中級財務(wù)會計 第五章 投資

1、第一節(jié) 投資概述 第二節(jié) 交易性金融投資 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融投資 第五節(jié) 長期股權(quán)投資,第五章 投 資,教學(xué)目的和要求： 本章講授交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和核算、掌握持有至到期投資的性質(zhì)和核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的概念和核算；了解長期股權(quán)投資的性質(zhì)和分類，掌握非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的核算（包括成本法、權(quán)益法）。 本章教學(xué)的重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、可供出售金融資產(chǎn)的核算、長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法是本章教學(xué)的重點(diǎn)及難點(diǎn),第一

2、節(jié) 投資概述,一、投資的性質(zhì)與特點(diǎn) 投資有廣義和狹義之分。 廣義的投資包括：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、存貨投資等等。 狹義的投資一般僅包括：對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資，而不包括對內(nèi)投資,我國關(guān)于投資的規(guī)定主要包括以下準(zhǔn)則： （1）企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計量，該準(zhǔn)則中規(guī)范了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 （2）企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長期股權(quán)投資的會計處理方法。 （3）企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值，該準(zhǔn)則中規(guī)范了長期股權(quán)投資減值問題,關(guān)于投資的定義，：“投資是企業(yè)為通過分配來增加財 富，或?yàn)橹\求其他利益

3、，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲 得的另一項資產(chǎn)”。 投資具有以下特點(diǎn)： （1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)，如支付現(xiàn)金以購買債券、以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等，即企業(yè)將所擁有的現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等讓渡給其他單位，以換取債權(quán)投資或股權(quán)投資。 （2）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。投資通常是將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。 （3）某些投資，如在證券市場上進(jìn)行交易性質(zhì)的股票或債券的買賣,這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投入證券交易所(或證券交易代

4、理機(jī)構(gòu))，通過證券的買賣獲取收益,二、投資的分類 1、按照投資性質(zhì)的分類 （1）權(quán)益性投資。這種投資的目的是為了獲得另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪黄髽I(yè)的重大影響，或?yàn)槠渌康亩M(jìn)行的。如對另一個企業(yè)的普通股股票投資，屬于權(quán)益性投資。 （2）債權(quán)性投資。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。如購買公司債券，屬于債權(quán)性投資。 （3）混合性投資。往往表現(xiàn)為混合性證券投資，既有權(quán)益性投資性質(zhì)，又有債權(quán)性投資性質(zhì)。如購買另一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票、購買可轉(zhuǎn)換公司債券等，屬于混合性投資,2、按照投資目的分類 （1）交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融

5、資產(chǎn)。符合下列三個條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （2）持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金額資產(chǎn)。 （3）可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)是指在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項及持有至到期投資以外的其他金融資產(chǎn)。 （4）長期股權(quán)投資。通常是指企業(yè)長期持有（通常一年以上），按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級

6、市場購入的股票、債券、基金等。 “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 “公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或者損失。 “投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間收取的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或者損失。 什么是公允價值？ 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： （1）取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（從價款中扣

7、除相關(guān)稅費(fèi)），“借：交易性金融資產(chǎn)”，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，“借：投資收益”，按支付的全部款項，“貸：銀行存款”等。 （2）持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，“借：銀行存款”，“貸：交易性金融資產(chǎn)”。 （3）期末編表日，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額相比較并確定變動損益。 如果期末公允價值高于其賬面余額，則按其差額， “借：交易性金融資產(chǎn)”，“貸：公允價值變動損益”。如果期末公允價值低于其賬面余額，則作相反分錄。 （4）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將已確認(rèn)的“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益,二、取得交易性金融資產(chǎn)時： 按其公允價值（從價款中扣除相關(guān)稅費(fèi)），“借

8、：交易性金融資產(chǎn)”，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，“借：投資收益”，按支付的全部款項，“貸：銀行存款”等。 如果取得的交易性金融資產(chǎn)中包含了已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：銀行存款,例：公司2月10日從股票市場購入S股票20 000股，每股購買價格10元，另支付交易費(fèi)用及印花稅1400元，以存入證券公司投資款支付,2月10日 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 200 000 投資收益 1 400 貸：其他貨幣資金存出投資款 201400 例：2007年月20日，甲公司

