獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)培訓(xùn)教程

1、獨(dú)立審計(jì)、驗(yàn)資實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義山西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一 部 分獨(dú)立審計(jì)基 礎(chǔ) 培 訓(xùn)講 義第一 講 ： 獨(dú) 立 審 計(jì)本 講目 標(biāo) ： 使學(xué) 員 能夠深刻 理解 獨(dú) 立審 計(jì) 的 基 本內(nèi)涵 ， 熟練 掌握審 計(jì) 的 一般 思 路 ，區(qū) 別政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的差異，了解審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響1 、獨(dú) 立審計(jì)定 義獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn) 行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。1 1、獨(dú) 立審 計(jì)的 主體1 11、 注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師 的 職 業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所應(yīng)遵循的行為規(guī)范。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專 業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的

2、總稱。A 、獨(dú) 立 、 客觀、 公 正獨(dú)立原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于外部組 織和他所服務(wù)的對(duì)象。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系；所謂形式上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種 獨(dú)立于委托單位的身份來(lái)是獨(dú)立的。客觀原則指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立 場(chǎng) ，以 客 觀 事 實(shí) 為 依 據(jù) ，實(shí) 事 求 是 ，不 摻 雜 個(gè) 人 的 主 觀 意 愿 ，不 以 主 觀 好 惡 或 成 見 行 事 ，不 允許因個(gè)人成見、偏見影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直，正確對(duì)待有關(guān)利 益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很多品行，但最基本的是獨(dú)立性，一種公正、客觀執(zhí)業(yè)的 能力。獨(dú)立性一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基本概念，是其哲學(xué)結(jié)構(gòu)的基石。無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師多么能干 ，對(duì)于 那些依賴他的 人或機(jī)構(gòu)，不管他們是委托人或是從未 見面的貸款授 與人、投資人、政府機(jī)構(gòu)等，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不保持獨(dú)立性，則出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見就沒(méi)有什么價(jià)值。超然獨(dú)立的立場(chǎng)是保持公正客觀心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求 ?？?觀 性 是 就 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 的 態(tài) 度 而 言 的 ，公 正 性

4、是 就 其 品 質(zhì) 而 言 的 。沒(méi) 有 實(shí) 事 求 是 的 態(tài) 度 ，就不能說(shuō)具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)；沒(méi)有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，也就不可能做到事實(shí)求是。影響?yīng)毩⑿缘睦﹃P(guān)系： 、 經(jīng) 濟(jì)利益、 未結(jié)審計(jì) 費(fèi)、 擔(dān)任委托人的決策人或雇 員 、 其 他關(guān)系 、 業(yè) 務(wù) 關(guān) 系 ，如 作 為 委 托 人 持 股 人 、主 要 工 作 人 員 或 與 委 托 人 持 股 人 、主 要 工 作 人 員有重要的直接或重大間接業(yè)務(wù)關(guān)系； 、 社會(huì)關(guān)系和私人關(guān)系，如 與持股人、董事、高 級(jí)管理人員、雇 員一起度假；占大 量時(shí)間的社交活動(dòng)，相互交換禮物或其他私人利益； 、 獨(dú) 立 性 遭 受 損 害 的 假 定 情 形

5、 ：合 伙 人 或 職 員 的 近 親 屬 在 委 托 單 位 有 重 要 利 益 ，或 身處重要的、對(duì)審計(jì)敏感的職位，或有其他的重要業(yè)務(wù)關(guān)系； 、 兼職產(chǎn)生的與委托人的關(guān)系，會(huì) 損害會(huì)計(jì)師的客觀性，繼而損害獨(dú)立性，包 括擔(dān) 任法律顧問(wèn)、證券經(jīng)紀(jì)人或從事與委托單位直接競(jìng)爭(zhēng)的商務(wù)。B 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并 保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念。“麥克遜 ?羅賓斯”案件銀廣夏”事件ST 猴 王 ” 事 件在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審 查 ，就

6、是 沒(méi) 有 保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 的 態(tài) 度 。而 一 切 未 保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 的 行 為 都 是 過(guò) 失 的 表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重而被追究法律責(zé)任。C 、專業(yè)勝任能力和 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)D 、對(duì)委托單位責(zé) 任E 、對(duì)同 業(yè) 責(zé)任F 、其他1 12、 注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師 的 專 業(yè)勝任 能力A 、專 門 學(xué) 識(shí)學(xué)歷教育：基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)以及思維方法的培養(yǎng)；資格教育：從事某一職業(yè)必須具備的思想品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)；學(xué)識(shí)要求：會(huì)計(jì)、審計(jì)、理財(cái)、計(jì)算機(jī)、法律、法規(guī)等知識(shí)的積累，但更重要的是掌握 解決實(shí)際問(wèn)題的思維方法。B 、 實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)證書的基本條件：兩年事務(wù)所

7、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。C 、專業(yè) 訓(xùn) 練后續(xù)教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯。D 、 業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有的分析、判斷和表達(dá)能力。分析判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)有的一 種重要技能，它 貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。從 對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、評(píng) 價(jià)、測(cè) 試，審 計(jì)程序 的設(shè)計(jì)，憑證有效性的確認(rèn)，到審計(jì)證據(jù)的取得以及審計(jì)意見的形成，都 需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 分析 判斷。分析判斷能力是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的綜合 反映，它不僅需要擁 有執(zhí)業(yè)所需的專 業(yè)知識(shí)，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也 需要有足夠的職業(yè)敏感。同 樣，審 計(jì)人員必須就其審計(jì)結(jié) 果向委托人、投 資人、債 權(quán)人等提出報(bào)告，故 必須具有充分表達(dá)意見的說(shuō)明能力，否

8、則，審 計(jì)效 果必然會(huì)受到影 響。113、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任A、對(duì)委托單位 的責(zé)任保密原則：保守商業(yè)秘密而非違法舞弊；審計(jì)工作底稿的保密。不以或有收費(fèi)為條件接受委托B、對(duì)同業(yè)的責(zé) 任公平競(jìng)爭(zhēng)；相互支持；相互監(jiān)督；C、對(duì)社會(huì)公眾 的責(zé)任誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正；12、獨(dú)立審計(jì)的對(duì) 象121、一般對(duì)象：獨(dú)立 審計(jì)對(duì)象與審計(jì) 的法定業(yè)務(wù)相 聯(lián)系。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦 下列業(yè)務(wù)：（一）審查企 業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出 具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦 理企業(yè)合并、分 立、清 算事宜中 的審 計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法律 、行政法規(guī)規(guī)定 的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依

