dnh-成本習(xí)性與本量利分析課件

1、成本習(xí)性與本量利分析,熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內(nèi)容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關(guān)范圍和模型； 掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法； 熟練掌握量本利分析的基本模型； 第一節(jié) 成本按經(jīng)濟職能的分類 第二節(jié) 成本習(xí)性的意義和分類 第三節(jié) 混合成本的分解 第四節(jié) 本量利分析概述,1,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,第一節(jié) 成本按經(jīng)濟職能的分類,一、成本的涵義與性質(zhì) 成本的一般概念 產(chǎn)品價值的內(nèi)容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟學(xué))；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的

2、報酬；m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。 成本，c+v即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動和物化勞動的價值,2,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,管理學(xué)意義上的成本概念,不同的目的不同的成本,3,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二、成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本,制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費用。 （一）制造成本由三個成本項目中構(gòu)成： 1.直接材料 2.直接工資 3.制造費用 其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加

3、工成本,4,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二）非制造成本一般可以分為,非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。 1.行銷或銷售成本 2.管理成本,5,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,提示,以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人 工資是多少，好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費用預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理和成本分析,6,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,三、成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點,優(yōu)點 1、反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu) 2、有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用 3、有利于劃分直接成本和間接成本 缺

4、點 1、沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來 2、不能說明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 3、不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去,7,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,第二節(jié) 成本習(xí)性的意義和分類,一、成本按性態(tài)分類 所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)變動之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動，與其相應(yīng)的成本的某種變動之間具有一定的依存性。 所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動對各類成本變動的影響。 由此可見，成本性態(tài)分析問題，實際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進行適當(dāng)?shù)姆诸?。它是進行成本預(yù)測、成本計劃、成本控制和成

5、本決策的前提,8,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二、成本按性態(tài)分類,管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 成本的性態(tài)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類,9,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,一）變動成本,變動成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費等。這就是說，作為變動成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動，

6、其總額也隨之發(fā)生某種變動，且變動的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動成本的主要特點是： 1.變動成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系； 2.單位產(chǎn)品變動成本不因產(chǎn)量變動而發(fā)生相應(yīng)的變動，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上,10,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二）固定成本,固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動，其總額不變動的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等,11,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,固定成本的分類,酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等） 約束性固定成本主

7、要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機器設(shè)備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅等,12,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,東南大學(xué)遠程教育,管理會計,第六 講,主講教師： 吳斌,13,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,三、固定成本和變動成本的相關(guān)范圍,相關(guān)范圍 是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業(yè)務(wù)量的變動范圍。 （一）固定成本的相關(guān)范圍 （二）變動成本的相關(guān)范圍,14,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,四、總成本公式與模型,必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動”和“固定”都是指變動成本總額和固定成本總額

8、而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的變動成本并不變動，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動，也就是說業(yè)務(wù)量越大，單位固定費用越少。變動成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下： y=a+bx 其中：y=總成本 a=固定成本總額 b=單位產(chǎn)品變動成本 x=業(yè)務(wù)量,15,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,第三節(jié) 混合成本及其分解,一、混合成本 是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的那部分成本。 作為混合成本，它的增減變動要受產(chǎn)量變動的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動并不完全取決

9、于產(chǎn)量的變動，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動與產(chǎn)量變動通常保持同一方向，但不保持同一比例,16,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,混合成本的分類,混合成本還可以進一步區(qū)分為 “半固定成本”和“半變動成本” “曲線式混合成本”和“延期混合成本,17,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,一）半變動成本,是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動的有關(guān)成本，如機器設(shè)備維修費，熱處理設(shè)備能源耗費等。這就是說，作為半變動成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定； 當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對固定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量

10、的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升。半變動成本的這種特點可用圖2-1說明,18,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,圖2-1 半變動成本,19,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二）半固定成本,是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗人員和貨運人員工資等。 這就是說，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動時，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進入另一新的范圍時，其總額即發(fā)生階梯式變動，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動。半固定成本的這種特點可用圖2-2說明,20,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,圖2-2 半固定成本,2