9、委托某證券公司購入股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票公允價值為000萬元（含已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元。 月20日 借：交易性金融資產(chǎn)成本9800 000 投資收益25 000 應(yīng)收股利 200 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 1 0 025 000,三、現(xiàn)金利息或股利 持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，“借：應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，“貸：投資收益”。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 實(shí)際收到時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,S公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股0.3元，該公司應(yīng)收利息6 000元，于3

10、月15日實(shí)際收到,3月1日 借：應(yīng)收股利 6000 貸：投資收益 6000 3月15日 借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6000,四、期末計量 期末編表日，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額相比較，將其差額計入當(dāng)期損益。 如果期末公允價值高于其賬面余額，則按其差額： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 如果期末公允價值低于其賬面余額，則作相反分錄。 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,公司12月31日記錄的持有S公司20 000股票的價格為160 000元,12月31日 借：公允價值變動損益 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值

11、變動 40 000 假如，此時股票價格為 240 000元。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000 貸：公允價值變動損益 40 000,五、交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額 ，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”、“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動” 按其差額確認(rèn)為“投資收益”。 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益(可能在借方) 同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”。（在某一期實(shí)際處置交易性金融資產(chǎn)時，先調(diào)整“公允價值變動損益”科目的發(fā)生

12、額后，再在期末，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。） 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或者， 借：投資收益 貸：公允價值變動損益,3月25日，公司將20 000股出售，收入210 000元，款項存入證券公司,3月25日 此時，原有的有關(guān)該交易性金融資產(chǎn)的賬面記錄： 交易性金融資產(chǎn)成本 200 000（借方） 公允價值變動 40 000（貸方） 借：其他貨幣資金存出投資款 210 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 200 000 投資收益 50 000 為了反映整個交易過程中實(shí)現(xiàn)的投資收益，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出計入投資收益： 借：投資收

13、益 40 000 貸：公允價值變動損益 40 000,公司2月10日從股票市場購入S股票20 000股，每股購買價格10元，另支付交易費(fèi)用及印花稅1400元，以存入證券公司投資款支付。S公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股0.3元，該公司應(yīng)收利息6 000元，于3月15日實(shí)際收到。公司12月31日記錄的持有S公司20 000股票的價格為160 000元。3月25日，公司將20 000股出售，收入210 000元，款項存入證券公司,1、2月10日 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 200 000 投資收益 1 400 貸：其他貨幣資金存出投資款 201400 2、3月1日 3月15日 借：應(yīng)收股利 6000

14、 借：其他貨幣資金存出投資款 6 000 貸：投資收益 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 3、12月31日 借：公允價值變動損益 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000 4、3月25日，此時，原有的有關(guān)該交易性金融資產(chǎn)的賬面記錄： 交易性金融資產(chǎn)成本 200 000（借方） 公允價值變動 40 000 （貸方） 借：其他貨幣資金存出投資款 210 000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 200 000 投資收益 50 000 借：投資收益 40 000 貸：公允價值變動損益 40 000,1、取得時，3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股

15、，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費(fèi)1000元， 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 101000 2、3月10日A公司宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利10000元， 3月20日收到 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 3、期末編表日，A公司股票公允價值為每股12元，（該股票賬面余額為10000元） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20000 貸：公允價值變動損益 20000 4、4月10日企業(yè)出售了A公司股票，凈售價150000元， 借：銀行存款 150000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本

16、100 000 公允價值變動 20 000 投資收益 30 000 借：公允價值變動損益 20 000 貸：投資收益 20 000,習(xí)題：3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。 3月10日A公司宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利10000元， 3月20日收到。 3月31日，A公司股票公允價值為每股12元。4月10日企業(yè)出售了A公司股票，凈售價150000元,第三節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動