9、法執(zhí) 行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力”。一般 來(lái)講，獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào) 表及相關(guān)資料。122、與審計(jì)類型關(guān)系審計(jì)類型不同，審計(jì)的具體對(duì)象也有所不同。年度（期中）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)； 投入資本、變更資本審驗(yàn)業(yè)務(wù)；企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；廠長(zhǎng)、經(jīng)理離任審計(jì)業(yè)務(wù)；債轉(zhuǎn)股審計(jì)業(yè)務(wù)；企業(yè) 改組、改制審計(jì) 業(yè)務(wù)；基建審計(jì)業(yè)務(wù)；投資項(xiàng)目、工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；其他 審 計(jì)業(yè) 務(wù) 。13、獨(dú)立審計(jì)的目 的 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要 求。即 發(fā)表一個(gè)獨(dú)立 、客 觀、公 正的審計(jì) 意 見 。131、一般目的：合法性、公允性、一貫性獨(dú)立 審

10、計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及 相關(guān)資料的合法 性、公允 性及會(huì)計(jì)處理方 法的一貫性發(fā)表意見，而不是查錯(cuò)防弊和揭露違法行為。合法性、公允性以及一貫性是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而言的?！昂戏ㄐ浴薄肮市浴薄耙回炐浴?32、特殊目的：投入資本驗(yàn)證等投入資本驗(yàn)證目的：投資主體、資本來(lái)源的合法性與合規(guī)性； 投資行為、投資方式的合法性與合規(guī)性；投入資本的真實(shí)性；14、獨(dú)立審計(jì)的中 心環(huán)節(jié)現(xiàn)代審計(jì)的根本特征就是獨(dú)立審查，即內(nèi)控制度評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)141、內(nèi)控制度獨(dú) 立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)內(nèi) 部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二條規(guī)定“內(nèi)部控制， 是指被審 計(jì)單 位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的 安全

11、和完整，”防止、發(fā) 現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與 舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解控制環(huán)境的目的在于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重 要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。影響控制環(huán)境的主要因素包括：經(jīng) 營(yíng)管理的觀念、方 式和風(fēng)格；組 織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃 分方法；控制系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的在于識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類 別 ；各 類 交 易 和 事 項(xiàng) 的 發(fā) 生 過(guò) 程 ；重 要 的 會(huì) 計(jì) 憑 證 、賬 簿 記 錄 以 及 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 項(xiàng) 目 ；重 大 交 易 和事 項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò) 程。

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑 證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú) 立稽核等控制程序的目的在于合理確定相關(guān)的審計(jì)程序。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)，也就是通過(guò) 符合性測(cè)試，以確定 企業(yè)內(nèi)部控制的 可信賴程度，從而據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。142、審計(jì)抽樣實(shí)施抽樣審計(jì)基本前提就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià) 審計(jì) 抽樣就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總 體中選取一定數(shù) 量的樣本進(jìn)行測(cè) 試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有 特殊重要性的全 部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并 非審計(jì)抽樣。審計(jì) 抽樣主要

13、運(yùn)用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)符合性 測(cè)試的目的和特 點(diǎn)所采用的審計(jì) 抽樣 通常稱為屬性抽樣，根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn) 所采用的審計(jì)抽 樣稱為變量抽樣。實(shí) 務(wù)中同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)采用的審計(jì)抽樣稱為雙重抽樣。15、 獨(dú)立審計(jì)的依 據(jù)151、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系當(dāng)代中國(guó)法的淵源主要為以憲法為核心的各種制定法，包括憲法、法 律、行 政法規(guī)、地 方性 法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件、特別行政區(qū)的法律法規(guī)、國(guó)際條約國(guó)際慣例等。憲法 ：一 個(gè)國(guó)家的根本 大法，它 是國(guó)家最 高權(quán)力的象征或標(biāo)志。憲法規(guī)定了 當(dāng)代中國(guó)的根本 的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治制度、根本任務(wù)，各項(xiàng)基本原則、方針政策，公民的基本

14、權(quán)利和義務(wù)， 各主要國(guó)家機(jī)關(guān)的組成和職權(quán)、職責(zé)等，涉及社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域的最根本、最重要的方面。 由全國(guó)人民代表大會(huì)制定和修改。法律 ：廣 義上泛指一切 規(guī)范性文件；狹 義 上僅指全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的規(guī)范性文件。分 基本法律和其他法律。行政 法規(guī)：國(guó)務(wù)院制 定的規(guī)范性文 件。地方 性法規(guī)、民族自治法 規(guī)、經(jīng) 濟(jì)特區(qū)的規(guī)范性文件：均由地方國(guó)家 機(jī)關(guān)制定的規(guī)范 性文件。規(guī)章 ：行 政規(guī)范，以制定 機(jī)關(guān)不同分為兩 類，一 是由國(guó)務(wù)院 組成部門及直屬 機(jī)構(gòu)在其職權(quán)范 圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件；另一種是省、自治區(qū)、直 轄市人民政府以及省、自 治區(qū)、直轄市人 民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政

15、府依照法定程序制定的規(guī)范性文件。特別行政區(qū)法律：國(guó)際條約、國(guó)際慣例：就注 冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 而 言： 法律層次：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)章層次：根 據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第 二十五條規(guī)定“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì) 師執(zhí) 業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行 ”，可以 認(rèn)定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則的法律地位屬 于部門規(guī)章的范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師法基本準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù) 教 育準(zhǔn) 則獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立 審計(jì)具體準(zhǔn)則與 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù) 公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南截止 目前為止，已頒布實(shí)施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括：四個(gè) 基本準(zhǔn)則、一個(gè) 序言、 25 個(gè)獨(dú)立審計(jì)具 體準(zhǔn)則、8 個(gè)獨(dú)立審計(jì)

16、實(shí)務(wù)公告，1 個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。152、審計(jì)證據(jù)所謂審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采用各種方法所獲取的用以形成 審計(jì) 意 見的 證 據(jù) 。審計(jì) 過(guò)程從某種意義上說(shuō)就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) ，據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見 的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)是 審計(jì) 結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計(jì)意見的支柱，也是衡量審 計(jì)工作質(zhì)量的重 要標(biāo)準(zhǔn)。獲取審計(jì)證據(jù)的方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。 對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求：充分、適當(dāng)。16、獨(dú)立審計(jì)的根本特征161、超然獨(dú)立實(shí)質(zhì) 上獨(dú)立 形式 上獨(dú)立162、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)差異審計(jì) 按不同的主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì) ，它們各自形成了獨(dú) 立的審計(jì)組織機(jī)

