BC房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究

1、BC房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究第 1 章 緒論1.1 選題背景與意義在國際環(huán)境下，前幾年爆出的美國安然、世界通訊、施樂等公司丑聞，給投資者造成嚴(yán)重?fù)p失，并讓其信心受挫。然后，經(jīng)過分析可以發(fā)現(xiàn)，造成這些財(cái)務(wù)丑聞的原因基本都和財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制失效有關(guān)。為解決這個(gè)問題，重拾信心，沖針經(jīng)濟(jì)市場，頒布了薩班斯奧克斯利法案，這個(gè)法案的頒布，首次明確要求了對上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性及持續(xù)實(shí)施的有效性，受這個(gè)影響，其他國家也開始重視內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)。在國內(nèi)環(huán)境中，近年來多個(gè)企業(yè)也發(fā)生丑聞不斷，如中國航空油料集團(tuán)新加坡分公司出現(xiàn)的巨虧，伊利股份有限公司多名高層管理人員被刑拘，創(chuàng)維董事局主席黃宏生在香

2、港被逮等。這些事件發(fā)生后，國內(nèi)的學(xué)術(shù)界專家把關(guān)注的熱點(diǎn)逐漸從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部管理，重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度上來。最近幾年，即使政府制定了內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范，但是因?yàn)槲覈嚓P(guān)方面起步較晚，大部分企業(yè)對于內(nèi)部控制的還不夠重視，很多企業(yè)不能正確把握并準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。因此，必須盡快提升和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于企業(yè)治理來說是非常重要的方面。目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，也帶動(dòng)了房地產(chǎn)企業(yè)的飛速發(fā)展，與此同時(shí)當(dāng)然也使得房地產(chǎn)企業(yè)之間的競爭變得劇烈，再加上國家相關(guān)的政策調(diào)控，房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)狀況很是艱難。應(yīng)對存在這些實(shí)際情況，房地產(chǎn)企業(yè)必須要把主要精力從對外發(fā)展?jié)u漸的轉(zhuǎn)移到對內(nèi)

3、管理上來，加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的管理和控制，降低成本，從而獲取最大的受益。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管理必須建立完善的內(nèi)部控制制度，要以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為藍(lán)本，并結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特性，來制定出適合房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制制度。.1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述近年來，內(nèi)部控制;這個(gè)詞既讓理論界對其關(guān)注加大，也給實(shí)務(wù)界帶去了很大困擾。上個(gè)世紀(jì)以來，內(nèi)部控制就被廣泛的傳播并被人們所認(rèn)知，它是一個(gè)具有明確外延和完整內(nèi)涵的專有名詞出現(xiàn)的。本文將對國內(nèi)外對內(nèi)部控制的研究情況進(jìn)行總結(jié)概括，歸納總結(jié)，為后面的研究奠定理論基礎(chǔ)。國外的資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早且發(fā)展較快，使得企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)得比較早，最初出現(xiàn)在二十世紀(jì)四十年代?，F(xiàn)在國外研

4、究的理論依據(jù)基本上都是以 COSO 內(nèi)部控制框架，所以本文也以美國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀和發(fā)展情況進(jìn)行分析。美國的內(nèi)部控制理論研究分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架階段等 5 個(gè)階段。第一階段是內(nèi)部牽制時(shí)期，這個(gè)時(shí)期是在二十世紀(jì)四十年代以前，也是內(nèi)部控制的萌芽階段。所謂內(nèi)部牽制，其實(shí)是為了查錯(cuò)糾弊并來提供有效的組織保證。由于賬目間存在必要的核對和不相容崗位在一定程度上的分離，使賬戶和程序組成的流程設(shè)計(jì)系統(tǒng)工作人員之間來各自監(jiān)督核查對方的工作，從而防止錯(cuò)誤和失誤發(fā)生。但這只是簡單的內(nèi)部牽制思想，而不是真正意義上的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度時(shí)

