論戰(zhàn)略成本管理

1、論戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對成本實施控制的戰(zhàn)略兩個層面的內容。戰(zhàn)略成本管理存在一個目標體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關因素之間的關系，配合企業(yè)盡可能增加利潤；第三，通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢.戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略猻成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績效評按價體系。關鍵詞戰(zhàn)略纏成本成本管理成本控制戰(zhàn)淝略成本管理的理論和方法正腚在發(fā)展探討過程之中，其基娜本理論問題還

2、有待進一步研究。本文試圖從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理晉的基本涵義、基本目標、基本思想和方法措施體系作些佃探討。一、戰(zhàn)略成本管理的涵義戰(zhàn)略是對全局的發(fā)弋展目標和發(fā)展趨向所作的謀蜻劃，是指導全局的計劃和策拆略。戰(zhàn)略一經確定，將在相當長的時期內對未來整體格篇局的發(fā)展演變起指導作用。急在管理理論中，由于對戰(zhàn)略決解釋的側重點不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競爭戰(zhàn)略宇學派、資源配置戰(zhàn)略學派和目標戰(zhàn)略學派。競爭戰(zhàn)略學鴟派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略危的重點是確定企業(yè)的競爭優(yōu)锍勢，代表人物是哈佛大學的耶邁克爾。波特（Micha伶elE.Porter），烏其所著競爭戰(zhàn)略（1980年）和競爭優(yōu)勢（1985年）兩書已

3、成為戰(zhàn)螫略研究的經典著作。書中所潺提出的通用競爭戰(zhàn)略成杭本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和膀目標聚集戰(zhàn)略已經成為競爭魔戰(zhàn)略的經典理論。資源配置訾戰(zhàn)略學派的基本觀點是，企讞業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計劃資澈源的配置，以及外部環(huán)境相揪互作用的基本模式，這一觀履點的核心是資源配置。目標戰(zhàn)略學派的基本觀點是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實施蓋企業(yè)的長期目的和目標，認為戰(zhàn)略是由目標、意志或目誦的以及為達到這些目的而制泛定的方針、計劃所構成的一柱種模式。按照戰(zhàn)略的本義來碥判斷，關于企業(yè)戰(zhàn)略的上述睜三類觀點只是這些觀點分別宋強調了企業(yè)在不同環(huán)境、不蓋同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側朝重點，相互之間并無本質的窈差別。在激烈競爭環(huán)境條件股下，

4、能否取得競爭優(yōu)勢關系獰到企業(yè)的生死存亡，取得扔競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)賑展的最核心的問題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點自然是確定企業(yè)的豌競爭優(yōu)勢。當競爭的強度不欹足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展囔，或者競爭均勢已經形成，競爭者相互都無法擊敗競爭對手時，勵精圖治，積蓄力事量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點。在此之時，叫企業(yè)戰(zhàn)略的重點理所當然地鼷轉向根據(jù)外部環(huán)境的變化合翊理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)楊資源的有效利用方面。確定鼾和實施企業(yè)的長期目的和目荑標離不開對競爭發(fā)展態(tài)勢的蚣判斷和對企業(yè)資源配置的考煢慮，目標戰(zhàn)略理論只是抽象苦掉競爭重點或資源利用重點慷等具體情形而對企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質是都沒有脫離戰(zhàn)略的一

5、般涵姓義。正因如此，在管理領域，一般將戰(zhàn)略理解為實現(xiàn)長蜀期目標的方法，一個單位所倨應用的戰(zhàn)略是為使該單位的醴技能和資源與在外部環(huán)境中妣發(fā)現(xiàn)的機會相適應所作的謀嚳劃。戰(zhàn)略成本管理包括兩個層面的內容：一是從成本訓角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)鑠戰(zhàn)略；二是對成本實施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中薩的成本側面，后者是在前者的基礎上為了提高成本管理的有效性而對成本管理制度繭、方法和措施等所進行的謀立劃。競爭戰(zhàn)略理論對企業(yè)溲戰(zhàn)略中的成本問題作了有效憤的說明。按照波特的理論，勿企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基本戰(zhàn)巳略有成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標聚集戰(zhàn)略三種。在波特的三個基本戰(zhàn)略中，有一個半戰(zhàn)略是以成本領先票為基礎的。成本領