17、 構(gòu)，并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府 審計(jì)又稱國(guó)家審計(jì)，是由政府審計(jì) 機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì) ，它是政治制度發(fā)展的產(chǎn)物，是 對(duì)各 級(jí)政 府財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況依法 進(jìn)行的強(qiáng)制審計(jì) 。它是一種行政監(jiān)督 行為，它 可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)處理意見，并 可依法強(qiáng)制執(zhí)行。它 體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即 僅獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，同時(shí)它也是一種無(wú)償審計(jì)行為。內(nèi)部 審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)規(guī)模化、管理分級(jí)需要而產(chǎn)生的，其目 的主要是為了加 強(qiáng)企事業(yè)單位的 內(nèi)部控制而設(shè)立的，只 對(duì)本單位、本部門負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果一般對(duì)外保密；同 時(shí)內(nèi)部審計(jì)受本 部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，其 審查對(duì)象主要為各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并 提供相應(yīng)的

18、改 進(jìn)措施。其獨(dú)立性僅僅體現(xiàn)在與其他職能部門的相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立 審計(jì)則是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 的產(chǎn)物，它與政府審 計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì) 區(qū)別一方面表現(xiàn)在其超然獨(dú)立性，另一方面表現(xiàn)在其審計(jì)的目的以及由此而決定的審計(jì)對(duì) 象、 審計(jì)形式、審計(jì) 效果、審計(jì)責(zé) 任上的異同。2、審計(jì)的一般思路 獨(dú)立審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是 指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其 助理人員依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則以 及與所接受委托業(yè)務(wù)相關(guān)的國(guó)家法律、法 規(guī)、規(guī) 章、制 度的規(guī)定，通 過(guò)實(shí)施 必要 的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就被審計(jì)單位 管理當(dāng)局對(duì)審計(jì) 對(duì)象的認(rèn)定發(fā)表 審計(jì) 意 見。21、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的

19、認(rèn)定 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，就是被審計(jì)單 位管理當(dāng)局對(duì)其 會(huì)計(jì)報(bào)表所做的 斷言或者聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的認(rèn)定是否有理 由。因此，深入理解被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是做好審計(jì)工作的基本前提。211、財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要對(duì)象體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì) 上，故此 我們以會(huì)計(jì)報(bào)表 的審計(jì)為例來(lái)說(shuō) 明管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是如何認(rèn)定的。管理當(dāng)局對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利 潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn) 金流量表以及 會(huì)計(jì) 報(bào)表附注、財(cái) 務(wù)情 況說(shuō)明書以及會(huì) 計(jì)報(bào)表附表。當(dāng) 然，按 照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度的有關(guān)規(guī) 定 ，年 度 、半

20、 年 度 、季 度 、月 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 所 包 含 的 內(nèi) 容 略 有 不 同 。但 至 少 應(yīng) 當(dāng) 包 括 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表和 利 潤(rùn)表 。一般來(lái)講，被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定可以歸納為五類：、 存在 或發(fā)生：是指資 產(chǎn)負(fù)債表所列 的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù) 債、權(quán)益在資產(chǎn) 負(fù)債表日是否存 在， 利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是 否確實(shí)發(fā)生。“存在或發(fā) 生”認(rèn)定所要解 決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否將那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） 擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。、 完整性：是 指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了?！巴暾浴闭J(rèn) 定所

21、 要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否將應(yīng)包括的項(xiàng)目 給遺漏或省略了 ，也不涉 及所報(bào)告金額是 否正確。、 權(quán)利 和義務(wù)：是指在 某一特定日期 ，各項(xiàng)資產(chǎn)是否 確屬公司的權(quán)利 ，各項(xiàng)負(fù)債是否 確屬 公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有者權(quán)利和法律 義務(wù)問(wèn)題，也涉及資 產(chǎn)使用權(quán)和非法 律義務(wù)的負(fù)債問(wèn)題。、 估價(jià) 或分?jǐn)偅菏侵父?項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債 、所有者權(quán)益、 收入和費(fèi)用等要 素是否按適當(dāng)?shù)?金額列入會(huì)計(jì)報(bào)表中?！肮纼r(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：總值估價(jià)；凈值估價(jià)； 計(jì)算精確性。此外，該項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。、 表達(dá)與披露：是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。 在會(huì)計(jì)

22、報(bào)表上， 管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)、且披露充分。舉例說(shuō)明：例 1 A 公司 2000 年 12 月 31 日對(duì)外公布的 資產(chǎn)負(fù)債表存貨編 報(bào)數(shù)為 2500 萬(wàn)元， 利潤(rùn) 表中銷售收入的編報(bào)數(shù)為9000 萬(wàn)元， 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中存貨的披露事項(xiàng)為： 原材料 650 萬(wàn) 元， 輔助材料 200 萬(wàn)元，產(chǎn)成 品 1500 萬(wàn)元，低值易耗品 100 萬(wàn)元，其 他存貨 50 萬(wàn)元； 銷售收入該公司未有其他披露事項(xiàng)。存貨：年末編報(bào)數(shù) 2500 萬(wàn)元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類即為 A 公司管理當(dāng)局對(duì)存貨項(xiàng) 目的 認(rèn) 定。分 析 ：存在：上述披露表明，A公司在2000 年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表所列

23、示的存貨確實(shí)存在 并可供使用， 不存在虛構(gòu)的存貨或跨期的存貨；完整 性： 管理當(dāng)局認(rèn)定， 存貨 2000 年 12 月 31 日 余額 2500 萬(wàn)元， 包括了 所有存貨交易 的結(jié)果， 不存在賬外存貨；權(quán)利和義務(wù)：管理當(dāng)局認(rèn)定2000 年12月31 日，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的存貨確屬A公司的 資產(chǎn)權(quán)利， 并且未在存貨項(xiàng)目上設(shè)他權(quán)， 即存貨資產(chǎn)的權(quán)利未受到限制；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000 年12月31 日，A公司的存貨已以適當(dāng)?shù)慕痤~即2500 萬(wàn)元列入會(huì)計(jì)報(bào)表， 且管理當(dāng)局認(rèn)為其對(duì)存貨的估價(jià)是合理的；表達(dá)與披露：年末存貨編報(bào)數(shù)2500 萬(wàn)元及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的明細(xì)分類，即A公司管理當(dāng) 局對(duì)存貨項(xiàng)