5、期，出現(xiàn)在二十世紀(jì)七十年代，也是內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段。內(nèi)部控制由原來的一種思想上的內(nèi)部牽制而正式形成一種規(guī)范的制度，并逐步把這種系統(tǒng)化的制度延伸到審計(jì)程序的審計(jì)工作中。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期，出現(xiàn)在二十世紀(jì)七十年代到九十年代期間，也是內(nèi)部控制理論的過渡階段。這個(gè)時(shí)期把原來的內(nèi)部控制;的說法改成了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu);，而且針對原有的內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制兩方面要素，新增了控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)以及控制程序三個(gè)方面的要素。同時(shí)也修改了內(nèi)部控制的相關(guān)概念，并對其進(jìn)行了重新界定。內(nèi)部控制整合框架時(shí)期，出現(xiàn)在二十世紀(jì)八十年代前后，也是內(nèi)部控制的成熟階段。.第 2 章 研究理論基礎(chǔ)2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵CO

6、SO 委員會關(guān)于內(nèi)部控制的概念的界定為：公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)提供合理保證而實(shí)施的程序。;另外，美國 PCAOB（上市公司會計(jì)監(jiān)管）委員會公布的審計(jì)準(zhǔn)則第五號;做出相關(guān)規(guī)定。注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)必須關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，同時(shí)管理層應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制做出評估。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效。;2008 年，我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，提出的內(nèi)部控制概念為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和

7、全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。;企業(yè)內(nèi)部控制概念的發(fā)展過程，由最開始的內(nèi)部牽制發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從內(nèi)部控制概念不斷完善中可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的作用也發(fā)生了變化，由最開始的糾錯(cuò)和懲罰變化為發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)過程?？偟膩碚f，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)為了貫徹實(shí)施相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理的目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會計(jì)信息等資料的真實(shí)可靠，進(jìn)而制定的一系列規(guī)章制度和采取的一切有效方法總和。.2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論企業(yè)委托代理理論的形成主要是因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩者之間的分離，而委托代理理論的發(fā)展很大程度上推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展。企業(yè)

8、委托的存在，既存在著義務(wù)也存在著權(quán)利。企業(yè)委托權(quán)利的主要范圍是根據(jù)委托人的委托來進(jìn)行界定，委托人根據(jù)被委托人的委托工作情況來付出報(bào)酬，即委托的代理成本，正因?yàn)榇嬖诖沓杀具@種報(bào)酬形式也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。;企業(yè)之間的委托代理可能造成信息的不對稱，為了防止企業(yè)利益的損失，企業(yè)內(nèi)部控制也便產(chǎn)生了。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)委托代理是相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿著委托代理的整個(gè)過程，委托代理的實(shí)施也必須在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督下。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的所有者會將各方面的工作分配給相關(guān)的經(jīng)營管理人員，經(jīng)營管理人員把具體工作再分配給員工，通過層層分配和分解的過程，層級之間的委托代理關(guān)系也便

9、形成了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，兩者之間也是相互制約發(fā)展的。同時(shí)，企業(yè)的委托代理關(guān)系是一個(gè)發(fā)展的過程，伴隨著的企業(yè)內(nèi)部控制也是一個(gè)發(fā)展的過程，企業(yè)的代理關(guān)系發(fā)展會推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷變化，即企業(yè)代理關(guān)系的變化會使企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。這種情況的產(chǎn)生主要是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)代理關(guān)系的約束條件，需要依據(jù)企業(yè)存在代理關(guān)系來制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的每一個(gè)代理關(guān)系都與企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是存在對應(yīng)和聯(lián)系的關(guān)系。也就是說，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)委托代理關(guān)系的發(fā)展。.第 3 章 BC 房地產(chǎn)企業(yè)概況及內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀研究.133.1 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況.133.

