合并報表編制妙則.doc

1、合并報表編制妙則 2004-11-29 16:32:04雙擊滾屏 單擊停止合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達(dá)這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：實收資本（股本）（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）資本公積 （同上）盈余公積 （同上）未分配利潤（同上）合并價差（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子

2、公司的投資）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：投資收益（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）少數(shù)股東收益（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額）期初未分配利潤（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）貸：提取盈余公積（同上）應(yīng)付利潤（同上）未分配利潤（同上）第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型

3、而定。 存貨業(yè)務(wù) 本期銷售額抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量）貸：主營業(yè)務(wù)成本 本期購進(jìn)但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）貸：存貨 上期購進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利潤（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）貸：存貨 上期購進(jìn)，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)A 子公司購進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 購進(jìn)當(dāng)年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期銷售價格）貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期銷售成本）固定資產(chǎn)（未實現(xiàn)利潤部分）上述分錄還視具

4、體情況可能變?yōu)椋航瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入累計折舊貸：主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)成本累計折舊此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產(chǎn)的凈值 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷 借：累計折舊（購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）貸：管理費(fèi)用 購進(jìn)之后第n年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤（數(shù)額等于購進(jìn)當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）貸：管理費(fèi)用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷借：累計折舊（購進(jìn)時至上年末已攤銷部分） 貸：期初未分配利潤B 子公司購進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 購進(jìn)當(dāng)年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷借：營業(yè)外收入（本期未實

5、現(xiàn)利潤）貸：固定資產(chǎn) 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷借：累計折舊 （購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）貸：管理費(fèi)用 購進(jìn)之后第n年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤（數(shù)額等于購進(jìn)當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤部分）貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）貸：管理費(fèi)用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷借：累計折舊（購進(jìn)時至上年末已攤銷部分）貸：期初未分配利潤C(jī) 子公司將其從母公司購進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù) 期初出售：借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）貸：營業(yè)外收入 期末出售：借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額）貸：營業(yè)外收入管理費(fèi)用（本

6、年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷） 債券業(yè)務(wù) 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)合并價差借：應(yīng)付債券（子公司對母公司的應(yīng)付債券賬面價值）合并價差（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：長期債權(quán)投資（母公司對子公司的長期債權(quán)投資的賬面價值） 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價差借：投資收益（母公司對子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）貸：財務(wù)費(fèi)用（子公司對母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用）第四步曲：內(nèi)部積欠款項的抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)借：提取盈余公積（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占

7、份額）期初未分配利潤（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：盈余公積（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）第六步曲：各項減值準(zhǔn)備的抵銷2001年的會計準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項準(zhǔn)備，這使該部分的抵銷變得稍微復(fù)雜一點了，故將其單獨作為一步。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）管理費(fèi)用（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備） 存貨的跌價準(zhǔn)備的抵銷借：存貨跌價準(zhǔn)備（截止期末累計計提的跌價準(zhǔn)備）管理費(fèi)用（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的跌價準(zhǔn)備）

8、 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備） 投資的減值準(zhǔn)備借：長期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備（截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備）投資收益（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備）第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表。合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨列示。第八步曲：特殊的抵銷分錄由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，其他準(zhǔn)備項目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目，即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程， 對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。借：長期股權(quán)投資（代替各種準(zhǔn)備科目）貸：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出/投資收益（視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）將上述分錄中的長