融資租賃營(yíng)改增的調(diào)研報(bào)告

1、xx年X月X日精品范文-融資租賃營(yíng)改增的調(diào)研報(bào)告 為厘清融資租賃“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務(wù)執(zhí)行部門(mén)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，嘗試提出解決問(wèn)題的建議，中國(guó)融資租賃三十人論壇組織了全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”調(diào)研。中國(guó)融資租賃三十人論壇聘請(qǐng)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌，與論壇研究部共同組成調(diào)研課題組，在xx、xx、廣州三地分別召開(kāi)了“營(yíng)改增”座談會(huì)，調(diào)研了約50家融資租賃企業(yè)與xx、xx、廣州、天津4個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)共5家稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更加全面深入地了解融資租賃公司面臨的問(wèn)題，課題組還制作了調(diào)查問(wèn)卷，廣泛地搜集融資租賃公司反映的問(wèn)題和反饋的意見(jiàn)。通過(guò)調(diào)研和實(shí)際

2、案例測(cè)算，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到了不少問(wèn)題，“營(yíng)改增”執(zhí)行現(xiàn)偏差給企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)均帶來(lái)了稅負(fù)增加、稅收減少的困惑。同時(shí)提出“兩率”并行方案，方案符合營(yíng)改增的政策方向，也具有現(xiàn)實(shí)可行性。執(zhí)行情況與“營(yíng)改增”本意現(xiàn)偏差作為國(guó)家推進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所采取的結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，“營(yíng)改增”的本意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)稅2xx110號(hào)文也明確“營(yíng)改增”的基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。而從目

3、前融資租賃“營(yíng)改增”的執(zhí)行情況來(lái)看，出現(xiàn)了許多與“營(yíng)改增”本意和基本原則相違背的現(xiàn)象，如融資租賃企業(yè)稅負(fù)明顯增加，售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)重復(fù)征稅等。課題組調(diào)研了xx、xx、廣州、天津4個(gè)試點(diǎn)地區(qū)共5家稅務(wù)主管部門(mén)，稅務(wù)主管部門(mén)的一致反映是，諸多融資租賃企業(yè)反映稅負(fù)增加，而稅務(wù)局從融資租賃企業(yè)實(shí)際收到的稅款減少，這無(wú)疑會(huì)給稅務(wù)主管部門(mén)帶來(lái)很大困惑。融資租賃企業(yè)的困惑首先是稅負(fù)增加，而實(shí)際繳納稅款減少。營(yíng)業(yè)稅方面，財(cái)稅2xx16號(hào)文規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租

4、貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。適用稅率5%。增值稅方面，于2xx年8月1日起施行的財(cái)稅2xx37號(hào)文規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。適用稅率17%。從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)

5、票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)比兩種稅制下的政策，我們可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒(méi)有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加也會(huì)提高12個(gè)百分點(diǎn)，這就直接導(dǎo)致“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)增加2倍多。課題組調(diào)研的50家融資租賃企業(yè)一致反映：“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)稅負(fù)明顯增加。9家金融租賃公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2xx年實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅（6）、87億元，若按增值稅模擬測(cè)算，繳稅金額約為1（9）、95億元，增幅達(dá)190%。我們對(duì)一份真實(shí)的融資租賃合同進(jìn)行測(cè)算，同一筆業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅下應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和城

6、建稅及教育費(fèi)附加總額為14797（1）、70元，增值稅下應(yīng)繳增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加總額為43000（3）、22元?！盃I(yíng)改增”后，稅負(fù)增加幅度高達(dá)190.60%。而實(shí)際繳納稅款減少，原因在于稅負(fù)跨期效應(yīng)。融資租賃企業(yè)普遍反映，“營(yíng)改增”后稅負(fù)明顯增加，但是實(shí)際繳納的稅款明顯減少。這其中最主要的原因是直租業(yè)務(wù)存在稅負(fù)跨期效應(yīng)。單個(gè)項(xiàng)目來(lái)看，項(xiàng)目前期進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，無(wú)需繳納增值稅，項(xiàng)目后期集中繳稅。下面舉例進(jìn)行說(shuō)明：20x1年1月1日，A融資租賃公司與承租方簽訂一項(xiàng)租賃期限為5年的融資租賃合同，設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為5000萬(wàn)元，租金總額為6000萬(wàn)元，分五期，每年年末各收取1200萬(wàn)元。從上表可以看出，