10、1.1 房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展概況.133.1.2 房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn).133.1.3 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn).143.2 BC 房地產(chǎn)企業(yè)的基本情況.143.2.1 BC 房地產(chǎn)企業(yè)簡介.143.2.2 BC 房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制制度情況.153.3 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題.173.4 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的成因分析.20第 4 章 優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議.244.1 優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本思路.244.1.1 優(yōu)化內(nèi)部控制制度的基本原則.244.1.2 優(yōu)化內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)思路.264.2 優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具

11、體建議.26第 4 章 優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議基于對企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本認(rèn)知，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、特征及意義。并在此基礎(chǔ)之上，結(jié)合在 BC 房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際調(diào)研情況，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面研究了 BC 房地產(chǎn)企業(yè)存在的問題和具體成因。針對這些問題，結(jié)合 BC 房地產(chǎn)內(nèi)部控制的具體情況和我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行狀況，筆者針對優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度在加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、健全控制制度建設(shè)、暢通信息溝通渠道、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方面提出了對策建議。4.1 優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本思路

12、要具體的提出優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對策和建議，首先需要有優(yōu)化其制度建設(shè)的基本思路，緊密圍繞保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營的合法、信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展這些方面的制度建設(shè)目標(biāo)，從優(yōu)化建議的基本原則和設(shè)計(jì)思路著手，為提出具體建議做好基礎(chǔ)工作。不管是房地產(chǎn)企業(yè)還是其他的任何企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都必須嚴(yán)格的遵守國家和政府的法律法規(guī)和相關(guān)政策的要求。對于房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度的建立也一定要在相關(guān)的法律法規(guī)和政策的約束下實(shí)行。也就是說，合法性的原則應(yīng)是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和建立內(nèi)部控制制度的前提條件，只有在這個(gè)環(huán)境下實(shí)行企業(yè)的內(nèi)部控

13、制才能真正達(dá)到其效果。另外，企業(yè)內(nèi)部控制制度最終是為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)的，所以內(nèi)部控制的制度的設(shè)立必須要對企業(yè)的發(fā)展有其效果，其對策和措施要和企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況相一致，內(nèi)部控制制度能夠有效的為企業(yè)預(yù)防和評估風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)的化解。.結(jié)論近年來，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)丑聞?lì)l頻爆出，國內(nèi)外企業(yè)對內(nèi)部控制也逐步重視起來。目前，已有部分學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制理論和房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制理論展開了相關(guān)研究，部分房地產(chǎn)企業(yè)也進(jìn)行了內(nèi)部控制的嘗試和探索。但是總的來說，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究還相對缺乏，結(jié)合具體企業(yè)的實(shí)證性研究也很少。在這個(gè)研究背景下，筆者對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題展

14、開了研究，并結(jié)合實(shí)際的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了分析，從宏觀和微觀上把握了我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的一些共性問題，并針對性的提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策和建議。通過研究，可以得出以下幾個(gè)方面的結(jié)論：第一，BC 房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制制度情況。根據(jù)筆者在 BC 房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際調(diào)研，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的要求，結(jié)合 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，分別具體地整理分析研究了企業(yè)的資金管理制度情況、授權(quán)制度情況、內(nèi)部審計(jì)控制制度情況、業(yè)務(wù)控制制度情況和信息傳遞與溝通制度情況。第二，BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在多方面問題。根據(jù)筆者在 BC 房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)研情況和搜集的國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)資料分析，目前部分房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面做得較好，但就研究 BC 房地產(chǎn)企業(yè)而言，該企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著多方面的問題，有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面的問題，也有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估不夠完善的問題，還有企業(yè)實(shí)施的控制活動(dòng)不夠科學(xué)、企業(yè)信息溝通存在缺陷、內(nèi)部監(jiān)督不夠完善等方面的問題。這些問題的存在，在很大程度上阻礙了 BC 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和有效貫徹實(shí)施，也阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的順利開展，影響了企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，優(yōu)化 BC 房地產(chǎn)企業(yè)