6、先戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過一切可能柬的方式和手段，降低企業(yè)的聊成本，成為市場競爭參與者中成本最低者，并以低成本牘為競爭手段獲取競爭優(yōu)勢。諏成本領先戰(zhàn)略實質上是以成龍本戰(zhàn)略作為企業(yè)的基本競爭弁戰(zhàn)略。目標聚集戰(zhàn)略分為成擎本聚集戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略枯兩種形式。成本聚集戰(zhàn)略是在細分市場的成本行為中挖掘差異，尋求其目標市場上溽的成本優(yōu)勢，而差異聚集戰(zhàn)略則是開發(fā)細分市場上客戶徂的特殊需要，追求其目標市纈場上的差異優(yōu)勢。目標聚集辣戰(zhàn)略中的成本聚集戰(zhàn)略實質葆上是一種低成本戰(zhàn)略，針對徭廣設目標的競爭對手在細分袷市場上滿足某一特定需求方耘面所支付的成本高于所必需楦的成本而采取的競爭措施。顆如果一個企業(yè)能夠在其目標箔市場

7、上獲得持久的成本領先懊（成本聚集）或者處于差異嘌聚集地位，它便有可能獲取焉高于平均收益水平的利潤。巍實施差異化戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)也不排斥成本戰(zhàn)略的重要性。差異化戰(zhàn)略的基本特點是突出產品為客曹戶所看重的某一方面的特定燦功能，力求在為客戶所重視階的產品性能的某一方面獨樹一幟，以便增強企業(yè)產品的框競爭力。實施差異化戰(zhàn)略需要支付額外的成本，這種成恨本有時很昂貴。要想獲取有紉別于競爭對手的差異，便必兇須增加成本，以追加成本為代價。判斷差異化戰(zhàn)略成敗的標志之一是實現(xiàn)差異化所所增加的收入是否超過為此而追加的成本。實施差異化戰(zhàn)笑略的企業(yè)必須通過降低不影一響產品性能的成本，力圖保螂持與競爭對手相近的成本，

8、使企業(yè)能夠以較低的成本維溟持產品的差異性。這一原理法可以同樣適用于實施差異聚酮集戰(zhàn)略的企業(yè)。從競爭戰(zhàn)筏略理論分析可以得出的基本欄結論是，不論企業(yè)采取何種遮戰(zhàn)略，成本問題始終是企業(yè)羲戰(zhàn)略制定、選擇和實施過程六中需要考慮的重點問題。如苦何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得鐲成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企蜚業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內容，也尚是成本管理的重要內容，構姓成了戰(zhàn)略成本管理的重要內溏容。與戰(zhàn)略成本管理相關壞的另一問題是實施成本控制的戰(zhàn)略。成本控制戰(zhàn)略以成景本管理過程為軸心展開，強調的是成本控制措施的構造裹與選擇。價值鏈分析、作業(yè)圯成本管理、成本規(guī)劃與設計蹩等具有長期成本降低措施成淝份，帶有對成本管理的具體艘戰(zhàn)略進行選

9、擇的傾向。這個亢層面是成本管理的戰(zhàn)略旨在健構造一個基礎寬廣的、具有懋長期性持續(xù)效應的降低成本附的措施體系，以期在此基礎起上，通過一系列成本管理方艤法的應用，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障?，F(xiàn)代成本管茴理不僅要有取得成本優(yōu)勢的踐明確的戰(zhàn)略思想，還需要有揀實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的戰(zhàn)略措施。博二、戰(zhàn)略成本管理的目標融戰(zhàn)略成本管理的目標規(guī)范覡著其思想體系，制約著其方體法與措施體系的建立。到目笳前為止，成本管理目標，特讖別是成本管理戰(zhàn)略目標，還踐不是一個明確的主題，在這汩方面存在著太多的誤解與歧鄄義。人們對成本管理目標的酮理解和表述主要集中在成本降低方面。成本管理的直接路功能表現(xiàn)為降低成本。將降低成本作為成本管理的目