11、1,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,三）“曲線式混合成本,1、遞減曲線成本 2、遞增曲線成本,22,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,四）延期變動成本,23,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二、混合成本的分解,混合成本的變動只是在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。 混合成本通常有一“初始量”，具體表現(xiàn)為：無論是半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。 在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度,24,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,

12、混合成本的分解方法,分解為常用的方法有： 帳戶分析法、合同確認法；技術(shù)測定法 高低點法、散布圖法、回歸直線法,25,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,一）帳戶分析法,26,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二）合同確認法,通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費用的具體規(guī)定來確定，如上述電話費,27,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,三）技術(shù)測定法,通過技術(shù)測定于估算的方法來劃分，例如：對產(chǎn)品進行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測定，預(yù)熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動成本,28,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,四

13、）高低點法（重點,基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+變動成本） 解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產(chǎn)量和最低點產(chǎn)量以及他們各自所對應(yīng)的成本。分別用以下公式反映： 1）Y（H）a+bX（H）高點成本總額 2）Y（L）a+bX（L）低點成本總額 由1）2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值,29,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,高低點法適用的前提條件,1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。 2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點與最低點之間,30,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,例題,

14、1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：采用高低點法進行成本性態(tài)分析,31,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,解：高低點法：（1）從表中找出最高點和最低點,32,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,2）計算y=a+bx中的a、b值： b=（10500-8800）/（50-40）=170元 將b代入高點： 10500=a+170*50 a=2000 或?qū)代入低點： 8800=a+170*40 a=2000（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為： y=2000+170 x 這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元,33,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,東

15、南大學(xué)遠程教育,管理會計,第七 講,主講教師： 吳斌,34,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,五）散布圖法,在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點；然后，經(jīng)目測，于坐標(biāo)點中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法。基本步驟是： （1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點；（2）用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點數(shù)目相近，分布均勻； (3)確定固定成本含量；(4)確定變動成本含量,35,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,圖2-3 散布圖法,36,d

16、nh-成本習(xí)性與本量利分析,六）回歸直線法（重點,這是一種較為精確的方法。 基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+變動成本） 公式推導(dǎo)：從y=a+bx推出y=n.a+bx再推出xy=ax+bx2。 理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。 回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關(guān)系,37,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,分解混合成本的方法回歸分析法,回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一

17、種數(shù)理統(tǒng)計方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè)。 基本步驟是： 確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程予以表達，該方程所示回歸直線同觀測數(shù)據(jù)(散布點)距離(誤差)的平方和為最小值,38,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,計算步驟,1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r 2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本,39,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,造出下列方程組,40,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,先以合計數(shù)形式表示 yabx 的每一項，即： ynabx （1） 可以推導(dǎo)出：a（ybx）/n

18、（2） 以x乘以（1）式各項，即得： xyaxbx2 (3) 將（2）式代入（3）式，得： xy（ybx）x/n bx2 推導(dǎo)出b(nxyxxy)/(nx2（x）2 (4) 再把（4）式代入（2）式，得出： a（x2yxxy）/(nx2(x)2,41,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料如下表所示,42,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,首先將表中資料進行整理，如下表,43,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計算公式中，得： b （nxyxy）/(nx2（x）2) 4.875（元/小時） a ybx 156.25 （元） 維修費混合成

19、本的模型為：y156.254.875x 用回歸分析法分解混合成本，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確,44,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,第四節(jié) 本量利分析概述,一、本量利分析的基本公式 如果我們把成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來描述，那就是本量利的基本公式。即： 銷售收入總額（變動成本總額固定成本總額）利潤 或者：銷售單價X 銷售量（單位變動成本X銷售量固定成本總額）利潤 設(shè)：p銷售單價 ，Q銷售量 ，a固定成本總額 ，b單位變動成本 ，P利潤 現(xiàn)將這些符號代入上述方程，則為： pQ（a+bQ）P,45,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,例題,46,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二、本量利分析 的用

