第7講_成本管理

1、第八章成本管理本章知識架構(gòu)本章復(fù)習(xí)指引本章介紹成本管理的知識，主要涉及量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析、作業(yè)成本與責(zé)任成本等內(nèi)容，本章復(fù)習(xí)的重點(diǎn)是第二節(jié)至第四節(jié)的內(nèi)容。本章有大量計(jì)算性的內(nèi)容，考試當(dāng)中既可以考察客觀題，也可以考察主觀題，近三年考試的平均分值為 12.5 分左右。2019 年教材的主要變化1.對第三節(jié)“標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新表述。2.修訂第四節(jié)中“作業(yè)成本的相關(guān)概念和作業(yè)成本法的計(jì)算步驟”。【考點(diǎn)一】成本管理的意義（一般學(xué)習(xí)）（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競

2、爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力?！究键c(diǎn)二】成本管理的目標(biāo)（一般學(xué)習(xí)）（一）總體目標(biāo)1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低。2.差異化戰(zhàn)略：在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標(biāo)1.成本計(jì)算的目標(biāo)成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。2.成本控制的目標(biāo)成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。（1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。（2）差異化戰(zhàn)略：是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)

3、品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制?！究键c(diǎn)三】成本管理的主要內(nèi)容（一般學(xué)習(xí)）1.成本規(guī)劃成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。2.成本核算成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會計(jì)核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。3.成本控制（1）成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動。（2）成本控制的原則主要有以下三方面：全面控制原則，即成本控制要全部、全員、全程控制。經(jīng)濟(jì)效益原則。提高經(jīng)濟(jì)效益不單單是依靠降低成本的絕對數(shù)，更

4、重要的是實(shí)現(xiàn)相對的節(jié)約，以較少的消耗取得更多的成果，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。例外管理原則。即成本控制要將注意力集中在不同尋常的情況上。4.成本分析（1）成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。（2）成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。5.成本考核成本考核是定期對成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，對成本控制的效果進(jìn)行評估?！咎崾尽可鲜鑫屙?xiàng)活動中，成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對成本核算、成本控制、成本

5、分析和成本考核進(jìn)行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動是企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競爭戰(zhàn)略變動的結(jié)果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本信息的流動互相聯(lián)系?！究键c(diǎn)四】量本利分析概述（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）量本利分析的含義量本利分析是在成本性態(tài)分析和變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。（二）量本利分析的基本假設(shè)（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成。（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系。（3）產(chǎn)銷平衡。（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。（三）量本利分析的基本原理

6、1.量本利分析的基本關(guān)系式利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動成本+固定成本）=銷售量單價(jià)-銷售量單位變動成本-固定成本=銷售量（單價(jià)-單位變動成本）-固定成本EBIT=（P-VC）Q-F2.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1利潤=收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本【考點(diǎn)五】單一產(chǎn)品量本利分析（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）保本分析1.保本點(diǎn)保本銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動成本）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額=保本銷售量單價(jià)=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)=

7、固定成本/（單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)）=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量/正常經(jīng)營銷售量（或?qū)嶋H銷售量、預(yù)計(jì)銷售量）100%=保本點(diǎn)銷售額/正常經(jīng)營銷售額（或?qū)嶋H銷售額、預(yù)計(jì)銷售額）100%（二）安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量=正常銷售量（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量）-保本點(diǎn)銷售量安全邊際額=正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額）-保本點(diǎn)銷售額=安全邊際量單價(jià)安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量）100%=安全邊際額/正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額）100%【提示】通常采用安全邊際率這一指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營是否安全。表 8-1 為安全邊際率與評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般性標(biāo)準(zhǔn)，該

8、標(biāo)準(zhǔn)可以作為企業(yè)評價(jià)經(jīng)營安全與否的參考。表 8-1 西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本銷售量+安全邊際量=銷售量 保本作業(yè)率+安全邊際率=1【提示】利潤=安全邊際額邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率=安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率【考點(diǎn)六】多種產(chǎn)品量本利分析（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動成本）/ 各種產(chǎn)品銷售額100% 綜合保本點(diǎn)銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（二）聯(lián)合單位法聯(lián)合保本量=固定成本總額（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動

9、成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量（三）分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。（四）順序法順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。（五）主要產(chǎn)品法主要產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點(diǎn)，因此，固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！究键c(diǎn)七】目標(biāo)利潤分析（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）目標(biāo)利潤=（單價(jià)-單位變動成本）銷售量-固定成本 目標(biāo)利潤銷售

10、量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率 或：目標(biāo)利潤銷售額=目標(biāo)利潤銷售量單價(jià)【考點(diǎn)八】利潤敏感性分析（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）各因素對利潤的影響程度敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比1.敏感系數(shù)（單價(jià)）=利潤變動百分比/單價(jià)變動百分比=基期銷售收入/基期息稅前利潤2.敏感系數(shù)（銷量）=利潤變動百分比/銷量變動百分比=基期邊際貢獻(xiàn)/基期息稅前利潤3.敏感系數(shù)（單位變動成本）=利潤變動百分比/單位變動成本變動百分比=-基期變動成本/基期息稅前利潤4.敏感系數(shù)（固定成本）=利潤變動百分比/固定成本變動百分比=-基期固定成本/基期息稅前利潤【考點(diǎn)九】量本利

11、分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇【考點(diǎn)十】標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念（一般學(xué)習(xí)）1.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。2.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障、偏差等。3.標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的含義標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)

