第62講_固定資產(chǎn)折舊的核算（2）固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算

1、第 3 節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算二、固定資產(chǎn)折舊的方法（三）雙倍余額遞減法【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為 1000000 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 4000 元，按雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算每年的折舊額?！敬鸢浮磕暾叟f率=2/5100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=100000040%=400000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000）40%=240000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000-240000）40%=144000（元）從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：第四年、第五年的折舊額=(1000000-400000-2

2、40000 -144000）-4 000/2=106000(元)【例題單選題】企業(yè) 2015 年 3 月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺，設(shè)備原值860 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值 2 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在 2016 年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A344 B240.8 C206.4 D258【答案】B【解析】企業(yè)在 2016 年應(yīng)計提的折舊額=860403/12+（860-86040）409/12=240.8（萬元）。（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計

3、算公式：年折舊率=尚可適用年限預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字之和月折舊率=年折舊率12年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）年折舊率月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）月折舊率【提示】年折舊率用一組逐年遞減的分數(shù)來表示，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)（年初） 尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計使用壽命的逐年數(shù)字總和?！?014 年單選題】甲公司 2011 年 12 月購入一臺設(shè)備，原值 63 000 元，預(yù)計可使用6 年，預(yù)計凈殘值為 3000 元，采用年限平均法計提折舊。2012 年年末，對該設(shè)備進行減值測試，其可收回金額為 48 000 元，因技術(shù)原因，2013 年起該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，假定預(yù)計

4、尚可使用年限和可收回金額不變，預(yù)計凈殘值為 0，則該設(shè)備 2013 年應(yīng)計提的折舊額為（ ）元。A15 000B16 000C16 375D17 875【答案】B【解析】2012 年該設(shè)備計提的折舊額=（63 000-3 000）/6=10 000（元），2012 年年末該設(shè)備計提減值前的賬面價值=63 000-10 000=53 000（元），可收回金額為 48 000 元，需要計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 元（53 000-48 000），則 2013 年以 48 000 元為基數(shù)按照年數(shù)總和法計提折舊，2013 年該設(shè)備計提的折舊額=48 0005/15=16 000（元），選項B

5、正確?！咎崾尽科髽I(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核：（1）使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；（2）預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理每月計提的固定資產(chǎn)折舊費用，應(yīng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。會計分錄為：借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊） 銷售費用（專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)

6、成本（經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊） 在建工程（在建工程中使用其他固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊【例題多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有()。A以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備B生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備C行政管理部門使用的辦公設(shè)備D廠部的辦公設(shè)備E未使用的廠房【答案】CDE【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項 CD 和 E 正確；選項 A，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項 B，應(yīng)記入“制造費用”科目。第 4 節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核

7、算知識點框架及歷年考情本節(jié)知識點年份/題型考點1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2017 年/2016 年/單選題2016 年/多選題固定資產(chǎn)更新改造2.固定資產(chǎn)的處置2016 年/2015 年/單選題固定資產(chǎn)處置損益的計算一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在賬務(wù)處理上應(yīng)區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進行處理，其會計處理原則如下:1.固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。2.固定資產(chǎn)日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計

8、入當(dāng)期管理費用或銷售費用?！咎崾尽科髽I(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！纠}單選題】甲公司一套生產(chǎn)設(shè)備附帶的電機由于連續(xù)工作時間過長而燒毀，該電機無法修復(fù)，需要用新的電機替換。該套生產(chǎn)設(shè)備原價 65 000 元，已計提折舊 13 000 元。燒毀電機的成本為 12 000 元，購買新電機的成本為 18 000 元，安裝完成后該套設(shè)備的入賬價值為（）元。A52000B58000C60400D62800【答案】C【解析】安裝完成后該套設(shè)備的入賬價值=（65 000-13 000）-（12 000-13 00012 000/65 000）+18

9、 000=60 400（元），選項 C 正確?！?016 年單選題】甲公司 2015 年 8 月對某生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線的賬面原值為 380 萬元，已計提累計折舊 50 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 10 萬元。改良時發(fā)生相關(guān)支出共計 180 萬元。被替換部分的賬面價值為 20 萬元。2015 年 10 月工程交付使用，改良后該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，按年數(shù)總和法計提折舊。則甲公司 2015 年對該改良后生產(chǎn)線應(yīng)計提的累計折舊金額為（ ）萬元。A20.00 B26.67 C27.78D28.33【答案】B【解析】更新改造后的生產(chǎn)線入賬價值=380-50-10-20+180

10、=480（萬元），2015 年改良后的生產(chǎn)線折舊金額=4805/152/12=26.67（萬元）?！?017多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。A發(fā)生的日常修理費用通常應(yīng)當(dāng)費用化B發(fā)生的大修理費用應(yīng)當(dāng)費用化C發(fā)生的裝修費用支出應(yīng)當(dāng)費用化D經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)當(dāng)資本化E發(fā)生的更新改造支出應(yīng)當(dāng)資本化【答案】ADE【解析】選項 B，固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費用，滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不滿足資本化條件的應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益；選項 C，固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用支出，滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不滿足資本化條件的應(yīng)費用化計入當(dāng)期損益

11、。二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。（一）固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。為了核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定 資產(chǎn)處置原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。賬務(wù)處理步驟會計分錄1.固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入

12、清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售收入和殘料的處理借：原材料銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理（1）固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（喪失使用功能）資產(chǎn)處置損益（未喪失使用功能）（2）固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出（喪失使用功能）資產(chǎn)處置損益（未喪失使用功能） 貸：固定資產(chǎn)清理【2016 年單選題】下列各項中，不會直接影響固定資產(chǎn)處置凈損益的是（）。A已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B已計提的固定資產(chǎn)累計折舊C固定資產(chǎn)的棄置費用D固定資產(chǎn)的原價【答案】C【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額；存在棄置費用的固定資產(chǎn)，是將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本中，棄置費用總額不會直接影響固定資產(chǎn)處置凈損益。（二）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。會計分錄：1.盤虧固定資產(chǎn)時 借：待處理財產(chǎn)損