ERP的資產(chǎn)減值損失處理

1、1ERP 的資產(chǎn)減值損失處理(存貨和固定資產(chǎn)部分)一. 存貨跌價準備處理根據(jù)新準則 :第十五條 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本 高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是 指在日?；顒又校?存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷 售費用以及相關稅費后的金額。第十八條 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、 單價較低的存貨， 可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷 售的產(chǎn)品系列相關、 具有相同或類似最終用途或目的， 且難以與其他項目分開計 量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。第十九

2、條 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值 的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應當予以恢復， 并在原已計提的存貨跌價準 備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。新舊準則下，以前所謂的八大資產(chǎn)減值準備 ( 壞賬準備、存貨跌價準備、短期投 資跌價準備、委托貸款減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建 工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備 )做了較大調整 , 在確定資產(chǎn)減值時統(tǒng)一對應到 資產(chǎn)減值損失 科目.新準則未再設置 短期投資 和短期投資跌價準備 科目，而設置了 交易性金融 資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) 科目，并要求分別 成本、 公允價值變動 進行明 細核算, 企業(yè)投資業(yè)務行為

3、涉及三類交易性金融資產(chǎn) (1101): 核算企業(yè)持有的以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 包括為交易目的所持有的債券 投資、股票投資、基金投資、權證投資等 .可供出售金融資產(chǎn) (1523): 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分 為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn) , 也包括企業(yè)(證券、銀行)接受 委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價證券 .持有至到期投資 (1521): 核算企業(yè)持有至到期投資的價值 , 也包括企業(yè)委托銀行 或其他金融機構向其他單位貸出的款項 資產(chǎn)減值損失 可設置以下明細科目 :資產(chǎn)減值損失 - 壞賬損失資產(chǎn)減值損失 - 存貨跌價損失資產(chǎn)減

4、值損失 - 持有至到期投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 可供出售金融資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 長期股權投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 投資性房地產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 固定資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 在建工程減值損失資產(chǎn)減值損失 - 商譽減值損失資產(chǎn)減值損失 - 無形資產(chǎn)減值損失 等等。存貨跌價準備可分以下明細科目 :存貨跌價準備 - 原材料存貨跌價準備 - 包裝物存貨跌價準備 - 低值易耗品存貨跌價準備 - 庫存商品存貨跌價準備-自制半成品存貨跌價準備-委托加工物資存貨跌價準備-委托代銷商品存貨跌價準備-發(fā)出商品存貨跌價準備-分期收款發(fā)出商品a. 計提存貨跌價準備資產(chǎn)負債表日，理論上,凡

5、存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都應單個計提存貨跌價損失，而實務中由于存貨種類太多要將存貨跌價準備明細核算到物 料難于實現(xiàn)，即使實施ERP按批處理進計提,在結轉存貨跌價準備時也難于準確, 而且造成垃圾數(shù)據(jù)量，所以存貨跌價準備的計提方法可以根據(jù)存貨的特點在單項 計提法、分類計提法、綜合計提法中合理選擇，一般可根據(jù)物料大類或品種計提， 計提存貨跌價準備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失Cr:存貨跌價準備-XXX物料品種在SAP中,如果啟動了業(yè)務范圍/利潤中心，則資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失還需 要按業(yè)務范圍/利潤中心分別進行拆分，核算的明細度是以犧牲財務人員的工作 量為代價的。b. 結轉

6、存貨跌價準備存貨跌價準備應隨其耗用一起結轉，I. 如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：Dr：存貨跌價準備Cr:主營業(yè)務成本通常已有銷售合同的產(chǎn)品不計提跌價準備，假設企業(yè)有產(chǎn)品A 1000個，庫存成 本10元,其中200件已有銷售合同（有合同的不參與計提跌價準備，所以 ERP 中要自動實現(xiàn)此功能不易）,另800個按1元/個計提存貨跌價準備,當期銷售500 個.計提存貨跌價準備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失800元Cr:存貨跌價準備-A 800由于計提存貨跌價準備 計提的資產(chǎn)減值損失只是預計金額，并未實際發(fā)生，是出 于謹慎性原則將存貨帳面價值高于市價的部分記錄在存貨跌價準備科目