12、際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法?！究键c(diǎn)十一】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一般學(xué)習(xí)）產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=（用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）直接人工單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）制造費(fèi)用單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率（小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率）【考點(diǎn)十二】成本差異的計(jì)算及分析（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）變動成本差異的計(jì)算分析（包括直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析和變動制造費(fèi)用成本差異分析）

13、 總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=用量差異+價(jià)格差異用量差異=（實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際用量1.直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本總差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料數(shù)量差異+直接材料價(jià)格差異直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）2.直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）3.變動制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分

14、析變動制造費(fèi)用總差異=總變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（1）變動制造費(fèi)用效率差異（量差）變動制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）（二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率（1）兩差異分析法固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異耗費(fèi)差異=實(shí)際固定

15、制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（2）三差異分析法固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異+效率差異產(chǎn)量差異+效率差異=能量差異耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率【記憶方法】ABCD 法A實(shí)際固定制造費(fèi)用B實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用C預(yù)

16、算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用D實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率總差異=A-B耗費(fèi)差異=A-C 能量差異=C-B【提示 1】總差異（A-B）中插入 C，分解為： 耗費(fèi)差異（A-C）和能量差異（C-B）【提示 2】能量差異（C-B）中插入 D，分解為： 產(chǎn)量差異（C-D）和效率差異（D-B）【考點(diǎn)十三】作業(yè)成本（一般學(xué)習(xí)）（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的過程。1

17、.資源費(fèi)用：是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。2.作業(yè)：是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁?！咎崾尽恳豁?xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。3.成本對象成本對象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。4.成本動因成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介?！咎崾尽堪雌湓谫Y源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。（1）資源動因是

18、引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對資源的耗用，根據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。（2）作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。作業(yè)動因計(jì)量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。5.作業(yè)中心。作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。（二）作業(yè)成本法的計(jì)算作業(yè)成本法的具體步驟為：1.資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會計(jì)

19、制度的規(guī)定， 合理選擇會計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。2.成本對象選擇在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動因和作業(yè)動因， 分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對象，確定成本對象的成本。3.作業(yè)認(rèn)定作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。4.作業(yè)中心設(shè)計(jì)。作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用的追溯或分配的對象的過程。作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以

20、是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。企業(yè)可按照受益對象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：（1）產(chǎn)量級作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動。（2）批別級作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正 比變動。（3）品種級作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服

21、務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。（4）顧客級作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售給個(gè)別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨(dú)立。（5）設(shè)施級作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。5.資源動因選擇與計(jì)量。資源動因是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的資源，選擇合適的資源動因。然后， 根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動因

22、數(shù)，將各資源庫的價(jià)值分配到各作業(yè)中心。6.作業(yè)成本匯集。作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動因分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過程。作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：（1）對于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心；（2）對于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照各種作業(yè)中心的資源動因量比例分配至各作業(yè)中心。7.作業(yè)動因選擇與計(jì)量作業(yè)動因是引起作業(yè)耗用的成本動因，它反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對象的依據(jù)。（1）當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動因

23、應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動因；當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)性，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動因，即代表性作業(yè)動因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。（2）作業(yè)動因需要在交易動因、持續(xù)時(shí)間動因和強(qiáng)度動因間進(jìn)行選擇。企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動因；如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動因?！咎崾尽拷灰讋右?，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時(shí)間動因，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動因，包括產(chǎn)品安

24、裝時(shí)間、檢查小時(shí)等；強(qiáng)度動因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。8.作業(yè)成本分配（1）作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配至產(chǎn)品等成本對象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對象的總成本和單位成本的過程?！咎崾尽恐饕鳂I(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。（2）作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本該作業(yè)動因總量某主要

25、作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動因量該次要作業(yè)成本分配率主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本該主要作業(yè)動因總量分配主要作業(yè)成本至成本對象，計(jì)算各成本對象的總成本和單位成本。某成本對象分配的主要作業(yè)成本=該成本對象耗用的主要作業(yè)成本動因量主要作業(yè)單位成本某成本對象總成本=直接追溯至該成本對象的資源費(fèi)用+分配至該成本對象的主要作業(yè)成本之和某成本對象單位成本=該成本對象總成本該成本對象的產(chǎn)出量（三）作業(yè)成本管理【含義】作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的的一種新型管理方法。作業(yè)成

26、本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。它既是精確的成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績的工具。作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀。【流程價(jià)值分析】流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個(gè)部分。其基本思想是： 以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動因，計(jì)量流程的業(yè)績，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。1.成本動因分析要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的動因。2.作業(yè)分析作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心，作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會及途徑。分析和評價(jià)作業(yè)、

27、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容。按照對顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。（1）增值作業(yè)增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作

28、業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)?！咎崾尽吭鲋党杀臼悄切┮酝昝佬蕡?zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。（3）作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑：作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作業(yè)選擇：對所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。3.作業(yè)業(yè)績考核評價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來評價(jià)是否改善了流程。（

29、1）財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上。（2）非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面?！究键c(diǎn)十四】責(zé)任成本（重點(diǎn)學(xué)習(xí)）（一）責(zé)任成本管理的含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。（二）責(zé)任中心及其考核1.成本中心成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位，成本中心具有以下特點(diǎn)：（1）成本中心不考核收入，只考核成本。（2）成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本?！咎崾尽靠煽爻杀臼侵赋杀局行目梢钥刂频母鞣N耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；該成本是成本中心可以計(jì)量的；

30、該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬Φ?。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。（3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本100% 2.利潤中心（1）利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時(shí)對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。（2）利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；二是人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。（3）考核指標(biāo)：.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額.可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本.部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本3.投資中心（1）投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最