20、途,47,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,三、貢獻毛益,成本性態(tài)分析是管理會計的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個重要概念貢獻毛益，是管理會計中常用的重要指標(biāo)。貢獻毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額。 （一）單位貢獻毛益和貢獻毛益總額 單位貢獻毛益是指某產(chǎn)品在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再銷多一個單位產(chǎn)品所得到的追加的利潤。其計算公式為： 單位貢獻毛益銷售單價單位變動成本 或者：mpb 公式中：m單位貢獻毛益，p銷售單價，b單位變動成本,48,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,2、貢獻毛益總額,貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q個產(chǎn)品所得的追加利潤，也即銷售收入總額減去變動成本總額的余額

21、，其計算公式為： 貢獻毛益總額銷售收入總額變動成本總額 MpQbQ（pb）Q 公式中M貢獻毛益總額 由于固定成本a在相關(guān)范圍內(nèi)為常數(shù)，顯然，M越大，Ma就越大，即p越大；反之，M越小，Ma也越小，P就越小。因此，貢獻毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻大小的度量指標(biāo),49,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,例題,50,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,東南大學(xué)遠程教育,管理會計,第八 講,主講教師： 吳斌,51,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二）貢獻毛益率和變動成本率,單位貢獻毛益、貢獻毛益總額都是以絕對值的形式表示的，我們還可以選擇以相當(dāng)值指標(biāo)來表示，即貢獻毛益率。 貢獻毛益率是指單位貢獻毛益于銷售單價的比

22、率，或貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率。計算公式： 貢獻毛益率（單位貢獻毛益單位產(chǎn)品售價） 即mRm / p 或者：貢獻毛益率（貢獻毛益總額銷售收入總額）即mR=M / S 公式中mR貢獻毛益率，S銷售額,52,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,變動成本率,變動成本率是以單位變動成本除以銷售單價的比值，或以變動成本總額除以銷售收入總額的比值。其計算公式為： 變動成本率（單位變動成本單位產(chǎn)品售價）即bR=b / p 變動成本率（變動成本總額銷售收入總額）即bRV / S 公式中bR變動成本率，V變動成本總額,53,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,綜合變動成本率,若企業(yè)同時生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品，則綜合變動成

23、本率為：bRvi /si 綜合變動成本率是各種產(chǎn)品變動成本合計與各種產(chǎn)品銷售收入合計的比率。 每一種產(chǎn)品的貢獻毛益率與其變動成本率之和為 1 ，企業(yè)的綜合貢獻毛益率與綜合變動成本率之和為 1 。凡變動成本率低的企業(yè)，則貢獻毛益率高，創(chuàng)利能力強，反之，則創(chuàng)利能力差,54,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,例題,55,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,四、經(jīng)營杠桿,一）經(jīng)營杠桿的涵義 經(jīng)營杠桿率（DOL）是指利潤增長率相當(dāng)于銷售增長率的倍數(shù)，即： 經(jīng)營杠桿率（DOL）利潤增長率銷售增長率 P/PS/S 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，經(jīng)營杠桿率確定后，即可結(jié)合計劃期的銷售增長率來預(yù)測計劃期內(nèi)的利潤。其公式為： 預(yù)計利潤基期利潤 X（1銷售增長率 X 經(jīng)營杠桿率） 或：PP（1（S/S）DOL,56,dnh-成本習(xí)性與本量利分析,二） 經(jīng)營杠桿系數(shù),1、經(jīng)營杠桿系數(shù)計算 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小常常使用經(jīng)營杠桿來衡量，經(jīng)營杠桿的大小一般用經(jīng)營杠桿系數(shù)表示，它是息前稅前盈余變動率與銷售額變動率之間的比率。其計算公式為： 式中：DOL-經(jīng)營杠桿系數(shù)； E