7、從單個(gè)項(xiàng)目考慮，20x120x4年，A公司每年都不用繳納增值稅，直到20x5年才需繳納170萬(wàn)元增值稅。如果企業(yè)有持續(xù)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，只要當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則企業(yè)就可能一直不需要納稅。但企業(yè)的業(yè)務(wù)量一旦出現(xiàn)下滑，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少，企業(yè)就會(huì)面臨集中繳稅。盡管進(jìn)項(xiàng)抵扣可以為企業(yè)帶來(lái)延期納稅的好處，但是增值稅納稅時(shí)間與收入及現(xiàn)金流的不匹配，會(huì)給企業(yè)埋下潛在隱患。尤其對(duì)于中小企業(yè)和業(yè)務(wù)量波動(dòng)較大的企業(yè)，稅務(wù)跨期效應(yīng)會(huì)在集中繳稅時(shí)，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)巨大壓力，不利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。其次是售后回租“三流”難合一，出現(xiàn)重復(fù)征稅。財(cái)稅2xx37號(hào)文規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備

8、書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這一規(guī)定被業(yè)界稱(chēng)為“三流合一”，如果不能達(dá)到“三流合一”則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅務(wù)主管在實(shí)際工作中也要求，合同流、票據(jù)流、資金流等必須保持一致，這樣便于稅務(wù)部門(mén)按照合同、票據(jù)實(shí)現(xiàn)控稅管理，嚴(yán)格檢查融資租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)性。國(guó)家稅務(wù)總局公告2xx年第13號(hào)文規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在向租賃公司“出售”有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租人不能給融資租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此融資租賃公司拿不到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，

9、卻需要開(kāi)給承租人一張?jiān)鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，出現(xiàn)票據(jù)流與資金流、合同流不一致的現(xiàn)象，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。其三是售后回租重復(fù)征稅。融資租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，如果“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款部分，將導(dǎo)致承租人在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款部分繳納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，融資租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征收。此外，若承租人違約，承租人已經(jīng)將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行了抵扣，又無(wú)法給融資租賃公司開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票。使得租賃公司拿不到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)資產(chǎn)收回再處置時(shí)，還得再開(kāi)出一張銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，增加了租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。售后回租重復(fù)征稅違背了“

10、營(yíng)改增”的本意“消除重復(fù)征稅”。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，很多租賃公司已經(jīng)停止所有或者部分售后回租業(yè)務(wù)。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型之一，這一業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的打擊不言而喻。其四是銀行利息等銷(xiāo)售額扣除項(xiàng)無(wú)法取得符合規(guī)定的有效憑證。財(cái)稅2xx37號(hào)文規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效

11、憑證，包括發(fā)票、完稅憑證、簽收單據(jù)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。從這些規(guī)定可以看出，由出租方承擔(dān)的貸款利息可以在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除，但是一般的借款利息憑證都不在增值稅銷(xiāo)售額能夠抵扣的范圍之類(lèi)，實(shí)際操作中無(wú)法計(jì)算扣除。融資租賃企業(yè)資金大多來(lái)源于銀行，銀行開(kāi)具的票證是否屬于有效憑證、能否合法抵扣，成為困擾企業(yè)和基層稅務(wù)部門(mén)的重要問(wèn)題。xx、xx、廣州、天津各地稅務(wù)部門(mén)，對(duì)銀行票證能否作為抵扣憑證執(zhí)行情況不一。有些稅務(wù)部門(mén)明確，銀行票證不能作為扣稅憑證，這就導(dǎo)致融資租賃企業(yè)支付的罰款利息無(wú)法扣除，企業(yè)計(jì)稅銷(xiāo)售額過(guò)大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額增大，稅負(fù)增加。有些稅務(wù)部門(mén)則默許銀行票證可以作為抵扣憑證，但若稅務(wù)主管部門(mén)之

12、后對(duì)此做法不認(rèn)可，可能會(huì)向融資租賃企業(yè)追繳稅款，甚至罰款。除了從銀行貸款外，融資租賃企業(yè)還可能從非銀行金融機(jī)構(gòu)以發(fā)行債券、租約轉(zhuǎn)讓等方式借款。這些不同的借款渠道，如果不能獲得符合政策要求的扣除憑證，就不能在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。各地政策執(zhí)行的差異性，會(huì)導(dǎo)致相同經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下出現(xiàn)不同的稅收情況，這既有悖于政策統(tǒng)一原則，也不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的橫向公平。其五是免稅或低稅率購(gòu)進(jìn)租賃物進(jìn)項(xiàng)抵扣不足和即征即退享受不到的優(yōu)惠?！盃I(yíng)改增”后，融資租賃行業(yè)增值稅繳納實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，如果購(gòu)進(jìn)的租賃物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)享受了免稅政策或者低稅政策，則會(huì)造成能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，融資租賃企業(yè)實(shí)際要繳納的增值稅會(huì)