17、利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資； 注意：購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資,1、到期日固定、回收金額固定或可確定 “到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金等)的金額和時間。 2、有明確意圖持有至到期 “有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 3、有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部

18、因素影響將投資持有至到期,持有至到期投資的賬務(wù)處理,持有至到期投資” 本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 賬務(wù)處理 企業(yè)取得持有至到期投資時 持有至到期投資持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日 出售持有至到期投資 持有至到期投資到期兌現(xiàn),二、企業(yè)取得持有至到期投資時 按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額 ，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整” 1、折價 借：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整

19、 2、平價 借：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款,3、溢價 借：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款,債券發(fā)行價格的計算 資金的時間價值： 終值（包括單利終值、復(fù)利終值）； 現(xiàn)值（包括復(fù)利現(xiàn)值、年金現(xiàn)值） 債券發(fā)行價格債券到期值現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值 債券到期值現(xiàn)值債券到期值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 債券利息現(xiàn)值（債券面值債券利率） 年金現(xiàn)值系數(shù),資金的時間價值：是指一定量的資金在不同時點(diǎn)上的價值量的差額。 問：今天的1元錢和一年后的1元錢價值一樣么？ 假如市場利率為10%，則 1（1+10%）=1.1（元） 相反，一年后的1元錢相當(dāng)于今天的多少錢呢？ 1/（1+10%）

20、=0.9090（元） 現(xiàn)值：未來某一時點(diǎn)上的一定量現(xiàn)金為現(xiàn)在的價值。 現(xiàn)值系數(shù)：(假定市場利率為10%) 1年后的1元錢: 1/(1+10%) =0.9090 2年后的1元錢: 1 /(1+10%)2 =0.8264 3年后的1元錢: 1 /(1+10%)3=0.7513 - 年后的1元錢: 1 /(1+10%)= 問: 3年后的500元錢的現(xiàn)值是? 5000.7513=375.65(元,年金的現(xiàn)值： 年金：指一定時期內(nèi)每次等額收付的系列款項。 例如：每年年末等額收到一筆現(xiàn)金，金額為元，共3年，假定市場利率為10%,則年金的現(xiàn)值為? 1/(1+10%) + 1 /(1+10%)2 +1 /(1

21、+10%)3=2.4867,債券的價格計算: 例如：今年年初發(fā)行，三年期的分期付息，到期一次還本的債券。面值100元，票面利率為8%，年末支付利息。市場利率為10%。問： 該債券市場價格應(yīng)為多少？ 82.4867+ 1000.7513=95.02(元) 折價發(fā)行 假如票面利率為10%,則市場價格為: 102.4867+ 1000.7513=100(元) 平價發(fā)行 假如票面利率為12%,則市場價格為: 122.4867+ 1000.7513=104.97(元) 溢價發(fā)行,今年年初發(fā)行，三年期的分期付息，到期一次還本的債券。面值100元，票面利率為8%（10%、12%），年末支付利息。市場利率為1

22、0%。購買價格為95元（ 100元、105元）。請做購買債券的有關(guān)會計分錄,1、折價（票面利率為8%） 借：持有至到期投資成本 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 2、平價（票面利率為10%） 借：持有至到期投資成本 100 貸：銀行存款 100 3、溢價（票面利率為12%） 借：持有至到期投資成本 100 持有至到期投資利息調(diào)整 5 貸：銀行存款 105,1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利

23、息調(diào)整”科目 2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目,1、折價 借：應(yīng)收利息 （或者 持有至到期投資應(yīng)計利息） 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 2、平價 借：應(yīng)收利息 （或者 持有至到期投資應(yīng)計利息 ） 貸：投資收益 3、溢價 借：應(yīng)收利息 （ 或者 持有至到期投資應(yīng)計利息） 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整,二）投資收益的處理,今年年初發(fā)行，三年期的分期付息，到期一次還本的債券。面值100元，票面利率為8%（10%、12%），年末支付利息。市場利率為10%。購買價格為95元（ 100元、105元）。請做持有債