7、，作為 存貨項目的遞減項，因此計提存貨跌價準備不會改變存貨的單價，也就是說， 存貨科目和MM物料帳庫存價值依舊是保持一致的，這樣，產(chǎn)品銷售出庫結轉銷售成本時，結轉跌價準備分錄分兩部分，如下：Dr:主營業(yè)務成本5000 （計提前單價10元* 500個）Cr:存貨 5000Dr:存貨跌價準備-A 500元（按500個銷售量結轉計提的產(chǎn)品 A跌價準備）Cr:主營業(yè)務成本500元將兩分錄合并，實際上主營業(yè)務成本為4500元,遞減主營業(yè)務成本，符合新準則 要求。SAP中的類似功能（Tcode:MRN0）如下圖,SAP的后勤模塊有類似功能，后臺配置和前臺操作如下圖：k資產(chǎn)負債表估價方法乜r配置星低值方法1

8、卜色資產(chǎn)負債表評估Da市場價格一 Si最低值的確走7 LD國總額范圉內的價格削減總MRN0 -市場祈暮a基于非移動的價格貶值 CKU1-產(chǎn)品配置LIFO/FIFO方法 MRN1-覆蓋范圉（日供應）B 設置評怙可選項 MRW2 -移動率設置替換成本評估C通貨膨脹） MRN3 -損失免費評怙評估物斜分類換& MRY1 -平均接收價格1 .配置請參考SAP中IMG Path:物料管理-評估和科目設置-資產(chǎn)負債表估價 方法2 .Tcode:MRN0市場價格調整，但是它會更新物料單價,并將差異放置到 OBYC-UM配置的價格重估科目,實際上我們知道MR21/MR2處理存貨調價也是使 用此科目，而我們知道

9、計提存貨跌價準備是不改變單價的，難道德國的準則將計 提存貨跌價準備和按市場價格調整視為相同？MRN0有一個功能是，比如對于原料價格浮動很大的企業(yè)，可以將價格更 新到物料主數(shù)據(jù)其它單價字段，然后給產(chǎn)品設計一個根據(jù)最近市場價格進行的成 本估算變式。II .如為生產(chǎn)領用，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。III.如在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性交易章節(jié)。c. 存貨跌價準備回轉當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應當予以恢復，并在原 已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當

10、期損益即資產(chǎn)減值損失 ， 分錄如下：Dr:存貨跌價準備-XXX物料品種Cr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失還有一點需要提出的是，計提存貨跌價準備不影響稅后利潤，在計稅時需要將其影響的利潤額扣減。二. 固定/無形資產(chǎn)減值損失處理在SAP中,資產(chǎn)減值損失是從AM莫塊自動過帳的，資產(chǎn)減值損失科目為損益科目 如果將此類科目設置為損益科目，則從SAP CO勺角度講,需要一個成本對象，通 常就是資產(chǎn)主數(shù)據(jù)的成本中心，我們知道,SAP的成本中心的功能范圍類似國內 所謂的費用屬性字段，如果不處理，就會出現(xiàn)核算錯誤，比如對應基本生產(chǎn)的成 本中心的資產(chǎn)計提了資產(chǎn)減值損失，如果不做處理，可能會參與生產(chǎn)成本結轉到 產(chǎn)品成

11、本了，這是不正確的，不同的顧問可能會提供不同的處理方法，比如將資 產(chǎn)減值損失不參與生產(chǎn)成本結算但依舊留在基本生產(chǎn)成本中心等，個人認為，最好的處理方法是在生產(chǎn)成本結前將其轉走。三. 資產(chǎn)減值損失的報表列支舊準則中，各項跌價準備分別作管理費用（壞賬損失、存貨跌價損失）、營業(yè)外支 出（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失）和減少投資收益（長短期投資及 委托貸款的減值損失）處理,實施新準則后，要求企業(yè)披露當期計提的資產(chǎn)減值 和轉回的減值損失，因此資產(chǎn)減值損失則單獨作為一項目在損益表上列支。四. 資產(chǎn)減值損失的轉回 新準則規(guī)定已確認的長期資產(chǎn)減值損失不得轉回 ,理由有三 :（1）. 發(fā)生減值的長期資產(chǎn)

12、價值回升的可能性一般很小。（2）. 長期資產(chǎn)期末可收回金額難以準確計量。（3）. 資產(chǎn)減值準備的轉回可能成為操縱利潤手段 , 不利于提高會計信息質量。 除長期資產(chǎn)減值損失外的其它資產(chǎn)減值損失則允許轉回。2存貨跌價準備結轉生產(chǎn)成本 （ ERP 的實現(xiàn)思考）II .如為生產(chǎn)領用， 可不同時結轉相應的存貨跌價準備， 待期末一并調整。 存貨跌價準備調整了存貨的價值后 ,其任務即結束 ,存貨的實際價值在報表上反 映為“存貨”-“存貨跌價準備”，同價格調整（SAP Tcode:MR21）不同的是,計 提跌價準備存貨的單價未變 , 銷售或生產(chǎn)領用時 , 還是只考慮存貨的賬面價值。 已計提存貨跌價準備的原材料