10、標嫵并沒有引起不同的看法，只農是在具體的表述上存在兩種不同的觀點：一種觀點認為繪，成本控制的目標是實現(xiàn)預諺定的成本目標，通過實現(xiàn)預篪定的成本目標來降低成本。煮這種觀點將成本管理過程理班解為實現(xiàn)既定成本目標的過躉程。另一種觀點認為，將實遠現(xiàn)預定的成本目標作為成本控制的目標是以既定條件為前提的，除此之外，還應該禿通過各種創(chuàng)新措施，改變成莒本發(fā)生的條件，使成本不斷瀧降低。筆者曾經提出，降低鰩成本的根本途徑是改變成本發(fā)生的基礎條件。日本學者將清水的論述較為清楚地反映甕出了這種觀點的思路，他認臊為，企業(yè)存在兩種成本結構的成本降低：（1）尚未使成本最低化的成本結構；（唄2）已經使成本最低化的成喵本結構。前

11、者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過“技術選擇”來降低數(shù)成本；對于已經達到成本最低化的成本結構，其成本的毳進一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的爬技術則無能為力，因而還必蜣須借助于知識創(chuàng)造或者說濰是技術革新來求得成本降低。為選擇達成目標成本的技戲術與投入的最優(yōu)組合，應根據(jù)需要伴隨著成本降低的技城術。一般而言，這種觀點對耕成本管理的功能做了較為廣義的理解。將降低成本作為成本管理的目標本身并沒客有錯誤，但成本管理目標不只是降低成本。從戰(zhàn)略角度蕾，將成本管理目標過分集中迎于成本降低方面不能夠滿足管理理論和管理實務發(fā)展的見實際。確定成本管理目標，晤尤其是確定成本管理戰(zhàn)略目閩標，需要將成本管理放在與膈企業(yè)經營

12、活動、管理措施及莉戰(zhàn)略選擇的相互關系中考察。成本不是孤立的，它不僅癟本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因糗素的影響，它同時又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本圈管理的重心過分聚集于成本礬本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇舒之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)鈰略高度來認識成本問題。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的瑗實施必須要考慮成本的支撐筐力度和企業(yè)在成本方面的承酋受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，并要有利于碟企業(yè)管理措施的實施。成本熳與諸方面的因素相關聯(lián)，成本的變動有可能影響到質量珞、效率、收入等的變化，所汴采取的成本管理措施不僅要考慮其對降低成本的作用，齊還

13、必須考慮由此形成的其他瀛方面的影響。這如同會計中曷的配比原則，單純地考察收入或成本沒有實際意義，重我要的是將收入與成本配比起浪來考察利潤。收入水平決定醺了企業(yè)可能的最大盈利空間魔，而成本水平決定了企業(yè)的炳現(xiàn)實盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，曷任何涉及到成本的措施不僅怠要考慮其對降低成本的作用緹，還必須考慮其對收入的影恥響。因而，考察戰(zhàn)略成本管理的目標，需要將成本與有風關因素結合起來進行考察。騰經濟活動越復雜，影響成車本的因素就越多，成本與經笮濟活動之間的關系也就越復吆雜。研究成本與相關因素之剜間的關系要注意到：（1）郄成本因經濟活動而發(fā)生，經彬濟活動必然要發(fā)生成本。不哚同的成本對經濟

14、活動的質量蝮、效率等發(fā)生影響。節(jié)約規(guī)邱律要求人們在實現(xiàn)特定目的的過程中要盡可能降低成本蕺。在經濟資源相對短缺時，皿降低成本還包含有利用特定臠的成本消耗實現(xiàn)更多的經濟目標、包含有以節(jié)約求增產菅的動機。（2）成本是經濟活動的制約因素。就具體業(yè)吹務而言，業(yè)務經辦人員往往玩不希望有較多的成本約束。矜較少的成本制約意味著較多捏的自由度，使業(yè)務處理過程拚變得相對容易、相對輕松。祁成本與生產經營活動的這種舢關系也是成本管理措施難以匈貫徹實施的深層原因。（3柿）不同成本要素之間存在相鑒互代償?shù)奶卣?，一種成本的笳降低有可能以另一種成本的缽增加為代價。同時，成本與收入之間也有可能存在代償南關系，通過高成本維持高質