24、目的認(rèn)定，已暗示管理當(dāng)局認(rèn)定所有與存貨相關(guān)的內(nèi)容都已表達(dá)適當(dāng)、且披露充 分。銷售收入：年末編報(bào)數(shù)9000 萬(wàn)元即為A公司管理當(dāng)局對(duì)銷售收入項(xiàng)目的認(rèn)定。分析：發(fā)生：上述披露表明，利潤(rùn)表所列的銷售收入反映了 2000 年度A公司實(shí)際已發(fā)生的商品 或勞務(wù)的交易， 不存在虛構(gòu)的銷售收入或跨期的銷售收入納入本期；完整性：管理當(dāng)局認(rèn)定， 2000 年度全部商品和勞務(wù)的銷售交易均已登記入賬并列入會(huì)計(jì)報(bào) 表， 不存在本期應(yīng)入賬而未入賬的銷售收入；權(quán)利和義務(wù)： 該項(xiàng)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素認(rèn)定有關(guān)；估價(jià)或分?jǐn)偅汗芾懋?dāng)局認(rèn)定2000 年度A公司的銷售收入已以適當(dāng)?shù)慕痤~即9000 萬(wàn)元列 入會(huì)計(jì)報(bào)表， 且管理當(dāng)局

25、認(rèn)為其對(duì)銷售收入的估價(jià)是合理的； 表達(dá)與披露：2000 年度A公司的全部商品和勞務(wù)銷售交易，管理當(dāng)局已表達(dá)適當(dāng)、且披露 充分，不存在與銷售收入相關(guān)的應(yīng)披露而未披露的事項(xiàng) 管理 當(dāng)局的這些認(rèn)定，反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)所 遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的范圍、程度及其結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解這些認(rèn)定，并 對(duì)其進(jìn)行依法評(píng) 價(jià)，作出判斷并提出處理建議，從而成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定過(guò)程。212、特殊報(bào)告以投入資本驗(yàn)證報(bào)告為例設(shè)立驗(yàn)資：以設(shè)立有限責(zé)任公司為例例2 . A公司、B公司及自然人C協(xié)議設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，A、B公司均委托自然人C 辦理公司設(shè)立相關(guān)事宜。C向D會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行

26、咨詢并提供了以下資料，要求D會(huì)計(jì)師 事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告：1、A公司、B公司、自然人C共同簽署的出資協(xié)議書；2、擬設(shè)立的ABC 有限責(zé)任公司的名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；3、擬設(shè)立的ABC 有限責(zé)任公司章程；4、自然人C出資的銀行進(jìn)賬單；5、A公司出資的實(shí)物資產(chǎn)清單；6、B公司出資的專利技術(shù)權(quán)屬證明資料；7、A公司、B公司委托自然人C辦理公司設(shè)立登記事宜的授權(quán)書。8、與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、 實(shí)物資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料。分 析 ：上述資料即為擬設(shè)立的公司的投資主體對(duì)本次設(shè)立行為的認(rèn)定資料。各投資主體認(rèn)定，上述 資料經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)之后，即可辦理工商登記手續(xù)，結(jié)束公司的設(shè)立行為。其提

27、供的上述 資料已暗示其真實(shí)性、 合法性。出資 協(xié)議書：由投資各方共同簽署，表明投資各方已就設(shè)立 有限責(zé)任公司形 成了真實(shí)的意 思 表示，并就各方的出資方式、出資額、出資比例等公司設(shè)立的重大事項(xiàng)達(dá)成一致意見；名稱 預(yù)先核準(zhǔn)通知書：擬 設(shè)立的公司的 名稱已經(jīng)工商部 門核準(zhǔn)，并 可在公司成立之前，以此 名稱在銀行開設(shè)臨時(shí)賬戶及辦理與公司設(shè)立相關(guān)的其他事宜；公司 章程：由公司投資各方共同制定，表明公司的設(shè)立及設(shè) 立后的公司都將 遵循公司的章程 運(yùn) 作 ；銀行 進(jìn)賬單：表明投資者已按照出資協(xié)議及公司章程的相關(guān) 規(guī)定將貨幣資金 出資存入擬設(shè)立 的公司在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶；實(shí)物 資產(chǎn)清單：表明投資者已按照出

28、資協(xié)議及公司章程 的相關(guān)規(guī)定，擬投實(shí) 物資產(chǎn)是確實(shí)存 在，且權(quán)利沒(méi)有受到限制，投資估價(jià)適當(dāng)。專利 技術(shù)權(quán)屬證明資料：表明擬投資的 專利技術(shù)權(quán)屬明 確，且 權(quán)利沒(méi)有受到限制，投 資估價(jià) 適當(dāng)，并且符合公司法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資的特殊規(guī)定；授權(quán)書：表明自然人C代表A公司、B公司辦理公司設(shè)立登記事宜的行為依據(jù)合法性；與本次出資有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、實(shí) 物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)移交承諾函等其他資料：表明實(shí)物 資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)出資方式符合公司法及出資人協(xié)議、 公司章程的相關(guān)規(guī)定。我們參照管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的五個(gè)方面來(lái)說(shuō)明上述特殊報(bào)告的認(rèn)定問(wèn)題。、 存在或發(fā)生： 公司設(shè)立行為確實(shí)發(fā)生，各投資主體的出資行為確實(shí)存在，

29、并且提供 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是真實(shí)可靠的；、完整 性： 各投資主體 遵循出資協(xié)議 ，已完全履行出 資義務(wù)，且提供 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的 資料是完整的；、權(quán)利或義務(wù)： 各投資主體的投資來(lái)源合法，符合國(guó)家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定和投資各方簽署的出資人協(xié)議書的相關(guān)規(guī)定，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料是合法的；、估價(jià)或分?jǐn)偅?各投資主體對(duì)出資額的估計(jì)或確定是合理的，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料所要驗(yàn)證的金額的確定是有依據(jù)的；、 表達(dá)與披露： 各投資主體對(duì)公司設(shè)立方式、 設(shè)立后的運(yùn)作機(jī)制，特別是對(duì)公司注冊(cè) 資本與實(shí)際出資情況作了適當(dāng)表達(dá)與披露，且提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的資料不存在應(yīng)披露而 未披露的事項(xiàng)。變更驗(yàn)資：