13、增加。例如，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備可享受免稅優(yōu)惠，租賃公司均難以取得租賃物價(jià)款的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。再如飛機(jī)融資租賃業(yè)務(wù)中，航空公司進(jìn)口空載重量在25噸以上的客貨運(yùn)飛機(jī)可享受進(jìn)口增值稅4%優(yōu)惠稅率，融資租賃企業(yè)在出租這些飛機(jī)時(shí)，適用的17%的增值稅稅率，直接導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅稅負(fù)增加。財(cái)稅2xx111號(hào)文規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。但在實(shí)際操作中，基本沒(méi)有企業(yè)能享受到這項(xiàng)優(yōu)惠，主要原因是3%即征即退的分母不明確。財(cái)稅2xx86號(hào)文規(guī)定，“

14、增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。而對(duì)于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，各地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差(租息減去財(cái)務(wù)利息支出);二是租息;三是租金全額即本金加上利息。通過(guò)實(shí)際案例測(cè)算，以不同的分母計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，差別非常大：以息差作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為5%;以租息作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為（2）、5%;以租金全額作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為0.5%。也就是說(shuō)，只有以息差作為分母時(shí)，租賃公司才能達(dá)到即征即退的水平。受到調(diào)研的企業(yè)和稅務(wù)局普遍反映，財(cái)稅2xx86號(hào)文出臺(tái)以后，稅務(wù)主管部門(mén)多數(shù)以租金全額

15、作為即征即退的分母，無(wú)法給融資租賃企業(yè)退稅。此外，財(cái)稅2xx111號(hào)文中明確3%即征即退是試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策。按照國(guó)家規(guī)劃，最快有望在“十二五”(2xx年2xx年)期間完成”營(yíng)改增”。待“營(yíng)改增”全面完成后，過(guò)渡期優(yōu)惠政策能否延續(xù)還不得而知。而目前，多數(shù)試點(diǎn)地區(qū)租賃公司因進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在全面“營(yíng)改增”之前可能都不會(huì)實(shí)際繳納增值稅，待試點(diǎn)期間結(jié)束，若即征即退政策不會(huì)延續(xù)，那么企業(yè)試點(diǎn)期間增加的稅負(fù)就得不到補(bǔ)償。其六是令企業(yè)不得不改變?cè)O(shè)備業(yè)務(wù)模式。如機(jī)動(dòng)車(chē)直租業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，營(yíng)業(yè)稅下，融資租賃企業(yè)可通過(guò)直租模式，開(kāi)展機(jī)動(dòng)車(chē)(包括汽車(chē)、吊車(chē))、塔基吊裝等設(shè)備的融資租賃業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，由于國(guó)內(nèi)

16、對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)等實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)，有特許經(jīng)營(yíng)資質(zhì)才能開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)等的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。融資租賃公司沒(méi)有特許經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，若開(kāi)展此類(lèi)資產(chǎn)的直租業(yè)務(wù)，拿到供應(yīng)商開(kāi)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，卻不能給承租人開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票。承租人拿不到發(fā)票，就不能到車(chē)管所登記上牌，到安全部門(mén)備案。發(fā)票無(wú)法向承租人傳遞，直接導(dǎo)致所有機(jī)動(dòng)車(chē)的直租業(yè)務(wù)全部停止。此種情況下，融資租賃公司只能轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，采用售后回租的方式，讓供應(yīng)商把增值稅發(fā)票先開(kāi)給承租人，承租人拿到發(fā)票，就能到車(chē)管所登記上牌。這一方式雖然解決了發(fā)票傳遞和登記上牌的問(wèn)題，但是會(huì)出現(xiàn)上述的售后回租“三流”不合一、重復(fù)征稅的問(wèn)題。同時(shí)由于現(xiàn)行動(dòng)產(chǎn)登記制度的缺失，也會(huì)給融資租賃企業(yè)帶來(lái)