13、 SAP期末如何調整生產(chǎn)成本？ 存貨計提減值準備的方法1 單項比較法 （ 記帳時直接帶物料號 ） 。 2分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨 存貨跌價準備結轉方法1 單項比較法前提下，直接對應結轉。 2分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下： 當期應結轉的跌價準備=（期初總的跌價準備額十期初總的存貨賬面余額）X當期轉出存貨的賬面余額 .實例:2008年, 原油和鋼材的價格迅猛下跌， 某煉化廠年底采用分類法巨額計提原油跌 價準備,SAP中如何結轉跌價準備？計提原材料存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失 - 原材料 （ 這是單個計提減值，如果是分類計提 , 則不帶料號 ） 貸：存貨跌價準

14、備 -原材料調整生產(chǎn)成本分錄為 : （原則上是按原料消耗數(shù)量結轉）Dr: 存貨跌價準備 - 原材料Cr:XX 生產(chǎn)成本科目 （科目使用問題 ）生產(chǎn)成本調整問題I. 生產(chǎn)成本科目使用 注意生產(chǎn)成本需要區(qū)分材料費和加工費用 !a. 使用生產(chǎn)成本-原材料科目4000010000?總部達標規(guī)定該科目只能通過后勤 移動類型過帳 ? （有沒有一種移動類型只記金額 , 不消耗數(shù)量 , 目前沒有!）, 為什么一定要限制這科目呢 ? 特殊情況下放開b. 那就用傳說中的”其他費用”科目 4200990000? 到加工費了 , 原油的噸加 工費報表就慘不忍睹了 , 當年的噸加工費急速下降 !c. 新增生產(chǎn)成本 -存

15、貨跌價結轉科目 ?II. 成本對象使用生產(chǎn)成本調整是直接計入生產(chǎn)工單上 （要是工單多的企業(yè)就不大好辦了 , 幸 好多數(shù)煉化工廠月底才開一次工單 ）, 是否需要帶原材料號 （要是分類法原料 一多就不好辦了 , 幸好原油品種也不會太多 ）,III. 事務碼使用F-02, 直接點現(xiàn)在兩個問題：(1) . SAP能否自動結轉存貨跌價準備？歪想：延用一下ML+MR22勺思路,就是整個類似 MR22勺Tcode比如叫TMD22不 雅,MD22吧，產(chǎn)生分錄為，: 借：資產(chǎn)減值損失-原材料貸：存貨跌價準備-原材料同時存貨跌價準備-原材料這單邊反映在ML,期末就可以自動根據(jù)消耗數(shù)量結 轉到什么生產(chǎn)成本呀，銷售成

16、本呀，就比較合適(2) .無需結轉存貨跌價準備-原材料.計提存貨跌價損失的金額限制：理論上，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價 的，都需要計提存貨跌價損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細核算，但實際 核算工作中由于很難做到，企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市 場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價，按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價損失的金額是多少， 都需要計提存發(fā)跌價損失，一則會計核算工作已非常大， 不可能全部做到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現(xiàn)實意義。實際上很多企業(yè)也只是在年末才勉勉強強計提一下減值。3生產(chǎn)領用已計提

17、存貨跌價準備的原材料，存貨跌價準備如何處理？【相關解答】在原制度下,生產(chǎn)領用已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨，不結轉相應的存貨跌價準備，在期末統(tǒng)一調整即可；如果是對外銷售、用于債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結轉成本的同時要結轉已經(jīng)計提的存貨跌價準備。在2006年財政部頒布的新會計科目及賬務處理 中有這樣的說明：發(fā)出存貨結轉存貨 跌價準備的，借記 存貨跌價準備”，貸記 主營業(yè)務成本”，生產(chǎn)成本”等科目。可見，在新 準則下，生產(chǎn)領用的存貨也需要結轉其存貨跌價準備。關于資產(chǎn)減值的轉回。制度規(guī)定，企業(yè)應當合理計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘 密準備。減值準備的轉回有兩種處理方法：第一，因正常的會計估計變化