24、券的有關(guān)會計分錄。（直線法攤銷溢價或折價,每一年底，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益（如果持有到期，則連續(xù)做三年的會計分錄） 1、折價（票面利率為8%） 借： 應(yīng)收利息 8 持有至到期投資利息調(diào)整 1.67 貸：投資收益 9.67 2、平價（票面利率為10%） 借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 10 3、溢價（票面利率為12%） 借：應(yīng)收利息 12 貸：投資收益 10.33 持有至到期投資利息調(diào)整 1.67 實(shí)際收到利息時： 借：銀行存款 8（10、12） 貸：應(yīng)收利息 8（10、12,四、持有至到期投資轉(zhuǎn)讓,出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投

25、資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整（可能在借方） 應(yīng)計利息（如果是一次付息） 投資收益,例：企業(yè)2007年1月1日購買B公司2006年1月1日發(fā)行的5年期、利率為10%的債券（一次還本付息），每份面值1 000元，計10份。實(shí)際支付價款10 000元，含有利息1 000元。 1、取得時 借：持有至到期投資成本 10 000 應(yīng)計利息 1 000 貸：銀行存款 10 000 持有至到期投資利息調(diào)整 1 000 2、12月31日期末核算： 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 1 000 利息調(diào)整 250 貸：投資收益

26、1250,3、持有至到期投資轉(zhuǎn)讓時： 企業(yè)將所購入的B公司債券于2009年1月1日出售，轉(zhuǎn)讓價格為13 000元。轉(zhuǎn)讓時的有關(guān)賬面記錄為： 持有至到期投資成本 （借方） 10 000 持有至到期投資應(yīng)計利息 （借方） 3 000（1000+1000+1000） 持有至到期投資利息調(diào)整（貸方） 500（1000-250-250） 會計分錄： 借：銀行存款 13 000 持有至到期投資利息調(diào)整 500 貸：持有至到期投資成本 10 000 應(yīng)計利息 3 000 投資收益 500,實(shí)際利率法,首先計算： 應(yīng)收利息（或者應(yīng)計利息）=債券面值票面利息 投資收益=本期初攤余成本實(shí)際利率 根據(jù)以上二者，再計

27、算： 溢價攤銷=應(yīng)收利息（或者應(yīng)計利息）-投資收益 折價攤銷=投資收益-應(yīng)收利息（或者應(yīng)計利息,例：200年1月1日，甲公司支付價款1 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值為1 250元，票面利率為4.72%,按年支付利息，本金最后一次支付。 每年應(yīng)收取的利息為：1250 4.72%=59(元,由此得出，r=10,會計處理如下： 1、取得時 借：持有至到期投資成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調(diào)整 250,200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存

28、款 59 貸：應(yīng)收利息 59,201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利

29、息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59,債券到期兌付： 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資成本 1250,假如 202年 1月25日，將債券出售，得到價款1300元，會計處理如下,截至， 202年 1月3日，有關(guān)該債券的賬面記錄如下： 持有至到期投資成本 （借方） 1250 （元） 持有至到期投資利息調(diào)整（貸方） 250-41-45=164 （元,會計處理： 借：銀行存款 1300 持有至到期投資利息調(diào)整 164 貸：持有至到期投資成本 1250 投資收益 214,假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且

30、利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買僨券的實(shí)際利率R計算如下: (59595959591 250)（1R）51000，由此得出R9.05% 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表,注:標(biāo)*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85萬元,根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)200年1月1日，購入債券 借:持有至到期投資成本1250 貸:銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 (2)20XO年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 31.5 貸:投資收益 90.5 (3)20X1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資應(yīng)計利息 59

31、利息調(diào)整 39.69 貸:投資收益 98.69,4)20X2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸:投資收益 107.62 (5)20X3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 58.36 貸:投資收益 117.36 (6)204年2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等 借:持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整71.83 貸:投資收益 130.83 借:銀行存款 545 貸:持有至到期投資成本 1 250 應(yīng)計利息 295,五、持有至到期投資的減值 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對持有至到期投資

