新辦企業(yè)稅收基礎(chǔ)知識(shí)講座.ppt

1、新 辦 企 業(yè)稅收基礎(chǔ)知識(shí)講座,授課內(nèi)容,一、納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,二、辦稅服務(wù)簡要指南,三、地方稅收主要稅種簡介,第一章 納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人的權(quán)利 納稅人的義務(wù) 法律責(zé)任,一、納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,中國青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心曾經(jīng)開展了“在中國，納稅的感覺怎么樣”的調(diào)查，共有4715人填答了問卷,調(diào)查數(shù)據(jù)顯示： 12.3：對(duì)納稅人的權(quán)益比較了解； 87.7：“完全不知道”和“知道一點(diǎn)點(diǎn)” ； 80：從來沒行使過其中的任何一項(xiàng)。,作為納稅人，你了解自己的權(quán)利與義務(wù)嗎 ？,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,一、納稅人的權(quán)利,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,二、納稅人的義務(wù),三、法律

2、責(zé)任,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,第二章 辦稅服務(wù)簡要指南,稅務(wù)登記類 賬簿憑證管理類 納稅申報(bào)類 稅款征收類 發(fā)票管理類,（一）新辦企業(yè)報(bào)到 1.補(bǔ)充登記：財(cái)產(chǎn)信息、租賃信息、銀行賬戶、管理人員 2.稅種鑒定：稅種稅目、納稅期限、申報(bào)期限 3.所得稅鑒定：2009年1月1日起，新辦企業(yè)按照繳納的流轉(zhuǎn)稅確定征管機(jī)關(guān) （二）稅務(wù)登記變更 1.需要變更工商執(zhí)照的，自工商執(zhí)照變更后30日內(nèi) 2.不需要工商局辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi) 3.跨區(qū)變更：因涉及主

3、管稅務(wù)機(jī)關(guān)的變更，所以需要按照注銷登記程序辦理。,一、稅務(wù)登記類,鏈接：中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例,第九條公司的登記事項(xiàng)包括： （一）名稱；（二）住所；（三）法定代表人姓名；（四）注冊(cè)資本；（五）實(shí)收資本；（六）公司類型；（七）經(jīng)營范圍；（八）營業(yè)期限； （九）有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式。,一、稅務(wù)登記類,（三）外管證辦理及使用 辦理外管證：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)辦理外管證。 報(bào)驗(yàn)登記：持稅務(wù)登記證副本和外管證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。 外管證的注銷：經(jīng)營活動(dòng)結(jié)

4、束，應(yīng)在報(bào)驗(yàn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，然后到開具地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷備案。 外管證與納稅地點(diǎn)：開了外管證并不意味著在臨時(shí)經(jīng)營地繳納營業(yè)稅。,一、稅務(wù)登記類,設(shè)賬期限：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起日內(nèi)。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起日內(nèi)，按稅種，分別設(shè)置賬簿。 賬簿語種：賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。 賬簿保存：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存年。 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 印花稅憑證保存期限：凡國家已有明

5、確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。,二、賬簿、憑證管理類,（一）申報(bào)期限,三、納稅申報(bào)類,（二）納稅申表及相關(guān)資料,通用申報(bào)表： 成都市地方稅務(wù)局地方各稅（費(fèi)、基金、附加）繳納申報(bào)表 特殊行業(yè)營業(yè)稅： 營業(yè)稅納稅申報(bào)表 娛樂業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表 交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表 建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表 服務(wù)業(yè)減除項(xiàng)目金額明細(xì)申報(bào)表 異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報(bào)表,三、納稅申報(bào)類,企業(yè)所得稅： 1.按季預(yù)繳： 企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類) 企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類) 2.年度申報(bào)： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表 財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、企業(yè)、小企業(yè)：四表

6、、七表、兩表一注。 備案事項(xiàng)相關(guān)資料 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，報(bào)送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,三、納稅申報(bào)類,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人： 代扣代繳個(gè)人所得稅月份報(bào)告表 扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表 支付個(gè)人收入明細(xì)表 個(gè)人所得稅全員全額電子文檔 土地增值稅 房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書 土地使用權(quán)證書 土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同 房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告 其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料 各類申報(bào)表的取得 各類申報(bào)表可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取，或門戶網(wǎng)站下載。,三、納

7、稅申報(bào)類,溫馨提示： 1、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 2、如納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延；如納稅期限的最后一日是法定休假日的，可順延一日。,三、納稅申報(bào)類,（一）稅款的解繳 到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)，開具稅收繳款書 按規(guī)定時(shí)限（一般為申報(bào)期結(jié)束的3日內(nèi)），持稅收繳款書到開戶銀行下賬 網(wǎng)上申報(bào)的由銀行授權(quán)劃款 注意稅款性質(zhì)：如代扣代繳、委托代征等 超過申報(bào)期的，將自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金 （二）稅收減免 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅

8、。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)主管稅務(wù)審批。,三、稅款征收類,（三）稅款緩繳 緩繳的條件： 因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的； 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 審批權(quán)限：省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局。 緩繳期限：最長不得超過三個(gè)月。 （四）稅款退回 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起日內(nèi)辦理退還手續(xù)。 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。,三、稅款征收類,（一）發(fā)票辦理程序 1.發(fā)票鑒定：種類、數(shù)量 2.辦理領(lǐng)購簿、領(lǐng)購發(fā)票：稅收登記證、身份證、專用章印模15條 3.變更發(fā)票種類、數(shù)量限額：稅

9、收管理員 4.申請(qǐng)印制冠名發(fā)票：有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位 5.發(fā)票核銷：驗(yàn)舊購新。,四、發(fā)票管理類,（二）申請(qǐng)代開普通發(fā)票16條 申請(qǐng)代開普通發(fā)票的情形： 1. 臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的 2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的 營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本、代開發(fā)票申請(qǐng)表 經(jīng)辦人居民身份證件復(fù)印件 付款方對(duì)所購物品品名、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明（協(xié)議、合同）復(fù)印件 該項(xiàng)勞務(wù)的完稅證明,四、發(fā)票管理類,（三）發(fā)票開具,細(xì)則26條：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)

10、生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。 細(xì)則27條：開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。 細(xì)則28條：單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。,（四）發(fā)票改版,1.簡并票種：通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票。 2.票樣規(guī)格 通用機(jī)打發(fā)票分為平推式發(fā)票和卷式發(fā)票。 手工發(fā)票分為千

11、元版和百元版2種。 定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額 。 3.暫時(shí)保留的票種 航空運(yùn)輸電子客票行程單、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票、換票證、公園門票。,第三章 地方稅收主要稅種簡介,營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、契稅 教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金,第一節(jié) 營業(yè)稅,兩稅劃分、混合銷售及兼營行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅地點(diǎn) 計(jì)稅依據(jù),營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅、增值稅范圍 勞務(wù)：貨物的加工和修理修

12、配以外的7種勞務(wù) 銷售：無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、部分貨物 （二）混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物 增值稅：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售（包括以其為主） 中間情形：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物。 營業(yè)稅：其他混合銷售行為 （三）兼營行為分別核算 兼營營業(yè)稅、增值稅應(yīng)稅行為 兼營營業(yè)稅不同稅目應(yīng)稅行為 兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,營業(yè)稅,一、兩稅劃分、混合銷售及兼營行為,二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（條例12條） 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)：應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 取得索取營業(yè)收入

13、款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,營業(yè)稅,提供應(yīng)稅勞務(wù)：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。建筑業(yè)勞務(wù)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地 納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其

14、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,三、納稅地點(diǎn),營業(yè)稅,四、計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額（營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額）,提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用：收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 細(xì)則第14條: 計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，退還或后期抵減。 細(xì)則第15條：價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。,營

15、業(yè)稅,全額納稅的例外情形： 運(yùn)輸業(yè)務(wù)：分給其他單位或者個(gè)人的，扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額 旅游業(yè)務(wù):扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額 建筑工程：分包給其他單位的，以扣除其支付給其他單位的分包款后的余額 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)：賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形（財(cái)稅（2003）16號(hào)：部分作廢）,營業(yè)稅,扣除項(xiàng)目必須取得合法憑證（細(xì)則19條） 發(fā)票：因營業(yè)稅或者增值稅應(yīng)稅行為支付款項(xiàng)； 財(cái)政票據(jù)：支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金； 簽收單據(jù):支付給境外單位

16、或者個(gè)人的款項(xiàng)； 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。（國稅函200577號(hào)）,營業(yè)稅,第二節(jié) 企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例簡介 國地稅征管范圍的劃分 減免稅備案及資產(chǎn)損失報(bào)批 跨省分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳 稅法與會(huì)計(jì)差異的管理 視同銷售的稅務(wù)處理,企業(yè)所得稅,一、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例簡介,1.法人稅制與總分機(jī)構(gòu)、合并納稅 2.應(yīng)納稅所得額計(jì)算的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制 合法原則、配比原則、確定性原則 劃分收益性支出與資本性支出的原則 真實(shí)性、相關(guān)性、合理性 3.會(huì)計(jì)為主體與稅法優(yōu)先原則 4.不征稅收入與免稅收入

17、 5.計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值,企業(yè)所得稅,二、國地稅征管范圍劃分,2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的，由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，由地方稅務(wù)局管理。 1.銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司以外的金融企業(yè)地稅局 2.向非居民企業(yè)支付第三條第三款所得的由支付單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 3.免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)按免繳流轉(zhuǎn)稅稅種確定 4.既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)地稅局 5.既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù) 6.無法確定主營業(yè)務(wù)的以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn),企業(yè)所得稅,三、減免稅備案、資產(chǎn)損失報(bào)批,（一）減免稅備案 四川省地方稅務(wù)局公告2012省局2012年1號(hào)公告