17、很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，還有發(fā)票限額限量影響業(yè)務(wù)開(kāi)展、存量資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的扣除、進(jìn)口租賃重復(fù)征稅、出口租賃出口環(huán)節(jié)免稅難落地和資產(chǎn)賣(mài)斷業(yè)務(wù)重復(fù)征稅等問(wèn)題。根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定(國(guó)稅發(fā)2xx156號(hào))第五條的規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理;最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)要領(lǐng)用大額專(zhuān)用發(fā)票，需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的稅務(wù)審批程序。且稅務(wù)管理部門(mén)為了控制發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)，一般也不愿意讓融資租賃公司開(kāi)具大額發(fā)票。而融資租賃業(yè)務(wù)

18、一般單筆金額較大，達(dá)到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億，這樣一筆業(yè)務(wù)可能需要開(kāi)十幾張甚至幾十張小額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給發(fā)票認(rèn)證和管理工作帶來(lái)不少麻煩。再加之企業(yè)每月能夠領(lǐng)取的發(fā)票數(shù)量有限，很容易造成企業(yè)當(dāng)月增值稅發(fā)票用完之后無(wú)法及時(shí)領(lǐng)購(gòu)新票的現(xiàn)象，造成部分業(yè)務(wù)無(wú)法及時(shí)開(kāi)票，影響業(yè)務(wù)開(kāi)展。關(guān)于設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，“營(yíng)改增”改革相關(guān)文件的規(guī)定有所不同。財(cái)稅2xx111號(hào)文件允許設(shè)備價(jià)款是可以扣除，財(cái)稅2xx37號(hào)文件規(guī)定扣除額不再包括設(shè)備價(jià)款。也就是說(shuō)，若沒(méi)有拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，既不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能在銷(xiāo)售額中對(duì)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款部分予以扣除。這一政策變化對(duì)以后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)可能影響不大，但是對(duì)已有存量資產(chǎn)開(kāi)展融資租賃

19、業(yè)務(wù)會(huì)有很大影響。因?yàn)榇媪吭O(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)若沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能在銷(xiāo)售額中扣除，會(huì)使稅收大幅增加。設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)會(huì)繳納一次增值稅，將進(jìn)口設(shè)備出租給承租人時(shí)，還需要繳納一次增值稅。這就是對(duì)同一業(yè)務(wù)征收兩道增值稅，存在重復(fù)征稅。根據(jù)財(cái)稅2xx131號(hào)文件的規(guī)定，承租人為境外承租人，資產(chǎn)在境外使用的出口租賃業(yè)務(wù)，能夠享受增值稅免稅。但從實(shí)際操作來(lái)看，出口免稅審批依然沒(méi)有落地，主要原因在于資產(chǎn)在境外使用沒(méi)有合理的依據(jù)來(lái)判定。營(yíng)業(yè)稅下開(kāi)展資產(chǎn)買(mǎi)斷業(yè)務(wù)，只需銀行對(duì)租金的收益權(quán)繳納營(yíng)業(yè)稅，租賃公司不承擔(dān)費(fèi)用?！盃I(yíng)改增”之后，有些稅務(wù)局要求，融資租賃企業(yè)需要對(duì)租金全額繼續(xù)繳納增值稅，同時(shí)銀

20、行要對(duì)買(mǎi)進(jìn)來(lái)的租金繳納營(yíng)業(yè)稅的，這就存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅問(wèn)題。此外，有些稅務(wù)局認(rèn)為，資產(chǎn)賣(mài)斷后，資產(chǎn)所有權(quán)已不歸出租人，出租人不能再繼續(xù)給承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票。這就使得承租人無(wú)法拿到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。建議“兩率”并行為有效解決融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的問(wèn)題，課題組在吸收各調(diào)研企業(yè)和稅務(wù)主管部門(mén)建議的基礎(chǔ)上，提出了“兩率”的解決方案?！皟陕省奔磳⑷谫Y租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行兩個(gè)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，符合國(guó)家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時(shí)，也同時(shí)適用租賃公司;租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。此外，建議對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)實(shí)行差別征稅，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分按零稅率或免稅計(jì)征，租息部分按6%稅率計(jì)征?！皟陕省辈⑿屑确稀盃I(yíng)改增”的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時(shí)還能很好地化解“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段暴露的問(wèn)題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷(xiāo)售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應(yīng)區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。“兩率”并行能夠保證在租賃公司與承租企業(yè)之間，圍繞著有形動(dòng)產(chǎn)，形成環(huán)環(huán)相扣的完整的增值稅抵扣鏈條