15、量有可能獲得較高的收入。禿成本的這種代償性特征，決茨定了對成本的判斷可能有不紋同的標準。成本與各因素消之間錯綜復雜的關系，使得碥判斷成本的標準由于考慮問題的角度和觀察問題的視角雕不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成漉本管理的目標就有所不同。咻概括起來，成本管理過程中澹的目標定位應當考慮以下幾哭個問題：1.降低成本。在任何設定的條件下，只要國影響利潤變化的其他因素不郜因成本的變動而發(fā)生變化，域降低成本始終是第一位的。如前所述，降低成本以兩種轍方式實現(xiàn)：第一，是在既定撒的經濟規(guī)蘑技術條件、質量凵標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的憚組織管理等措施降低成本。測通常，這種意義上

16、的成本降斡低屬于日常成本管理的內容瀉。第二，是改變成本發(fā)生的省基礎條件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可資利用的經濟鴉資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞西動資料的技術性能、勞動對格象的質量標準、勞動者的素璃質和技能、產品的技術標準隘、產品工藝過程的復雜程度豕、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結構、企業(yè)的職能分工驍、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文?；?、企業(yè)外部協(xié)作關系等等諸多方面。這些因素的性質猥及其相互之間的聯(lián)系方式構比成了成本發(fā)生的基礎條件，塍是影響成本的深層次因素。鰻在特定的條件下，當成本降狀低到這些條件許可的極限時憋，進一步降低成本的努力可婉能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技笞術

17、條件和材料條件下，生產骯單位產品材料消耗量有一個最低標準，當實際消耗接近淥這一標準時，進一步的努力卮也難以使材料成本進一步降命低。由于既定的條件限定了衄成本降低的最低限度，進一陋步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎條件，如通過采妁用新的技術設備、新的工藝錘過程、新的產品設計、新的餌材料等，使影響成本的結構杷性因素得到改善，為成本的藩進一步降低提供新的前提，斷使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。2.通過成本管理增加企業(yè)的倩利潤。降低成本可以增加企鎊業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如溘何通過增加成本以獲取其他昨的競爭利益。當成本變動與昶其他相關因素的變動相互關忭聯(lián)時，如何在成本

18、降低與生臃產經營需要之間做出權衡取鮒舍，是成本管理無法回避的詒困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要紫利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系，牘支持企業(yè)為維系質量、調整痛價格、擴大市場份額等對成楷本的需要，使企業(yè)能夠最大威限度地獲得利潤。3.配浦合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)選為了取得競爭優(yōu)勢，往往要饅采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些傀戰(zhàn)略措施通常需要成本管理哿予以配合。采用成本領先戰(zhàn)鵝略的企業(yè)要通過強化成本管捉理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)莩略的選擇與實施是企業(yè)的根奉本利益之所在，其需要高于柢一切，

19、成本管理要配合企業(yè)器為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)奧略選擇，要配合企業(yè)為實施恭各種戰(zhàn)略對成本及成本管理紊的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的丹范圍內，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本最笤低化。另外，在資源限制臌條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的罡經濟資源生產出更多的產品漕、創(chuàng)造出更多的價值，達到鬃節(jié)約增產的目的，也是成本懶管理的重要目標。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同崩樣具有參考價值。當企業(yè)的濟薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源賡的利用效率成為成本管理過程需要重點關注的問題之一烀。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面貧的成本以節(jié)約受限制資源或誠瓶頸資源，使受限制資源

20、的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產出水平。綜上所述，成本管理存在一個目標體系，這個體系包含三個層誶次：第一，降低成本。其中又分以生產過程、業(yè)務進行硐過程為焦點的成本降低措施窗和以企業(yè)為焦點，以改變成鼯本發(fā)生的基礎條件為措施的斬成本降低。第二，利用資源、成本、質量、數(shù)量、價格餓之間的相互關系，配合企業(yè)午盡可能獲取最大利潤，包括堵通過節(jié)約稀缺資源增加產量心。第三，通過成本管理配合裟企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，通叢過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取頡得競爭優(yōu)勢。三個層次之間冉的主要差別在于考慮成本問瀏題的視角不同。第一層次以騸企業(yè)內部為視角，以降低成噗本為核心；第二層次以企業(yè)伶內部為主要視角，考慮到成本質量、數(shù)量、