18、造成當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額低于已計提的資產(chǎn)減值準備賬面金額的，應按差額在當期沖回多提的資產(chǎn)減值準備，也即采用 當期調整法”；第二，因企業(yè)濫用會計估計而多計提的資產(chǎn)減值準備， 在轉回的當期則應遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當期利潤處理，也即采用追溯調整法”。會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的 判斷。既然企業(yè)經(jīng)營活動存在不確定因素，是否濫用會計估計很難說得清楚 轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。存貨跌價準備的核算實例：(ZT)企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成

19、本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變 現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費 用以及相關稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表 日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量

20、的，超岀部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為 基礎計算。企業(yè)存貨的跌價準備， 通過 存貨跌價準備”科目進行核算。本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。資產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記存貨跌價準備科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金 額，借記 存貨跌價準備”科目，貸記 資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)岀存貨結轉存貨跌價準備的，借記存貨跌價準備”科目，貸記 主營業(yè)務成本”、生產(chǎn)成本”等科目。例某企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對

21、期末存貨進行計價。假設 2007年年末某材料的賬面成本為100 000 元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元，應做賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：存貨跌價準備20 0002008年3月31日，該材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格有所上升，使得材料的預計可 變現(xiàn)凈值為95 000 元，由于市場價格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復，應計提的存貨跌價準備 為5 000 元（95 000 - 100 000 ），則當期應沖減已計提的存貨跌價準備15 000 元（5 000 - 20 000 ），因此，應轉回存貨跌價準

22、備為15 000 元，賬務處理為：借：存貨跌價準備15 000貸：資產(chǎn)減值損失15 0002008年4月15日，企業(yè)將該材料全部用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，結轉存貨跌價準備時，則賬務處理為：借：生產(chǎn)成本 一一A產(chǎn)品 100 000貸：原材料100 000借：存貨跌價準備5 000貸：生產(chǎn)成本 一一A產(chǎn)品 5 000如果企業(yè)沒有領用該材料，到2008年6月末，該材料的賬面金額為100 000元，由于市場價格進一步上升，預計可變現(xiàn)凈值為111 000元。此時，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復，應沖減存貨跌價準備為11 000 元（100 000 - 111 000 ），但是對該材料已計提的存貨跌價準備為5 000元

23、，因此，當期應轉回的存貨跌價準備為 5 000元而不是11 000元（即以將該材料已計提的存貨跌價準備”余額沖減至零為限），做賬務處理為：借：存貨跌價準備5 000貸：資產(chǎn)減值損失5 000上面的例子只是針對簡單業(yè)務，但在實務中，首先，存貨跌價通常涉及原料很多，企業(yè)可能 大都對原材料采用分類計提而非個別計提，所以存貨跌價準備如何結轉到生產(chǎn)成本判斷難度教大;其次，原材料處在不斷補充中，如每期都計提減值，存貨跌價是滾動的，很難處理；再此， 誰吃飽沒事?lián)蚊吭麓尕浾垓v減值呀，一般年末做一次而已。于是，有的企業(yè)這樣做，如某家企業(yè)在2008/12月年底針對原材料分類計提減值：借：資產(chǎn)減值損失-原材料 49

24、00萬貸：存貨跌價準備-原材料 4900萬期末偷懶，不結轉到生產(chǎn)成本，到2009/04月價格回升，直接轉回（類似沖原來分錄）.借:存貨跌價準備-原材料4900萬貸:資產(chǎn)減值損失-原材料4900萬解釋：假設原材料全部未消耗（或者，假設原材料滾動進出存貨確實能保持穩(wěn)定），2009/04的存貨減值轉回不就是這分錄么 ？如果真要結到生產(chǎn)成本，則分類計提的跌價準備 1900萬每月 要結轉多少到到生產(chǎn)成本呢？工作量太大（工作量大不是理由，不結和準則不符說不過去呀）。合理嗎？ 從某種意義上講，這種做法還是容易造成利用存貨減值操縱利潤的，想提就 提，想沖即沖。4.資產(chǎn)減值在計量上的多標準導致利潤產(chǎn)生偏差（ZT）。我國資產(chǎn)減值計量基礎包括：現(xiàn)行市價、可收回金額、 銷售凈價、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出售凈價、可變現(xiàn)凈值、估計售價、使用價值、轉讓價值等多個標準?，F(xiàn)行市價、銷售凈價、 出售凈價、可變現(xiàn)凈值等實質上均屬于公允價值范疇，由于我國市場經(jīng)濟尚不成熟，這些價值會受到供求關系、通貨膨脹