30、 與前述認(rèn)定分析思路基本一致，故在此不再贅述由此 可見，管 理當(dāng)局的認(rèn)定或者是擬設(shè)立公司投資者的認(rèn)定 均表明其對(duì)所公 布報(bào)告或提供資 料的 認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是要對(duì)其認(rèn)可的報(bào)告或資料進(jìn) 行再認(rèn)定，并根據(jù)認(rèn) 定結(jié)果提出建議 或發(fā) 表 意見 。22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)認(rèn)定221、合理確信、 專業(yè) 判斷貫穿于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的整個(gè) 職業(yè)生涯，滲 透在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)全過(guò)程中；、 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師獲取審計(jì) 證據(jù)的目的在 于印證和認(rèn)定審 計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師獲取證據(jù)的 過(guò)程也就是設(shè)計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程；、 合理 確信是針對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)、 實(shí)施審計(jì)程序， 獲取審計(jì)證據(jù)， 支持審計(jì)結(jié)論所 必須 具備的專業(yè)判斷而

31、言的。也 就是說(shuō) ，作 為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)自己通過(guò) 實(shí)施相關(guān)審計(jì)程 序能獲取相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，且此證據(jù)能夠支持自己所得出的審計(jì)結(jié)論有一個(gè)合理的判斷和把 握。合理 確信，體現(xiàn)的是一 個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 專業(yè)素質(zhì)，反 映了其分析判斷能力及職業(yè)自信。同時(shí) 也說(shuō) 明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，在通常情況 下是能夠獲取支 持審計(jì)結(jié)論的充 分 、適 當(dāng) 的 審 計(jì) 證 據(jù) ，但 并 非 毫 無(wú) 誤 差 。例 如 在 管 理 當(dāng) 局 舞 弊 而 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 又 未 能 發(fā) 覺(jué) 的 情 況下，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師所設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序，以及獲取的審計(jì)證據(jù)將失去效力。此 外，由于 受執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)成本、企 業(yè)

32、規(guī)模等諸多因素的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的 有效性作出絕對(duì)保證。準(zhǔn)則中的部分相關(guān)條款：獨(dú) 立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào)錯(cuò) 誤與舞弊第六 條：按 照獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則的要求出具 審計(jì)報(bào)告，保 證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合 法性是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 的審計(jì)責(zé)任。注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù) 獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則 的要求，充 分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí) 施適 當(dāng) 審計(jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。獨(dú) 立 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 第 23 號(hào) 管 理 當(dāng) 局 聲 明 第八 條：如 合理確信其 他充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)并不存在，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具 有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲

33、取書面聲明。第十二條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。獨(dú) 立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào)特 殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告第七 條：當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確 信其內(nèi)容及措辭 不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。222、合理保證合理 確信是就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的專業(yè)判 斷而言的，合理保證則是 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)結(jié)論的有效性作出的承諾。、 審計(jì) 意見的基本作用 在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào) 表的合法性、公 允性和會(huì)計(jì)處理 方法的一貫性提 供一個(gè)合理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助；、 由于 被審計(jì)

34、單位會(huì)計(jì) 人員并非獨(dú)立 于被審計(jì)單位， 并且由于企業(yè)經(jīng) 營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大化、 經(jīng)營(yíng) 方式的復(fù)雜化，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表 的編制也日趨復(fù) 雜，從而使得會(huì)計(jì) 報(bào) 表使 用人往往難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，因此他們的 決策有賴于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào) 表質(zhì)量做出的鑒證。否則，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值和可信性將是有限的；、 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的審計(jì)雖 然增強(qiáng)了會(huì)計(jì) 報(bào)表的可靠程度 ，但他并非會(huì)計(jì) 報(bào)表可靠性的保 險(xiǎn)人或擔(dān)保人，他發(fā)表的審計(jì)意見更不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效 率、效果所做出的承諾。這是因?yàn)椋?由于審 計(jì)測(cè)試的固有限 制和被審計(jì)單 位內(nèi)部控制的固 有限制，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師所發(fā)表的審

35、計(jì)意見的作用具有局限性； 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師只對(duì)特定時(shí) 期內(nèi)與會(huì)計(jì)報(bào) 表有關(guān)的所有重 要事項(xiàng)發(fā)表審計(jì) 意見并不對(duì)被審 計(jì)單 位全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 也不允許其對(duì)企 業(yè)的未來(lái)事項(xiàng)做 出鑒證。 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不能對(duì)被審 計(jì)單位未來(lái)事 項(xiàng)作出鑒證，并 不意味著禁止其 協(xié)助管理當(dāng)局編 制預(yù)算、編制預(yù)測(cè)及其他計(jì)劃，也不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局編制的預(yù)測(cè)進(jìn)行審核。 但是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)任何預(yù)測(cè)的可行性作出保證 。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 預(yù)測(cè)的審核，主要是 針對(duì) 其編制基礎(chǔ)、所依據(jù)的基本假設(shè)以及選用的會(huì)計(jì)政 策進(jìn)行審核，并非對(duì) 預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí) 現(xiàn)程度作出保證。223、審計(jì)認(rèn)定的表述方式在理

36、解“ 合理確信”與“ 合理保證”兩 個(gè)概念的基礎(chǔ)上，我 們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路可概 括如下：所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即獨(dú)立審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，通過(guò)設(shè)計(jì)、實(shí) 施必要的審計(jì) 程序，以“ 合理確信”能 夠獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，從 而能夠“ 合 理保證”會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴程度。這種審計(jì)理念，是 建立在內(nèi)控制度 評(píng)判基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)理念的體現(xiàn)。根據(jù)對(duì)審計(jì)思路的理解，我們可勾畫出審計(jì)基本思路圖：總體 審 計(jì)目 標(biāo)財(cái)務(wù) 報(bào)告（特殊報(bào)告 ）管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的細(xì)化存在或發(fā)生完整 性權(quán) 利 與 義務(wù) 估價(jià) 或 分 攤 表達(dá)與披 露具體 審 計(jì)目

