（推薦）德國國家審計計劃管理現(xiàn)狀與借鑒

1、德國國家審計計劃管理現(xiàn)狀與借鑒 德國的國家審計機關(guān)由聯(lián)邦審計院、州審計院和市縣審計局三個層次組成，各自獨立依照法律行使審計職權(quán)，其審計管轄范圍概括起來主要包括：聯(lián)邦、州或市政府的年度財政預算；政府直接投資設(shè)立的企事業(yè)單位；政府的投資參股公司等。德國國家審計機關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在年度審計計劃的制定方面有完全的自主權(quán)，聯(lián)邦和州審計院各業(yè)務(wù)司審計計劃的形成最終由本司決策小組決定。決策小組的成員主要由本司司長和其他司決策小組的組長組成，這種決策機制能夠保證決策的正確性。 (一)確定年度審計計劃的主要方法 每年上半年組織召開審計計劃決策會議，開展跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的溝通和交流。尤其對聯(lián)合審計項目的審計目標、重

2、點、方法、審計時間的安排和審計人員的配置等問題進行重點討論。如巴伐利亞州審計院成立了一個由16個成員組成的審計計劃戰(zhàn)略決策小組，小組成員分別來自不同專業(yè)司局，熟悉本專業(yè)領(lǐng)域的審計事項。在項目實施過程中廣泛收集信息，為確定下一年度審計計劃作充分準備。如黑森州審計院的審計人員在項目執(zhí)行過程中注意收集相關(guān)信息和資料，發(fā)現(xiàn)一些重大的審計課題，提出下一年度審計計劃的意見和建議。 采取審前調(diào)查的方式確定審計計劃。聯(lián)邦或州審計院在初步確定了審計計劃的某個領(lǐng)域或部門后，如果對其不太熟悉，一般情況下會開展“定向?qū)徲嫛保@種審計相當于我國的審前調(diào)查，以進一步明確審計的目標、重點、范圍和內(nèi)容。 (二)確定審計計劃的

3、依據(jù)和原則 “全面審計，突出重點”原則。這項原則主要運用于部門預算執(zhí)行審計項目計劃。如柏林和巴伐利亞州審計院每年安排部門預算執(zhí)行審計項目時，以“全面審計，突出重點”為原則，即必須保證政府各部門都被審計到，不會出現(xiàn)一個部門若干年不審的情況；在選擇項目時，重點考慮財政支出較多、易出現(xiàn)問題的部門以及容易被忽視的部門和環(huán)節(jié)。 考慮議會、政府、政治家、媒體和公眾等各方關(guān)心的問題。市縣級議會和政府有權(quán)力要求審計局審計某一方面的問題，審計局必須接受議會和政府提出的審計事項。這一點與聯(lián)邦和州審計院(可不接受議會和政府的委托)有所不同，因此市縣級議會和政府對審計機關(guān)的威懾力更大一些。 將風險分析的結(jié)果作為確定審

4、計計劃的依據(jù)。如法蘭克福市審計局采用風險分析的方法制定年度審計計劃，根據(jù)風險分析的結(jié)果將風險大的項目納入年度計劃。 (三)審計計劃執(zhí)行過程中的信息反饋 為了節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量，德國國家審計機關(guān)的審計人員在實施審計過程中會持續(xù)與上級就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內(nèi)容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執(zhí)行審計任務(wù)。一旦在審計中發(fā)現(xiàn)不適當?shù)牡胤?，就會做相?yīng)的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項目的審計。 (四)審計項目結(jié)束后的評估工作 審計項目結(jié)束后的評估工作是德國國家審計機關(guān)的普遍做法。如巴伐利亞

5、州審計院為了評價審計的效率和成果，項目結(jié)束后組織召開項目評估會議，主要討論評估結(jié)果中一些有戰(zhàn)略意義的重大問題，評估的主要內(nèi)容是：審計的成果、審計時間和費用的合理性、審計機關(guān)內(nèi)部與外部協(xié)調(diào)的有效性、審計報告層次的清晰性、結(jié)構(gòu)的合理性等。 德國國家審計計劃管理的經(jīng)驗對我國審計計劃管理具有一定的借鑒意義。建立科學、有效的審計決策機制。目前，我國審計機關(guān)的審計計劃業(yè)務(wù)會議是實行審計計劃決策的重要方式，如審計署財政審計協(xié)調(diào)小組每年為確定財政審計任務(wù)，召集有關(guān)業(yè)務(wù)司局討論項目安豐審計目標等問題，其中包括確定聯(lián)合審計任務(wù)。但實際工作中，其作用沒有得到充分發(fā)揮，建議參考德國審計計劃決策會議的做法，建立科學、有

6、效的審計決策機制。 采用風險分析方法制定年度審計計劃。與德國審計機關(guān)的計劃管理相比，我國還存在一些問題，主要是臨時“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調(diào)查研究不充分，計劃的編制缺乏科學性。建議參考德國審計機關(guān)的做法，盡早考慮審計計劃，當年計劃下達后，計劃管理部門就應(yīng)當著手編制下一年度審計計劃，多方面收集資料，適當開展調(diào)研；各業(yè)務(wù)司在實施審計計劃過程中也應(yīng)注意隨時收集信息，主動思考關(guān)于審計計劃的問題。 制定中期審計計劃。德國國家審計機關(guān)年度審計計劃以中期審計計劃為基礎(chǔ)，中期計劃實行滾動編制。目前，審計署制定的五年規(guī)劃對各專業(yè)審計的總體目標作了相應(yīng)規(guī)定，由于不是滾動編制，因此無法適時增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，對年度審計計劃的編制缺乏有效的指導。建議借鑒德國的計劃模式，編制中期滾動計劃，為年度審計計劃提供有效的編制依據(jù)。 加強審計計劃執(zhí)行過程中的信息溝通。借鑒德國審計機關(guān)的做法，加強計劃執(zhí)行過程中的信息溝通，在審計組、派出機構(gòu)