32、的賬面價值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該項投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。如債券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難等即可認(rèn)為該項投資發(fā)生了減值。 按照應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失” 科目，貸 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目。 如有客觀證據(jù)表明已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失” 科目,一）可供出售金融資產(chǎn)概述 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為以下幾類:(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

33、;(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn);(5)其他金融負(fù)債。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 可供出售金融資產(chǎn)是指在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)以及不能分類為持有至到期投資及交易性金融資產(chǎn)項目的投資，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),二、取得會計處理,企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票等），按照其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”，按實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

34、金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，若有差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目,三、持有期間的收益 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 四、期末計價 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記 “可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動” 科目，貸記“資本公

35、積其他資本公積”科目。若公允價值低于其賬面余額的差額則做相反的會計分錄,例】乙公司于206年7月13日從二級市場收購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)3萬元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為每股16元，207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用1.3萬元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）： （1）206年7月13日，購入股票 借：可供出售金額資產(chǎn)成本 1 503 貸：銀行存款 1 503 （2）206年12月31日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動

36、 97 貸：資本公積其他資本公積 97 （3）207年2月1日，出售股票 借：銀行存款 1 298.7 資本公積其他資本公積 97 投資收益 204.3 貸:可供出售金額資產(chǎn)成本 1 503 公允價值變動 97,例】207年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額總1 000萬元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094萬元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）： （1）

37、207年1月1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1 028.244 （2）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動 實(shí)際利息1 028.2443%30.8437230.85萬元 年末攤余成本1 028.24430.85401 091.094萬元 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15 投資收益 30.85 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 19,五、減值的會計處理 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度或持續(xù)下降，可以認(rèn)定該金融資產(chǎn)

38、發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。 在確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值時，需要注意的是，原來已經(jīng)直接計入所有者權(quán)益（即計入資本公積）的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。具體處理為： 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失” 科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記 “資本公積其他資本公積” 科目，按其差額，貸記 “可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目,對已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的， 應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失”科目

39、; 但是可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記 “可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目,六、處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記 “可供出售金融資產(chǎn)成本或公允價值變動或利息調(diào)整或應(yīng)計利息” 等科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記 “資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目,例星海公司于20

40、07年12月3日以200萬元從證券市場上購入了萬達(dá)公司發(fā)行的股票，并分類為可供出售金融資產(chǎn)。該項股票當(dāng)年年末的公允價值為210萬元。2008年12月31日，該項證券的公允價值為196萬元;2009年2月28日，由于萬達(dá)公司盈利能力下降，股價持續(xù)下跌，根據(jù)測算，其價值為160萬元。2009年3月26日，星海公司出售了該項投資，取得凈收入190萬元。 根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)編制會計分錄如下： （1）取得投資時： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 貸：銀行存款 200 （2）2007年12月31日，按公允價值調(diào)整該投資的賬面價值： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：資本公積其他資本公積

41、10,3）2008年12月31日，按公允價值調(diào)整該投資的賬面價值： 借：資本公積其他資本公積 14 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 14 （4）2009年2月28日，計提投資減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 36 資本公積其他資本公積 4 （5）2009年3月26日，出售該項投資時： 借：銀行存款 190 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 投資收益 30,一、 長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，目的在于通過股權(quán)投資控制被投資

42、單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L期盈利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。 1、控制（對子公司） （1）控制的含義 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益,第五節(jié) 長期股權(quán)投資,控制的主要標(biāo)志是決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，而獲取經(jīng)濟(jì)利益是其主要目的。能直接或間接控制其他公司的公司稱為母公司；被母公司控制的公司稱為子公司。 （2）控制取得的途徑 以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。即投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。包括以下幾種情況： A.直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以

