房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算

1、五、土地開發(fā)的成本核算 土地開發(fā)也稱建設(shè)場(chǎng)地開發(fā)。通常有兩種情況，一是企業(yè)為了自行開發(fā)商品房、出租房等建 筑物而開發(fā)的自用建設(shè)場(chǎng)地；二是企業(yè)為了銷售、有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地。自用 的建設(shè)場(chǎng)地屬企業(yè)的中間產(chǎn)品，其費(fèi)用支出應(yīng)記人有關(guān)商品房或出租房的產(chǎn)品成本，而商品 性建設(shè)場(chǎng)地是企業(yè)的最終產(chǎn)品，應(yīng)單獨(dú)核算其土地開發(fā)成本。( 一 ) 土地開發(fā)費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)在土地開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，除能直接計(jì)入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā) 支出在“開發(fā)成本房屋開發(fā)”賬戶核算外，其他土地開發(fā)支出均應(yīng)通過(guò)“開發(fā)成本 土地開發(fā)”賬戶核算。分別按照“自用土地開發(fā)” 、“商品性土地開發(fā)”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬

2、戶， 按企業(yè)選擇的成本核算對(duì)象設(shè)置賬頁(yè)，進(jìn)行土地開發(fā)費(fèi)用的明細(xì)核算。1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和建筑安裝費(fèi)的歸集與分配。這些費(fèi)用， 一般能分清受益對(duì)象， 可直接計(jì)入成本核算對(duì)象， 借記“開發(fā)成本土地開發(fā)” 賬戶及有關(guān)明細(xì)賬戶，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等賬戶。2，配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配。 配套設(shè)施的建設(shè)可能與土地開發(fā)同步進(jìn)行，也可能不同步進(jìn)行，所以其費(fèi)用歸集的方法有以 下兩種情況：(1) 與土地開發(fā)同步進(jìn)行的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用， 能夠分清受益對(duì)象的， 應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)成本核 算對(duì)象，借記“開發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；分不清受益對(duì)象 時(shí)，應(yīng)先通過(guò)“開發(fā)成

3、本配套設(shè)施開發(fā)”賬戶歸集，待配套工程竣工時(shí)，再按一定方法， 在有關(guān)受益對(duì)象中進(jìn)行分配。(2) 與土地開發(fā)不同步進(jìn)行的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用， 一般可先通過(guò) “開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)” 賬戶歸集，待配套設(shè)施竣工時(shí)，再轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶中。如果土地開發(fā)已 完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未完工，為及時(shí)結(jié)算完工土地的開發(fā)成本，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這 類配套設(shè)施的費(fèi)用可先按其計(jì)劃成本 ( 或預(yù)算成本 )在土地開發(fā)成本中預(yù)提。 預(yù)提時(shí)，借記“開 發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)”賬戶。實(shí)際發(fā)生的配套 設(shè)施開發(fā)費(fèi)用通過(guò)“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)”賬戶核算，待配套設(shè)施完工后，對(duì)預(yù)提的 配套設(shè)施費(fèi)與實(shí)際發(fā)

4、生的配套設(shè)施費(fèi)差額，應(yīng)調(diào)整有關(guān)土地開發(fā)成本。3開發(fā)間接費(fèi)用的歸集與分配。 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的費(fèi)用先通過(guò)“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶核 算，月份終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)開發(fā)成本核算對(duì)象。應(yīng)由土地開發(fā)成本負(fù) 擔(dān)的，由“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶內(nèi)。如果直接組織和管 理開發(fā)項(xiàng)目的部門是企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門，其費(fèi)用直接計(jì)人有關(guān)土地開發(fā)成本的開發(fā) 間接費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)。( 二 ) 完工土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已完土地開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其用途，采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法： 1為銷售或有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場(chǎng)地。 開發(fā)完成后，應(yīng)將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品土地”賬戶