37、 標(biāo)總體 合理性 真實(shí)性 完整性 所有 權(quán) 估價(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 披露 分類設(shè)計(jì) 、評(píng)價(jià)、確定審 計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序獲取 、 評(píng)價(jià) 審 計(jì) 證據(jù)推斷 、評(píng)價(jià)具體項(xiàng)目 審計(jì)結(jié)論提出 審計(jì)建議并發(fā)表 審計(jì)意見說(shuō)明：1、管理當(dāng)局的 五大類認(rèn)定是確 定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出 發(fā)點(diǎn)。根據(jù)管理 當(dāng)局認(rèn)定 推出 的具體審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)數(shù)較管理當(dāng)局認(rèn)定更多一 些，目的 在于為審計(jì)人員 收集充分適當(dāng)?shù)?審計(jì) 證據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見提供更直接和詳細(xì) 的指引。當(dāng)然，也可以直 接以管理當(dāng)局的 認(rèn)定 作為每個(gè)賬戶的 具體審計(jì)目標(biāo) 。2、具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)；二是其他具體目標(biāo)；3、總體合理性 目標(biāo)

38、：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù) 他所掌握的有關(guān) 被審計(jì)單位的全 部信息， 評(píng)價(jià) 某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測(cè)試的目的在于幫助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià) 賬戶余額中是否 有重要錯(cuò)報(bào)。4、若注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)總體合理性 目標(biāo)不滿意，則可能將注意力集中于影響總體 合理性的 一個(gè) 或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上。一般性測(cè)試是為了評(píng)價(jià)其他具 體目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性 及協(xié)助設(shè)計(jì)獲取 更為詳細(xì)的審計(jì)證據(jù)的方式而進(jìn)行的。5、真實(shí)性：所 列余額真實(shí)。 “存在與發(fā)生”；6、完整性：發(fā) 生的金額均已包 括。“完整性”；7、所有權(quán)：所 列金額確屬公司 所有?！皺?quán)利與義務(wù)”；8、估價(jià)：所列 金額均經(jīng)正確估 價(jià)和計(jì)量?！肮纼r(jià)或分?jǐn)?”；9、截止：接近 資

39、產(chǎn)負(fù)債表日的 交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止 測(cè)試的目標(biāo)是確 定交易是 否已 記入恰當(dāng)?shù)钠陂g?！肮纼r(jià)與分?jǐn)偂保?0 、機(jī) 械 準(zhǔn) 確 性 ： 有 關(guān) 賬 表 資 料 、 數(shù) 字 、 計(jì) 算 、 加 總 及 鉤 稽 關(guān) 系 是 否 正 確 。 “ 估 價(jià)與分 攤”；11 、 披露：會(huì)計(jì)報(bào)表 恰當(dāng)?shù)姆从沉速~戶余額和相應(yīng)的 披露要求。 “表達(dá)與披露”；12 、 分類：所列金額 的分類恰當(dāng)。 “表達(dá)與披露 ”。根據(jù)上述審計(jì)基本思路圖，我們不難發(fā)現(xiàn)，審 計(jì)實(shí)質(zhì)上正是對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定，并根 據(jù)再認(rèn)定的結(jié)果，提出調(diào)整建議，發(fā)表審計(jì)意見。如例 1、例 2，確 定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，無(wú) 非是 依據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定進(jìn)

40、行推論。在此 基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)、實(shí)施審 計(jì)程序，獲取相應(yīng)審 計(jì)證據(jù)； 分析 、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論；根據(jù)審計(jì)結(jié) 論，提出調(diào)整建 議，發(fā)表審計(jì)意見。23、審計(jì)意見的法律效力231、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì) 責(zé)任是針對(duì)審計(jì)報(bào)告而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè) 過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則的要 求 ，實(shí) 施 必 要 的 審 計(jì) 程 序 和 方 法 ，收 集 充 分 適 當(dāng) 的 審 計(jì) 證 據(jù) ，以 判 斷 被 審 計(jì) 單 位 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的合 法性、公允性以及 會(huì)計(jì)處理方法的 一貫性，將 其判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)出來(lái)，并對(duì) 審計(jì)報(bào)告的

41、真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括三個(gè)方面含義：1、 如實(shí)反映： 即審計(jì)報(bào)告應(yīng)如 實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍 、審計(jì)依據(jù)、已 實(shí)施的審 計(jì)程 序和應(yīng)發(fā)表的審 計(jì)意見；2、可證實(shí)性： 即事后可以驗(yàn)證 ，要求有根有據(jù)，脈絡(luò)清楚， 任何人在需要時(shí) 都可按既 定程序與方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行重新處理，并獲得相同的結(jié)論；3、不偏不倚： 即審計(jì)意見的表 達(dá)應(yīng)不受任何偏見或成見的影 響，對(duì)影響財(cái)務(wù) 信息公允 表達(dá)的所有重要信息均予披露。審計(jì) 報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須 符合國(guó)家有關(guān)法 律、行政 法規(guī)和獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則的要求。 會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé) 任。即包括建立健全 內(nèi)部控制

42、制度，保 護(hù) 資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé) 任是完全不同的 兩種責(zé)任。前者的目的市 委了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，公 允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，主要是承擔(dān)正確 選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的責(zé)任；后者的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所作出的選擇是否恰 當(dāng) ，從 而 評(píng) 價(jià) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 合 法 性 、公 允 性 以 及 會(huì) 計(jì) 處 理 方 法 的 一 貫 性 ，主 要 承 擔(dān) 評(píng) 價(jià) 鑒 證 責(zé) 任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。232、審計(jì)意見的法律層次及法律效力會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)所提

43、供的服務(wù)可以分為鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)另一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查 證，并在查證后出具一份書面報(bào)告，以反映鑒證結(jié)果。非鑒 證服務(wù)主要有會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù) 三類。非鑒證服務(wù)的 特點(diǎn)就是不需要 表示任何意見、消極保證、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題摘要或其他形式的保證。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四 條第一款規(guī)定了 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法 定業(yè)務(wù)：“（一）審查企業(yè)會(huì) 計(jì)報(bào)表， 出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn) 證企業(yè)資本，出 具驗(yàn)資報(bào)告；（三）辦 理企業(yè)合并、分 立、清算事宜 中的 審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（四）法 律、行政法規(guī)規(guī) 定的其他審計(jì)業(yè) 務(wù) 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十五條規(guī)定“注

