“買贈”與“滿額贈”促銷的稅務處理Word版

1、傳播優(yōu)秀Word版文檔 ，希望對您有幫助，可雙擊去除！ “買贈”與“滿額贈”促銷的稅務處理“買贈”是指顧客購買指定商品可獲得相應贈品的促銷方式。對贈品的稅務處理通常應根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條之規(guī)定：單位或個體經營者“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。其計稅價格應根據實施細則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格成本（1成本利潤率），成本利潤率一般

2、為10%”。例1ABC牛奶公司在乙超市舉行新品推廣促銷活動，每箱新品牛奶綁贈純牛奶10包，若同時購買3箱以上，則超市另行加贈保鮮盒1個。超市本身不銷售此種保鮮盒，故從其他小規(guī)模納稅人處采購，采購價為3元/個（開具普通發(fā)票）。新品牛奶零售價46.8元/箱，超市采購價30元/箱（不含稅），綁贈的純牛奶為ABC牛奶公司免費提供。活動期間超市共售出新品牛奶300箱，綁贈純牛奶3000包，送出保鮮盒100個。分析根據國稅函2008875號文件中規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。本例中每箱新品牛奶綁贈的純牛奶為A

3、BC牛奶公司組合銷售本企業(yè)商品，其實質是降價促銷行為，故ABC公司可將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認銷售收入，面對于乙超市而言，新品牛奶和綁贈的純牛奶可視為同一個商品管理，綁贈的純牛奶無需單獨核算，對加贈的保鮮盒則應視同銷售，按其計稅價格計算繳納增值稅。保鮮盒計稅價格3傳播優(yōu)秀Word版文檔 ，希望對您有幫助，可雙擊去除?。?10%）3.3元，乙超市的會計處理如下：1.確認商品銷售收入：庫存現金12000204014040；主營業(yè)務收入（30046.8）（117%）12000元；應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1200017%2040元。2.結轉銷售商品成本：主營業(yè)務成本3003

4、09000元；同時結轉庫存商品9000元。此外，進項稅額900017%1530元；實際應交增值稅20401530510元。3.贈品的會計處理：贈品采購成本（庫存商品）1003300元；贈品視同銷售應交增值稅為應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（1003.3）（117%）17%47.95元；銷售費用300.0047.95347.95元。此處贈品視同銷售收入330元雖不用在賬面直接反映，但在申報企業(yè)所得稅時應納入“銷售收入”項，計算繳納企業(yè)所得稅。傳播優(yōu)秀Word版文檔 ，希望對您有幫助，可雙擊去除！“滿額贈”與“買贈”相似，但后者通常是對指定商品的促銷，而前者則是在顧客消費達到一定金額時即獲贈相應贈

5、品的促銷形式，贈品由商場提供，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點領取?！皾M額贈”在提高客單價方面有較明顯的效果。在稅務處理上，一般做法與例1中超市贈送保鮮盒相似。但考慮到百貨公司贈品促銷活動頻繁，且贈品發(fā)放數量大、品類多，為有效控制贈品的稅負，簡化稅收申報工作，建議百貨公司將贈品比照自營商品來管理。贈品采購時，盡量選擇有一般納稅人資格的供應商，要求開具增值稅專用稅票，用于抵扣進項稅額。在定義贈品銷售資料時，自行設定合理的零售價格。贈品發(fā)放時，按設定的零售價格作“正常銷售”處理，通過POS機系統(tǒng)結算，收款方式選擇“應收賬款”，在活動結束后結轉“銷售費用”和“應收賬款”。例2丙商場在周年慶期間推出“滿

6、額贈”促銷，單筆消費達5000元即送咖啡機1臺，總限量10000臺。商場從X商貿公司（一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票）采購此贈品，不含稅采購價為200元/臺，商場對此批贈品比照自營商品管理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品，設定零售單價為245.7元?；顒悠陂g贈品全部送完。相關會計處理如下：1.贈品采購：采購成本（庫存商品）20010000200萬元；進項稅額為應交稅金傳播優(yōu)秀Word版文檔 ，希望對您有幫助，可雙擊去除！應交增值稅（進項稅額）200000017%34萬元。同時結轉應付賬款X商貿公司20034234萬元2.確認銷售收入：主營業(yè)務收入245.710000（117%）210萬元；應交稅金應交增值稅（銷項稅額）210000017%35.7萬元；應收賬款21035.7245.7萬元。3.結轉銷售成本：主營業(yè)務成本200萬元；庫存商品200萬元。4.結轉贈品費用：銷售費用245.7萬元；應收賬款245.7萬元。本例確認銷售收入210萬元，應交增值稅1.7萬元。若按視同銷售處理，則應計視同銷