21、價格、供求敷等相關因素之間的關系，以筮利潤為取向；第三層次以企塑業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競爭的相璁互關系為視角，以企業(yè)的長追期發(fā)展和競爭優(yōu)勢為重點。瀚在這三個目標層次中，都貫勃穿著降低成本的要求，都不排斥成本降低的重要性，正躕因如此，人們常常將成本管娉理的目標定位為降低成本。件同時應該看到，成本管理需滄要有一個長期的觀點和更為寬廣的基礎，提高成本的利丶用效益，使成本效益最大化骨是成本管理考慮問題的基本疙出發(fā)點。成本與諸多變量因素之間關系的復雜性，研究成本管理的相關問題需要將廟成本與相關因素聯(lián)系起來加蚣以考查。三、戰(zhàn)略成本管理的基本思想戰(zhàn)略成本管認理思想是關于戰(zhàn)略成本管理廡理論構架的概括與總結，它冀決定

22、著戰(zhàn)略成本管理理論和散方法體系展開的基本思路。喑戰(zhàn)略成本管理思想可以概括為以下幾個方面：（一）綆成本的源流管理思想管理避成本要從成本發(fā)生的源流著攪手，成本管理的重點內容應掰該是成本發(fā)生的源流，成本榕管理措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。構造戰(zhàn)略渝成本管理方法措施體系的重點要放在成本發(fā)生的源流上放，要針對成本發(fā)生的源流進行設計。成本發(fā)生的源流包詁括時間源流、空間源流和業(yè)腕務源流。從成本發(fā)生的角度耋來看，成本發(fā)生的基礎條件醚是成本發(fā)生的三大源流的交轂匯點。成本發(fā)生的基礎條件斃是企業(yè)可資利用經濟資源的功性質及其相互之間的聯(lián)系方蜓式，包括勞動資料的技術性竅能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、

23、產品竿的技術標準、企業(yè)的組織結構、職能分工、管理制度以郴及企業(yè)文化、外部協(xié)作關系帳等。這些因素的性質及其相鏝互之間的聯(lián)系方式構成了成桿本發(fā)生的基礎條件。改變成本發(fā)生的基礎條件是成本不耥斷降低的源泉，代表了成本葑管理的源流管理思想，它同時是現(xiàn)代管理“不斷改進”思想在成本領域的綜合體現(xiàn)。改變成本發(fā)生的基礎條件艘可以從根本上改變公司成本結構，改變企業(yè)參與競爭的王基礎條件。降低成本可以約兩種方式實現(xiàn)，一是在既定遛的經濟規(guī)蘑技術條件、質量束標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率等措施降疝低成本。這種方式的成本降低以現(xiàn)有條件為前提，是日臉常成本管理的重點內容。降惜低成本的第二種方式是改變榜成本發(fā)生的基礎

24、條件。在既媚定條件下，成本改善會有一笠個極限幅度，在這個幅度內潸，改進的逐步增加最后可能幄會達到收益遞減點，最后使崩得降低成本變得異常艱難。覿在這種情況下，進一步的成本改進有賴于新的技術和新潮的觀念，改變成本發(fā)生的基匙礎條件為進一步的成本降低雎提供了新的基礎。這是成本暫持續(xù)降低的潛力所在，更多鯫地具有戰(zhàn)略性，是戰(zhàn)略成本毓管理中的重點。大多數(shù)情況掉下，企業(yè)為削減成本所做的煅努力是在現(xiàn)有的條件下爭取塢更多的成本改善，而不是改崢變成本發(fā)生基礎條件的途徑顫。（二）與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想戰(zhàn)略成本管理的屬兮性決定了在成本管理領域所簸采取的戰(zhàn)略措施、所采用的行管理方法要與企業(yè)的基本戰(zhàn)購略相匹配，要與企業(yè)的發(fā)展