43、上表決權(quán)資本。 例如，A 公司直接擁有B 公司發(fā)行的普通股總數(shù)的70%，這種情況下，B公司就成為A公司的子公司，A、B公司之間就形成了母子公司關(guān)系。 B.間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。 間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本,例如，A公司擁有 B公司90%的股份，而B公司又擁有 C公司70%的股份，A公司與B公司形成了母子公司關(guān)系，B公司與C公司也形成母子公司關(guān)系，因此，C公司也是A公司控制下的子公司，A、C公司之間也有母子公司關(guān)系。 C.直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本。 一方直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本是指母公司雖然

44、只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本。 例如，A公司擁有C公司40的表決權(quán)資本，擁有B公司 80的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的40表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25的表決權(quán)資本而達(dá)到控制C公司。 其他控制方式。如果一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但可以通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制,主要有以下幾種情況： A.通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司20%的表決權(quán)資

45、本。A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在 B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司65%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公司。 B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，基本上等于能夠控制整個企業(yè)。 例如，A公司擁有B公司20%表決權(quán)資本。但根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司能夠決定B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實(shí)際上控制B公司,C.有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員，以達(dá)到控制的目的

46、。 D.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實(shí)上的控制,2、共同控制（對合營企業(yè)） 共同控制通常存在于合營企業(yè)。 合營企業(yè)指合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。 共同控制指合同約定的對某項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)和經(jīng)營政策所具備的共有權(quán)力。 共同控制的特征是： （1）兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，合營中的任何一方都不能單方面作出決定。 （2）共同控制的基本方式主要有：合營各方對合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方所持表決權(quán)資本的比例

47、相同，并按合同約定共同控制；或者合營各方對合營企業(yè)存在投資關(guān)系，合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。 （3）共同控制是以合營合同來約束的。合營企業(yè)是一種不以股權(quán)為基礎(chǔ)的契約的經(jīng)濟(jì)組織，合營各方的權(quán)益和責(zé)任以及利潤或虧損的分享和分擔(dān)方案，將由合營各方協(xié)商簽定協(xié)議、合同加以具體規(guī)定,3、重大影響（對聯(lián)營企業(yè)） 重大影響指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。重大影響通常產(chǎn)生于聯(lián)營企業(yè)。 聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者雖然只擁有20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際

48、上具有財務(wù)和經(jīng)營決策的能力,通常認(rèn)為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè),1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，可以通過該代表參與政策的制定，從而達(dá)到對該企業(yè)施加重大影響。 （2）參與政策制定過程。在這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。 （3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大影響。 （4）依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴

49、對方的技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有重大影響,4、除了以上三種影響以外，一個企業(yè)對另一個企業(yè)的投資還可能既不存在控制，也不存在共同控制和重大影響的情形。 對于企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的投資，要分為兩個部分來處理： 第一，是該投資在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量；應(yīng)按照可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)的方法進(jìn)行會計處理。 第二是該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理,二、長期股權(quán)投資取得的核算,一）支付現(xiàn)金方式 （二）發(fā)行權(quán)益性證券方式取得,三、長期股權(quán)投資的成本法 1、成本法及其適用范圍 成本法是指按投資成本計

50、價的一種方法。 在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投資成本計價。 在下列情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本法的規(guī)定核算： （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 （2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,2、成本法核算的要點(diǎn) （1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 （2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （3）如果被投資單位不分派利潤或現(xiàn)金股利，不管其盈利還是虧損，投資企業(yè)不做任何會計處理,例】星海公司

51、于2007年3月20日購入萬達(dá)公司股票10萬股，每股成交價格15.20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)11 400元。星海公司購入萬達(dá)公司股份占萬達(dá)公司有表決權(quán)資本的 4%，并準(zhǔn)備長期持有。萬達(dá)公司于2007年4月5日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，每10股2元。2008年，萬達(dá)公司虧損5 000萬。 （1）計算初始投資成本： 成交價（1520100 000） 1 520 000 加：稅費(fèi) 11 400 投資成本 1 530 400 （2）購入股票時： 借：長期股權(quán)投資萬達(dá)公司 1 530 400 貸：銀行存款 1 530 400 （3）萬達(dá)公司宣告分派現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益