5、。 2開發(fā)完成后直接用于本企業(yè)商品房等建設(shè)的建設(shè)場(chǎng)地。 應(yīng)于開發(fā)完成投入使用時(shí)，將其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人有關(guān)的房屋開發(fā)成本中。結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入房屋開 發(fā)成本的土地開發(fā)費(fèi)用，可采取分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法或歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法。al(1) 分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法。 就是將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的土地開發(fā)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目分別平行轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的相關(guān)成本項(xiàng)目 內(nèi)。其會(huì)計(jì)分錄是： 借：開發(fā)成本房屋土地征用及拆遷費(fèi)前期工程費(fèi)a2基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)a3建筑安裝費(fèi)a4配套設(shè)施費(fèi)a5開發(fā)間接費(fèi)用貸：開發(fā)成本土地土地征用及拆遷費(fèi) al前期工程費(fèi) a2基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) a3建筑安裝費(fèi) a4配套設(shè)施費(fèi) a5 開發(fā)間接費(fèi)用 a6 這種結(jié)轉(zhuǎn)方法主要適用于改作自用的商業(yè)性建設(shè)場(chǎng)地

6、的成本結(jié)轉(zhuǎn)。因?yàn)樵虡I(yè)性建設(shè)場(chǎng)地的 開發(fā)成本中歸集了該場(chǎng)地應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部費(fèi)用。（2） 歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法。就是將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)土地開發(fā)費(fèi)用， 歸類合并為 “土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)” 和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)” 兩個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，然后轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)” 成本項(xiàng)目。借：開發(fā)成本房屋土地征用及拆遷費(fèi)al基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) a2+ a3+ a4貸：開發(fā)成本土地土地征用及拆遷費(fèi)al前期工程費(fèi) a2基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) a3建筑安裝費(fèi) a4 這種結(jié)轉(zhuǎn)方法主要適用于自用建設(shè)場(chǎng)地成本的結(jié)轉(zhuǎn)。因?yàn)樽杂媒ㄔO(shè)場(chǎng)地一般不歸集配套設(shè)施 費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用，所以為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)開發(fā)的自用建設(shè)場(chǎng)地，

7、開發(fā)完成后近期不使用的，應(yīng)將其實(shí)際成本先轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品 土地”賬戶。下面舉例說(shuō)明土地開發(fā)成本的核算方法。例4甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于 2001年5月在梁園開發(fā)一塊土地，占地面積40000怦。開發(fā)完成后準(zhǔn)備將其中的30000怦對(duì)外轉(zhuǎn)讓，其余的10000怦企業(yè)自行開發(fā)商品房。假設(shè)梁園土地開 發(fā)過(guò)程中只發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 支付土地出讓金 25000000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)成本土地梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 25000000貸：銀行存款 25000000 支付拆遷補(bǔ)償費(fèi) 5 500000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：開發(fā)成本土地梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 5 500000貸：銀行存款 5

8、500000 支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 210000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：開發(fā)成本土地梁園（前期工程費(fèi) ） 210000貸：銀行存款 210000 支付土石方費(fèi)用 5 500000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：開發(fā)成本土地一梁園（前期工程費(fèi) ）5 500000貸：銀行存款 5 5000001 500000 元： 由某施工企業(yè)承包的地下管道安裝工程已竣工，應(yīng)支付價(jià)款借：開發(fā)成本土地梁園 （基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ）1 500000貸：應(yīng)付賬款 X施工企業(yè)1 500000 9 月末，梁園土地開發(fā)工程完工。假設(shè)“開發(fā)成本土地開發(fā)梁園”賬戶歸集的開發(fā)總成本為37710000元，則單位土地開發(fā)成本為942 . 75元/怦。其