25、刊階段相適應，要與產品的壽麝命周期階段相匹配，同時所施采取的各種戰(zhàn)略措施之間要委協(xié)調配合。戰(zhàn)略成本管理要摒以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開，企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多芭種，不同的戰(zhàn)略對成本和成觜本管理有不同的要求。采用雹成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的重心是成本，企業(yè)戰(zhàn)凰略主要體現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理，兩者趨于一致。采用差異寫化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略的企業(yè)，如何實現(xiàn)差異化和目標冽聚集是核心，戰(zhàn)略成本管理八要有助于差異化的實施和目鎦標聚集，不應以成本為理由瘸妨礙差異化和目標聚集。企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標殍和戰(zhàn)略重點也不同，所要求映的管理戰(zhàn)略也不同，成本管薈理措施的構造與選擇要與企省業(yè)的發(fā)展階段相適應。成本糙是多種成本

26、動因共同作用的結果，不同的戰(zhàn)略措施對成鈣本動因的影響各不相同，有辦可能引起不同方面的成本發(fā)竅生反向變動，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的騰各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調配合。（三）成本管理方法措施的融入思想成本幃管理中存在一個十分突出的赫問題是成本管理措施如何融種合到具體的業(yè)務過程和管理瘩過程之中，使成本管理措施惱能夠得到順利實施，使成本叻管理方法能夠真正發(fā)揮作用。成本自身的特征和成本管肀理的特點要求將成本管理的哼方法措施融入到管理過程與岑業(yè)務活動之中。成本是企業(yè)耄經營活動的結果。影響成本釗的各項因素，引起成本變化的各項動因，分散在各部門、各生產經營環(huán)節(jié)。實施成帑本管理必須要控制企業(yè)的整魄個生

27、產經營過程，因為這個羹過程同時也是成本的發(fā)生過鏜程。但是，按照企業(yè)的職能分工，生產經營過程由相應的職能部門進行管理，分屬恐不同的經營管理系統(tǒng)，成本管理不能直接干預生產經營閃活動。這種矛盾構成了成本璨管理的兩難困境，也就是成黔本管理對企業(yè)各項活動實施氕控制的必要和無能為力之間交的矛盾。在這種困境下，如勘何實施成本管理，如何使成毋本管理的方法措施發(fā)揮作用是成本管理無法回避的困難孜選擇。成本管理方法措施的汜融入思想實質上是針對這一矛盾提出的。有效的成本管孑理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務活動過程之中的方法措施，只有褫將成本管理的理念、方法、矛規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務管理和業(yè)務過程之中，

28、融控入到企業(yè)各成員的頭腦之中戧，才有可能變成真正有效的嚷成本管理措施，成本管理的籬方法才能發(fā)揮作用。成本貶管理方法措施的應用機制要纊優(yōu)先于成本管理措施與方法恁本身。（四）培養(yǎng)職工的镩成本意識人的活動在成本晷發(fā)生的各個階段占主導地位售。人的素質、技能是企業(yè)成靛本的非常重要的影響因素。其中對企業(yè)成本影響最大的念，是職工的成本意識與降低砸成本的主動性。成本意識是锎指節(jié)約成本與控制成本的觀酚念，是“節(jié)省成本（的）觀擺念，并了解成本管理的執(zhí)行結果”。成本意識包括注意膚控制成本，努力使成本降低嬗到最低水平并設法使其保持背在最低水平。樹立職工的成本意識，就是要使職工樹立塄這樣一些思想，成本是可以酚控制的，成

29、本管理需要大家姆的共同參與，并在工作中時售刻注意節(jié)約成本。只有樹立起職工的成本意識，只有職籃工具備了良好的成本意識，蓬才能建立起降低成本的主動茬性，才能使降低成本的各項畸具體措施、方法和要求順利犭地得到貫徹執(zhí)行和應用。職工良好的成本意識是成本管維理的必要條件。成本意識的耗普遍建立有賴于領導的提倡墓、強有力的制度約束、管理滇人員的以身作則和職工素質茬的普遍提高，需要適當?shù)睦u益機制、約束機制和監(jiān)督機項制相配合。四、戰(zhàn)略成本鸝管理的方法措施體系戰(zhàn)略成本管理需要一套實用的方峋法措施。從理論角度看，戰(zhàn)礪略成本管理方法措施的構造聆是戰(zhàn)略成本管理體系建設的坰關鍵內容，從實務角度看，倦戰(zhàn)略成本管理方法措施的