52、 20 000,四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法,一）權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 特點(diǎn)： 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。 適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,權(quán)益法的應(yīng)用 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在會計核算上解決的主要問題有： （1）投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理； （2）投資企業(yè)在投資后被投資單位

53、實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理; （3）被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理,三）權(quán)益法的核算,1、取得長期股權(quán)投資時： 借：長期股權(quán)投資 成本 貸 ：銀行存款 如果，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權(quán)投資 成本 貸 ：銀行存款 營業(yè)外收入,例：甲公司2007年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價6元，另外，支付相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項用銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的公允價值為100 000 000元。

54、投資成本：30 000 000+ 500 000=30 500 000（元） 占有被投資公司所有者權(quán)益公允價值的份額為： 100 000 00030%=30 000 000（元） 會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 成本 30 500 000 貸 ：銀行存款 30 500 000 假如，投資時，每股買入價5元， 投資成本：25 000 000+ 500 000=25 500 000（元） 借：長期股權(quán)投資 成本 30 000 000 貸 ：銀行存款 25 500 000 營業(yè)外收入 4 500 000,2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理,1）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)的處理： 借：長期股權(quán)投資

55、損益調(diào)整 貸：投資收益 2） 被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)的處理 借 ：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算提取的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。 被投資企業(yè)與投資企業(yè)會計政策不一致的，也需要調(diào)整,3、被投資單位分配利潤或現(xiàn)金股利,1）被投

56、資企業(yè)宣告分配股利，投資企業(yè)的處理： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2）投資企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,例：2007年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元。2008年5月10日，東方股份有限公司宣告分配現(xiàn)金股利，甲公司可以分的1 500 000元。6月15日，甲公司收到現(xiàn)金股利。 甲公司的會計處理如下（30%持股比例）： （1）2007年末，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000 （2）2008年 5月10 借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)

57、整 1 500 000 （3）2008年6月15日 借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利 1 500 000,4、超額虧損的處理,投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 投資賬面價值是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準(zhǔn)備后的金額。股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、損益調(diào)整等。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，而且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對被

58、投資單位的凈投資。如果將長期股權(quán)投資的賬面價值和其他長期權(quán)益減記至零后，仍有未確認(rèn)的投資損失，則需視投資企業(yè)是否負(fù)有額外承擔(dān)損失義務(wù)來確定是否確認(rèn)相應(yīng)的投資損失,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按下列順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 仍有額外損失的，則不再確認(rèn)，備查登記。 如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)

59、在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價值，但恢復(fù)的順序與上述順序正好相反,例】星海公司對萬達(dá)公司的投資按照權(quán)益法進(jìn)行會計核算，星海公司對萬達(dá)公司的長期股權(quán)投資成本為800 000元，占有萬達(dá)公司70%的股份。投資后，第一年萬達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000元，第二年萬達(dá)公司發(fā)生凈虧損1 400 000 元，第三年實(shí)現(xiàn)凈利潤300 000元。假定星海公司持有萬達(dá)公司長期應(yīng)收款100 000元，根據(jù)投資合同規(guī)定，星海公司不承擔(dān)額外損失義務(wù)。 星海公司在第一年年末應(yīng)確認(rèn)投資收益70000元，編制會計分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 70 000

60、貸：投資收益 70 000,第一年年末星海公司對萬達(dá)公司長期股權(quán)投資的賬面價值為： 800 000100 00070%=870 000（元） 第二年年末星海公司應(yīng)確認(rèn)的虧損承擔(dān)額應(yīng)為： 980 000（1 40000070）元，超過該項長期股權(quán)投資的賬面價值110 000（870 000一1 400 00070%）元，此時只能按870 000元減少長期股權(quán)投資的賬面價值，使長期股權(quán)投資的賬面價值減記到零。 由于星海公司持有萬達(dá)公司長期應(yīng)收款100 000元，因此，可以繼續(xù)確認(rèn)這一部分損失。扣除以后在備查登記中記錄未減記的長期股權(quán)投資金額10 000元。編制的會計分錄如下： 借：投資收益 970