9、中自用的10000怦土地尚未投入使用，其余30000怦已全部轉(zhuǎn)讓，月終結(jié)轉(zhuǎn)本塊土地的開發(fā)成本。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：開發(fā)產(chǎn)品土地 （梁園） 9427 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本土地轉(zhuǎn)讓成本 28 282 500貸：開發(fā)成本土地梁園 37710000例5續(xù)前例，若自用的10000怦土地在開發(fā)完成后立即投入房屋開發(fā)工程的建設(shè)中，則企業(yè)可采用下面兩種方法結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)成本； 采用歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)土地成本時(shí)： 借：開發(fā)成本房屋梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 7 625 000梁園 （基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ） 1 802 500貸：開發(fā)成本土地梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 7625 000梁園 （前期工程費(fèi) ） 1 427

10、 500梁園 （基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ） 375 000 采用分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)土地成本時(shí)： 借：開發(fā)成本房屋梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 7 625000梁園 （前期工程費(fèi) ） 1 427 500梁園 （基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ） 375000貸：開發(fā)成本土地梁園 （土地征用及拆遷費(fèi) ） 7 625 000梁園 （前期工程費(fèi) ） 1 427 500梁園 （基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ） 375 000 第三講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算（上）房地產(chǎn)開發(fā)的程序通常分為四個(gè)階段，即投資決策分析階段、前期工程階段、建設(shè)階段和租 售階段。在以上四個(gè)階段的開發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)將發(fā)生許多費(fèi)用，比如可行性研究費(fèi)、前 期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、廣

11、告費(fèi)、銷售費(fèi)、信貸資金利息費(fèi)，以及企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)而發(fā)生的管理費(fèi)用等。這些費(fèi)用中，有些可以計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中，有些則不能計(jì)入開發(fā) 產(chǎn)品成本。可以直接計(jì)入到開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用稱為開發(fā)直接費(fèi)用；經(jīng)分配后才能計(jì)入到 開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用稱為開發(fā)間接費(fèi)用；不能計(jì)入到開發(fā)成本中的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用。一、開發(fā)產(chǎn)品成本的內(nèi)容 開發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。它反映了房地 產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)過(guò)程中所耗費(fèi)的全部物化勞動(dòng)與活勞動(dòng)，是考核房地產(chǎn)開發(fā)工作質(zhì)量 的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，是制定開發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格的基礎(chǔ)。開發(fā)產(chǎn)品成本按其用途，可分為以下四類：1 土地開發(fā)成本。土地開發(fā)成

12、本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地 （即建設(shè)用地 ） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2 房屋開發(fā)成本。房屋開發(fā)成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)各種房屋（ 包括商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。3 配套設(shè)施開發(fā)成本。 它是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施及不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品 成本的公共配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4代建工程開發(fā)成本。它是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托， 代為開發(fā)除土地、 房屋以外其他工程 （ 如市政工 程） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。二、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算對(duì)象 開發(fā)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是指在開發(fā)產(chǎn)品成本的計(jì)算中，為了歸集和分配開發(fā)費(fèi)用而確定的費(fèi) 用承擔(dān)者。企業(yè)

13、應(yīng)根據(jù)其開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況，按照下列原則，選擇成本核算對(duì)象： 1一般的開發(fā)項(xiàng)目，以每一獨(dú)立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象。 2同一開發(fā)地點(diǎn)、 結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項(xiàng)目， 開竣工時(shí)間相近、 由同一施工單位施工的， 可以并為一個(gè)成本核算對(duì)象。3對(duì)于個(gè)別規(guī)模較大、 工期較長(zhǎng)的開發(fā)項(xiàng)目， 可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要， 按開發(fā)項(xiàng)目的一 定區(qū)域和部位，劃分成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象應(yīng)在開發(fā)項(xiàng)目開工前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。三、房地產(chǎn)開發(fā)成本項(xiàng)目 開發(fā)產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般可分為土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝 工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)

