籌建期間會計及稅務(wù)處理

1、企業(yè)籌建期間會計與稅務(wù)處理一、籌建期間的界定 1企業(yè)所得稅暫行條例實施細則相關(guān)規(guī)定對籌建期間作如下界 定：籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營 （包括試 生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。2財政部財工字 1995223 號文關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財 務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知 中規(guī)定，中外合資、 合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合 同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間， 外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營 （包括試生 產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間為籌建期。3稅法對企業(yè)籌建期的會計核算的規(guī)定沒有法定約束力，在實際操 作中有的企業(yè)將取得營業(yè)執(zhí)照之前的期間作為籌建期， 有的企業(yè)將

2、開 始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間作為籌建期， 還有一些企業(yè)將重要固定資產(chǎn)完工 之后（盡管此前已有產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營） 作為籌建期結(jié)束的標志。 籌建期 間的不確定性是造成籌建期費用支出會計核算混亂的主要原因。 由此 看來，起始日非常明確 企業(yè)被批準籌建之日起。 而對截止日 開始生產(chǎn)、 經(jīng)營之日難以把握， 但截止日的確定會直接影響將開辦費 計入損益的期限。 筆者認為籌建期間截止日應(yīng)以企業(yè)開始生產(chǎn)、 經(jīng)營 之日即企業(yè)設(shè)備開始運作、投入料制造產(chǎn)品之日為準。二、按照企業(yè)會計制度 會計準則的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)籌建 期間會計處理 企業(yè)會計制度和會計準則對籌建期間的界定，在會計實務(wù)中 用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判斷

3、依據(jù)是很籠統(tǒng)的， 缺乏 明確的標準，特別是對于一些特殊行業(yè)或需籌建很長時間才能進行生 產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)， 很難明確區(qū)分籌建期間的結(jié)束， 這就會使不同的會計 人員對企業(yè)籌建期間界定不一致， 從而造成會計信息缺乏真實性。 無 論何種類型的企業(yè)， 判斷企業(yè)籌建期間結(jié)束的時間， 最早只能是企業(yè) 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認收入的當日。 1企業(yè)會計準則應(yīng)用指南對籌建期間有關(guān)費用會計核算作如下 明確規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公 費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本 的借款費用等在實際發(fā)生時， 借記“管理費用”（開辦費） ，貸記“銀 行存款”等科目

4、。 2企業(yè)會計制度也對籌建期間所發(fā)生費用會計處理作如下明確 規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的支出大致有如下項目： 注冊登記費、 咨詢 費、審計費、考察聯(lián)絡(luò)費、董事會費、人員培訓(xùn)費、學(xué)習(xí)考察費、環(huán) 保費、印刷費、訴訟費、可行性研究支出、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、廣 告營銷費、租賃費、水電費、辦公費、會議費、通訊費、運輸費、借 款費用、 借款利息支出、 籌建期人員的工資及各種補貼、 保險等福利 支出、工程物資支出、出包工程費、其他工程支出等。對于以上支出 的會計核算， 原則上是將構(gòu)成資產(chǎn)實體的支出計人資產(chǎn)價值， 主要是 購建固定資產(chǎn)， 這一類支出可以稱為資本性支出； 不構(gòu)成資產(chǎn)實體的 支出， 應(yīng)該記人 “長期待

5、攤費用 ”科目，待以后轉(zhuǎn)入損益， 這一類支出 稱為費用性支出。3在實際操作中，很多支出性質(zhì)難以確定，企業(yè)往往根據(jù)自身情況 進行核算。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出數(shù)額往往很大， 并傾向于將籌 建期支出作資本化處理， 即將費用性支出計入資產(chǎn)。 因為支出計入固 定資產(chǎn)之后， 要等到固定資產(chǎn)完工后才開始計提折舊， 并且是分期計 入產(chǎn)品成本， 這就延緩了賬面的虧損， 能夠較快地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營 業(yè)績；而如果將支出作費用化處理， 在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入 當期損益， 就會使企業(yè)初期出現(xiàn)較大的虧損， 以后年度彌補虧損的難 度也較大， 不能及時體現(xiàn)出企業(yè)業(yè)績， 也就不能體現(xiàn)出相關(guān)人員如管 理人員的經(jīng)營業(yè)績。

6、 4個人認為：籌建期間發(fā)生的購置固定資產(chǎn)的支出應(yīng)計入資產(chǎn)成本。 除購置固定資產(chǎn)以外的其他費用， 由于有些企業(yè)籌建期間較長， 根據(jù) “費用”要素的 “費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的 減少或者負債的增加， 且經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量時才能予以確 認”和“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利 益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費 用，計入當期損益 ”的規(guī)定， 在實施新準則的規(guī)定下直接計入 “管理費 用”科目，各期轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”，以 “未分配利潤 ”的（負數(shù)），也就 是權(quán)益的減少反映，還是符合客觀實際的。三、企業(yè)籌建期間的稅收處理 籌建期間的費用， 具體包括銷售費用、 管理費用和財務(wù)費用。 對籌建 期間的所得稅處理，筆者想從以下幾個方面加以說明： 1企業(yè)發(fā)生的下列費用不得計入籌建期間費用1）取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費、保險費和籌建時所發(fā)生的人工費。（ 2）規(guī)定應(yīng)由投資者負擔(dān)的各項費用。如投資各方為籌建而進行的 差旅費、