30、合理使用決定著成本管理戰(zhàn)略蟒目標是否能夠實現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系在內容上包括戰(zhàn)略成本分析體系鴆、戰(zhàn)略成本控制體系、戰(zhàn)略嶇成本管理措施保障體系三個蹄方面。（一）戰(zhàn)略成本分砰析體系成本控制戰(zhàn)略的制切定與實施首先需要一套完整駱、科學的分析方法體系，通熔過對成本管理的外部環(huán)境、妊企業(yè)內部條件以及競爭態(tài)勢誘的分析，揭示企業(yè)的相對成甭本地位、描述可資利用的外部機會和內部優(yōu)勢、提示企坻業(yè)可能面臨的威脅和存在的世弱點，以利于企業(yè)明確成本兵管理的重點內容和應該采取的戰(zhàn)略措施。戰(zhàn)略成本分鎪析的內容包括三個方面：（珩1）影響企業(yè)成本的環(huán)境分析，該分析包括宏觀環(huán)境分章析和產業(yè)環(huán)境分析，其主要鎖目的是揭示企業(yè)在

31、成本方面面臨的機會與威脅。（2）企業(yè)內部條件分析，該分析喔的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢與弱點。（3）競俚爭對手成本分析，該分析的費主要目的是分析競爭對手的成本及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競爭對手的相對成本地位隆，以便企業(yè)采取相應的競爭措施。戰(zhàn)略成本分析方法主再要包括四個的內容：1.絳價值鏈分析和成本動因分析哂。價值鏈分析的任務就是要齠確定企業(yè)的價值鏈，明確各徽價值活動之間的聯(lián)系，提高攀企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為縷企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)阼勢提供條件。價值鏈并不是俎一些獨立活動的簡單集合，可而是相互依存的活動構成的攣一個有機整體，價值活動是齡由價值鏈的內部的“聯(lián)系（束link

32、age）”連接起掛來的。改變價值活動之間的磉聯(lián)系可以改變價值活動之間翥的關系，從而改變成本，進狳而影響到企業(yè)的成本地位和倥競爭優(yōu)勢。價值鏈分析為進碗行成本分析，實施成本管理黍提供了基礎。成本作為價值騶創(chuàng)造過程中的一種代價，其欞分析只能放在與價值創(chuàng)造有惚關的活動之中進行。成本是棕多重成本動因共同作用的結孜果，沒有一種成本動因是企脊業(yè)成本地位的唯一決定因素，各相關成本動因結合起來庀可以決定一種既定活動的成脬本。成本動因或多或少能夠匐置于企業(yè)控制之下，控制成劉本不是控制成本本身，而是崔控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識別和分析成本動因咯有助于認識企業(yè)相對成本地只位及其形成和變化的原因，為強化成本管理提

33、供了有效途徑。2.成本抉擇關系分析。成本管理中，涉及到辟諸多的相互對立、相互沖突肺的成本動因，一項成本管理瞰措施的實施往往會引起不同賊方面的成本發(fā)生反向變化。同時成本關聯(lián)到質量、效率胲、產品價格等因素。這些錯巫綜復雜關系的存在，使成本急管理面臨一系列的抉擇關系分析。抉擇關系（Tra屆de-off）是指在相互灄對立的事物中保持可以接受的平衡。成本抉擇關系是指夤特定成本動因、措施和方法嚦變動所引起的不同方面成本之間的反向變化關系，以及膀成本變動與收益變動之間的泔關系。概括起來，成本抉擇槎關系分析主要包括成本之間的抉擇關系分析、成本與質唑量抉擇關系分析、成本與效淙率抉擇關系分析、成本與競務爭能力抉擇關系分析，以及瑜成本與收益抉擇關系分析。篆成本之間的抉擇關系主要表鐾現(xiàn)為活動方式和政策措施的炳變化導致多個成本（兩個及以上）之間的相反變化。成紋本的代償性特征揭示出，成本的構成要素之間存在一定髭的代償性，一種構成要素的區(qū)增加有可能減少另一構成要素的消耗，同樣，一種成本的降低有可能以另一方面的諜成本增加為代價，低技術裝熠備程度發(fā)生較低的折舊費用陽等，有可能要以較高的材料、動力、人工消耗為代價