44、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 承辦會(huì)計(jì)咨詢、 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！敝?國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒 證服務(wù)分為審計(jì) 或其他鑒證業(yè)務(wù) 兩類。國(guó)際 會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)將注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的業(yè)務(wù)分為 審計(jì)和相關(guān)服務(wù) 兩類。相關(guān)服務(wù)包括審閱、商定程序和編制服務(wù)。不同 業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保證水平是不同 的。在審計(jì)業(yè)務(wù)中 ，可 提供高程度（合理而 非絕對(duì)） 的保 證。在 審計(jì)報(bào)告中 ，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)另 一個(gè)體所負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定提供積極保證；在審 閱報(bào) 告中，對(duì)認(rèn)定則提供消極保證即僅指出被審閱的信 息不存在重要錯(cuò) 報(bào)；在商定程序和編 制業(yè) 務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何保證，只是在其提供的報(bào) 告中分

45、別指出實(shí) 際發(fā)現(xiàn)的情況和 所編 制 信息 的 內(nèi) 容。由于保證水平的不同，其作用和法律效力也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任也不同。審計(jì) 意見的基本作用在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì) 計(jì)處理方法的一 貫性提供一個(gè)合 理的保證，為委托人和其他使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表并據(jù)以進(jìn)行合理決策提供幫助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條第二款規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告的法律效力，即“ 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師依 法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力?！弊?冊(cè)會(huì)計(jì)師法第六章對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法 律責(zé)任即違法執(zhí) 業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的法 律后果作了明文規(guī)定，包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事責(zé)任。3、審計(jì)業(yè)務(wù)類型差異對(duì)審計(jì)操作思路的影響 盡管審計(jì)

46、的基本思路大致相同，但由于審計(jì)業(yè)務(wù)類 型存在差異，故具體 的審計(jì)操作思路 也略有不同。31、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)思路1999 年 10 月 31 日新修訂后的 會(huì)計(jì)法第 二十條第二款 規(guī)定“ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào) 表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成”，第二十一條規(guī) 定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù) 責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（ 會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè) 置總會(huì)計(jì) 師的 單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé) 人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！?2000 年 6 月 21 日國(guó)務(wù)院 頒布的第 287 號(hào)令企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告條例也作了相應(yīng) 的規(guī)定。 另 外 ， 會(huì) 計(jì) 法

47、 第 二 十 條 、 三 十 一 條 以 及 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 條 例 的 第 五 條 、 三 十 七 條 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)問(wèn)題也予以明確規(guī)定。年度 會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外 提供的財(cái)務(wù)報(bào)告 的審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局 對(duì) 外提 供的財(cái)務(wù)報(bào)告就是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情 況以及會(huì)計(jì)處理 方法 的選用的書面認(rèn)定。因此，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操 作思路就是對(duì)企 業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)定。也就是對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表、 反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表以及形成這些會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō) 明的會(huì)計(jì)報(bào)

48、表附注、企業(yè)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書以及相關(guān)附表進(jìn)行再認(rèn)定。根據(jù)前面我們對(duì)管理當(dāng)局認(rèn)定的分析，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本步驟包括：第一 ， 明 確審計(jì)總體目標(biāo) ，即對(duì)企業(yè)對(duì) 外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì) 計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見；第二 ， 分 析、細(xì)化管理當(dāng) 局認(rèn)定，確定 具體審計(jì)目標(biāo)；第三 ， 設(shè) 計(jì)、實(shí)施審計(jì)程 序，獲取相應(yīng) 審計(jì)證據(jù)；第四 ， 分 析、評(píng)價(jià)審計(jì)證 據(jù)，判斷其能 否支持審計(jì)結(jié)論 ；第五 ， 根 據(jù)審計(jì)結(jié)論，提 出調(diào)整建議， 發(fā)表審計(jì)意見。32、投入資本審計(jì)思路投入 資本審驗(yàn)是針對(duì)各投資主體的投資行為而進(jìn)行 的。因此，具體操作思路 體現(xiàn)在對(duì)各投資 者提 供的審驗(yàn)資料進(jìn)行認(rèn)定

49、。審驗(yàn)資料代表著各投資主 體對(duì)其投資行為 的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)審驗(yàn)資料的審查就是對(duì)各投資主體認(rèn)定的再認(rèn)定過(guò)程，并根據(jù)認(rèn)定結(jié)果發(fā)表意見。據(jù)此，投入資本審計(jì)的基本步驟可概括如下：第一 ， 明 確審計(jì)總體目標(biāo) ，即對(duì)各投資 主體的投資行為 發(fā)表意見，具體 包括資金來(lái)源的 合法性，出資行為的合規(guī)性、合約性，出資額是否依法、依約按期足額到位等；第二 ， 分 析、評(píng)價(jià)各投資 主體提供的審 驗(yàn)資料，確定具 體審計(jì)目標(biāo)； 第三 ， 設(shè) 計(jì)、實(shí)施審驗(yàn)程 序，獲取相應(yīng) 審計(jì)證據(jù)； 第四 ， 分 析、評(píng)價(jià)審計(jì)證 據(jù)，判斷其能 否支持審驗(yàn)結(jié)論 ； 第五 ， 根 據(jù)審驗(yàn)結(jié)論，出 具或拒絕出具 驗(yàn)資報(bào)告33、離任審計(jì)思

50、路離任 審計(jì)主要是對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理等單位負(fù)責(zé)人任職期間的 工作業(yè)績(jī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律 的遵守情況等方 面進(jìn)行的審計(jì)。在 執(zhí)行此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首 先需要清晰審計(jì)的目的，即 審計(jì)的總體目標(biāo)，在 此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)思路，實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，提 出審計(jì)建議，發(fā) 表審 計(jì) 意見 。一般 講，離任審計(jì)的 基本步驟包括 ：第一 ， 明 確審計(jì)總體目標(biāo) ，即對(duì)被審計(jì) 對(duì)象任職期間企 業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)濟(jì) 責(zé)任制的執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面發(fā)表意見。第二 ， 正 確界定任職期間 ，劃清責(zé)任界 限；第三 ， 根 據(jù)有關(guān)部門或機(jī) 構(gòu)對(duì)前任負(fù)責(zé) 人的離任審計(jì)意 見及被審計(jì)對(duì)象 上任時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)