14、等。1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)： 指房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)為征用土地所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地出讓金、勞動(dòng)力安置費(fèi)、青苗補(bǔ)償 費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他因征用土地而發(fā)生的費(fèi)用（如耕地占用稅） 。 2前期工程費(fèi)： 指企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括總體規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、政府代收代 繳的各項(xiàng)費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、各項(xiàng)臨時(shí)工程（臨時(shí)水、臨時(shí)電、臨時(shí)路等 ） 費(fèi)用、七通一平或三通一平費(fèi)用等。3基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)： 指建造各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施主要是指與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的道路、供熱設(shè)施、供 水設(shè)施、供電設(shè)施、供氣設(shè)施、通訊設(shè)施、照明設(shè)施、以及綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)） 等，這些設(shè)施發(fā)生的設(shè)備及安裝費(fèi)都

15、在基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)歸集。4建筑安裝工程費(fèi)： 指企業(yè)以出包方式支付承建單位的建筑安裝工程費(fèi)和企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的建筑安裝費(fèi)。5配套設(shè)施費(fèi)： 指為開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的，不能有償轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)公共配套設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用，如鍋爐房、水塔、公 共廁所、自行車棚等。凡能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施如商店、郵局、學(xué)校、醫(yī)院、理發(fā)店等 都不能計(jì)人該成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。6開發(fā)間接費(fèi)： 指企業(yè)所屬的開發(fā)部門或工程指揮部門為組織和管理開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用支出，包括工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、 周轉(zhuǎn)房攤銷等。 企業(yè)的各行政部門為管理公司而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不在此列， 應(yīng)在“管理費(fèi)用” 中核算。目前我國(guó)房地產(chǎn)

16、開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式等各不相同。比如，就土地開發(fā)而 言，有些企業(yè)只進(jìn)行建設(shè)場(chǎng)地地面的清理平整，將原有建筑物、障礙物拆除，就算完成土地 開發(fā)； 而有些企業(yè)除進(jìn)行地面的清理平整， 還要進(jìn)行地下各種管線的鋪設(shè)、 地面道路的建設(shè)， 做到七通一平，才算完成土地開發(fā)等。所以，每一個(gè)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)前述成本項(xiàng)目的設(shè)置原 則，結(jié)合開發(fā)項(xiàng)目的具體情況，有選擇地設(shè)置成本項(xiàng)目。四、開發(fā)產(chǎn)品成本核算程序 ( 一 ) 應(yīng)設(shè)置核算的賬戶 為核算開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本，企業(yè)可根據(jù)其本身經(jīng)營(yíng)開發(fā)的業(yè)務(wù)要求，設(shè)置下列賬戶： 1“4301 開發(fā)成本”賬戶。本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過(guò)

17、程中所發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用。本賬戶借方登記企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用，貸方登記開發(fā)完成已竣工驗(yàn)收的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額反映未完開發(fā)項(xiàng)目的 實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按開發(fā)成本的種類，如“土地開發(fā)” 、“房屋開發(fā)” 、“配套設(shè)施開發(fā)”和 “代建工程開發(fā)”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶，并在二級(jí)明細(xì)賬戶下，按成本核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核 算。2“4302 開發(fā)間接費(fèi)”賬戶。 本賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用， 包括工資、 福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。本賬戶借方登記 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用， 貸方登記 分配計(jì)入開發(fā)成本各成 本核算對(duì)象的開發(fā)間接費(fèi)。 月末本賬戶無(wú)余額。 本賬戶應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部不同的單位、 部門 ( 分公 司) 設(shè)置明細(xì)賬戶。( 二 ) 開發(fā)產(chǎn)品成本核算程序 開發(fā)產(chǎn)品成本的核算程序是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)核算開發(fā)產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)遵循的步驟和順序。其 一般程序是：1歸集開發(fā)產(chǎn)品費(fèi)用。(1) 在項(xiàng)目開發(fā)中發(fā)生的各項(xiàng)直接開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象，即借記“開發(fā)成本” 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，貸記有關(guān)賬戶。(2)為項(xiàng)目開發(fā)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用， 可先歸集在“開發(fā)