51、計(jì) 報(bào)告及其他相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在接任時(shí)企 業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及 經(jīng)營(yíng)管理水平和 盈利 能 力；第四 ， 根 據(jù)被審計(jì)對(duì)象離 任時(shí)企業(yè)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、在 任期間歷年財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告及其他 相關(guān)資料，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在任期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利能力和發(fā)展?fàn)顩r；第五 ， 針 對(duì)接任、離任兩 個(gè)時(shí)點(diǎn)企業(yè)的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與 其他相關(guān)資料任 職期間歷年財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 報(bào)表與其他相關(guān) 資料，確定具 體的審計(jì)目標(biāo)；第六 ， 設(shè) 計(jì)、實(shí)施審計(jì)程 序，獲取相應(yīng) 審計(jì)證據(jù)；第七 ， 分 析、評(píng)價(jià)審計(jì)證 據(jù)，判斷其能 否支持審計(jì)結(jié)論 ；第八 ， 根 據(jù)審計(jì)結(jié)論，出 具離任審計(jì)報(bào) 告。34、清算審計(jì)思路清算 審計(jì)

52、是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)，其審 計(jì)的目的是為企 業(yè)終止，清理債權(quán)債 務(wù) ，分 配 剩 余 資 產(chǎn) ，制 定 和 實(shí) 施 清 算 方 案 提 供 財(cái) 務(wù) 依 據(jù) 。這 種 審 計(jì) 的 特 殊 性 ，決 定 了 其 操 作 思路的特殊性。通常包括以下幾個(gè)步驟： 第一 ， 明 確清算審計(jì)的總 體目標(biāo)，即對(duì) 企業(yè)的清算行為 合法性發(fā)表審計(jì) 意見。為此，首 先確定清算開始日，獲取被審計(jì)單位編制的清算開始日的清算會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)報(bào)表是 對(duì) 清算 開始日編制的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換，它遵 循特殊的編制原 則，是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng) 假設(shè)的前提下編制的；第二 ， 分 析、評(píng)價(jià)清算開 始日的清算會(huì) 計(jì)報(bào)

53、表，確定具 體審計(jì)目標(biāo)；第三 ， 設(shè) 計(jì)、實(shí)施審計(jì)程 序，獲取相應(yīng) 審計(jì)證據(jù)；第四 ， 分 析、評(píng)價(jià)審計(jì)證 據(jù)，判斷其能 否支持審計(jì)結(jié)論 ；第五 ， 根 據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì) 清算開始日的 會(huì)計(jì)報(bào)表，提出 調(diào)整建議，發(fā)表 審計(jì)意見，并為 擬訂清算方案提供財(cái)務(wù)依據(jù)；第六 ， 針 對(duì)清算組清算期 間的財(cái)務(wù)清算 工作，包括債權(quán) 債務(wù)清理，清算 資產(chǎn)處置等，獲 取其 編制的清算結(jié)束日會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余財(cái)產(chǎn)分配表 以及涉及清算行 為的其他法律性文件、履 行法律性程序的相關(guān)資料，確定審計(jì)具體目標(biāo)；第七 ， 設(shè) 計(jì)、實(shí)施審計(jì)程 序，獲取相應(yīng) 審計(jì)證據(jù)；第八 ， 分 析、評(píng)價(jià)審計(jì)證 據(jù)，判斷其能 否支持審計(jì)結(jié)論 ；第九

54、 ， 根 據(jù)審計(jì)結(jié)論，對(duì) 清算結(jié)束日的 會(huì)計(jì)報(bào)表及剩余 財(cái)產(chǎn)分配表以及 清算行為的合法 性，發(fā)表審計(jì)意見。第二 講：會(huì)計(jì)報(bào)表審 計(jì)的一般規(guī)程本講目標(biāo)： 使學(xué)員了解審計(jì)的一般規(guī)程 以及審計(jì)過(guò)程的 主要環(huán)節(jié)，掌 握審計(jì)目標(biāo)、審 計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并能夠熟練編制相關(guān)的審計(jì)工作底稿1 、 約定計(jì)劃與審計(jì) 準(zhǔn)備1 1、 簽約前了解被審計(jì) 單位基本情況（ 1 ）簽 約 前 ，受 托 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 部 派 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 了 解 被 審 計(jì) 單 位 基 本 情 況 ，初 步 確 定 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn)，明確委托目的與審計(jì)范圍。（2）應(yīng)了解的主要基本情況有：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與管理組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)

55、營(yíng)情況及經(jīng) 營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)結(jié)構(gòu)及運(yùn)作情 況；重要資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng) 、辦 公場(chǎng)地； 其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。（3）了解情況的方式：查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、 分析性測(cè)試等方法。（4）分析性測(cè)試包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析和賬項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。 在此階段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。1 2簽訂審計(jì)業(yè)務(wù) 約定書（1）了解基本情況后，由部門經(jīng)理報(bào)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師決定是否接受委托，并以本所名義 與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：簽約 雙方的名稱；委托目的與審計(jì)范圍；雙 方責(zé)任與義務(wù)；審計(jì) 收

56、費(fèi)；審計(jì)報(bào)告的使 用責(zé)任； 約定書的有效期間；違約責(zé)任；約定事項(xiàng)的變更；對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定。1 3審計(jì)計(jì)劃的編 制（1）總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容被審 計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、范 圍 及實(shí)施審計(jì)的基本思路和組織方式；重 要會(huì)計(jì)問(wèn)題 及重 點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（ 即鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)報(bào) 表項(xiàng)目的重要性）；審計(jì) 工作進(jìn)度、人員 安排及費(fèi)用預(yù)算；重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；其他有關(guān)內(nèi)容。（2）具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容 審計(jì)目標(biāo)（包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性、計(jì) 價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性）； 審計(jì) 程序（包括符 合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序）；執(zhí)行人及執(zhí)行日期，審計(jì) 工作底稿的索引 號(hào)； 其他有關(guān)內(nèi)容 。（3）審計(jì)計(jì)劃編制步驟 在編制審計(jì)計(jì)劃前，項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位的有關(guān)資料與情況，除前述應(yīng)了 解的 基本情況外，還應(yīng)掌握以下資料與情況：年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)資料；合同協(xié)議、章程、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；重要會(huì)議記錄；相關(guān)內(nèi)部控制制度；其他有關(guān)重要情況。 實(shí)施分析性復(fù)核程序。包括調(diào)查異常動(dòng)態(tài)及對(duì)重要比率、趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)或相關(guān)信息之 間的差異所進(jìn)行的分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問(wèn)題。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常應(yīng)注 意以下方面：須經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局主觀判斷選擇的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如存貨計(jì)價(jià)方法的變更）；有異常波動(dòng)的會(huì) 計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；相關(guān)內(nèi)部