18、.doc年第1號(hào)：未按規(guī)定事先備案或不符合稅收優(yōu)惠條件的，一律不得享受稅收優(yōu)惠。 事先備案類：年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案 在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料 27項(xiàng)事先，13項(xiàng)事后 事后報(bào)送相關(guān)資料的，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,（二）資產(chǎn)損失省局2012年2號(hào)公告 實(shí)際損失與法定損失： 實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失； 法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合57號(hào)文和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào) 清單申報(bào)：可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅

19、務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?專項(xiàng)申報(bào)：應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。,清單申報(bào)申報(bào)范圍： 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項(xiàng)申報(bào)范圍： 清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)

20、損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。,扣除年度及納稅調(diào)整： 實(shí)際資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。,合法有效的證

21、據(jù),（三）享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策三個(gè)條件 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 財(cái)稅200969號(hào)：小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè) 財(cái)稅20114號(hào)：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,四、跨省分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳,征管辦法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫 總分之間五

22、五分?jǐn)偅?0%由分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)?，就地預(yù)繳。 匯總范圍：層級(jí)只到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算。 不匯總的情形：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)。 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的。 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。,總分機(jī)構(gòu)的所得稅征管辦法： 每年6月20日前，總機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬

23、分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,企業(yè)所得稅,建筑跨省經(jīng)營企業(yè)所得稅： 二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理：匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，就地預(yù)繳 總機(jī)構(gòu)直接管理：按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季就地預(yù)繳 出具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，否則應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。 出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。,企業(yè)所得稅,五、稅法與會(huì)計(jì)差異的管理,（一）法律依據(jù)： 法第21條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 征管法第20條第二款：納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與

24、國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,（二）差異類型 永久性差異：本期發(fā)生，以后不會(huì)轉(zhuǎn)回； 暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅、可抵扣暫時(shí)性差異。 （三）資產(chǎn)暫時(shí)差異發(fā)生的環(huán)節(jié) 資產(chǎn)確認(rèn)：如資產(chǎn)減值、開辦費(fèi) 初始計(jì)量：未決算固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、分期付款購買固定資產(chǎn)、非貨幣交換、非同一控制下企業(yè)合并形成的投資資產(chǎn)等 后續(xù)計(jì)量：折舊、攤銷、投資等 （四）差異的管理 分類臺(tái)帳、逐年調(diào)整、采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得費(fèi)用,六、視同銷售的稅務(wù)處理,（一）視同銷售： 用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)

25、或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 自制的資產(chǎn)，按同類同期售價(jià)格確定銷售收入； 外購的資產(chǎn)，按購入價(jià)格確定銷售收入。 （二）不視同銷售（不含轉(zhuǎn)移至境外）： 1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5.上述兩種或兩種以上情形的混合；6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。7.相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。,七、虧損年度、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理,國稅函2010 79號(hào)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出

26、，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函200998號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。 國稅函200998號(hào)：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度（總局答復(fù)）：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開始年度。,第三節(jié) 個(gè)人所得稅,法定扣繳義務(wù) 工資薪金所得稅 其他新政策 自行納稅申報(bào),個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅,一、法定扣繳義務(wù),個(gè)法第8條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。 征管法第69條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收

27、稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 國稅發(fā)【2003】47號(hào)：對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,二、工資薪金所得稅 （一）法定減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用 法定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：3500元 附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：1300元 工薪所得怎樣計(jì)征和申報(bào) 個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)繳入國庫”。 （1）這里按月計(jì)征是指按照納稅人每月實(shí)際取得的收入計(jì)征，不是按次計(jì)征。以9月為例，是指9月1日-9月30日期間實(shí)際

28、取得的收入合計(jì)，無論9月份發(fā)放8月、9月或10月工資，只要是9月1日-9月30日實(shí)際發(fā)放，則其收入合計(jì)作為稅法9月工薪所得，其所得所屬期為9月，而不是各單位工資表上的發(fā)放月份。在個(gè)稅軟件錄入所得所屬時(shí)間是指稅法工薪所得所屬期9月。,個(gè)人所得稅,2）次月15日內(nèi)繳入國庫。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，扣繳單位當(dāng)月扣繳后，次月15日申報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，即申報(bào)期為次月1日-15日。 2011年9月實(shí)施新稅法，其中9月1日-9月15日申報(bào)期申報(bào)的工薪所得所屬期為2011年8月，申報(bào)的個(gè)稅為8月1日-8月31日實(shí)際發(fā)放工薪扣繳個(gè)稅，適用于舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，該申報(bào)期個(gè)稅軟件申報(bào)時(shí)，個(gè)稅系統(tǒng)默認(rèn)所得所屬

29、期為8月，按舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表執(zhí)行；,個(gè)人所得稅,10月1日-10月15日申報(bào)期申報(bào)的工薪所得所屬期為2011年9月，申報(bào)的個(gè)稅為9月1日-9月30日實(shí)際發(fā)放工薪扣繳個(gè)稅，適用于新稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，該申報(bào)期個(gè)稅軟件申報(bào)自動(dòng)按新稅法計(jì)算。為保證新稅法的正確落實(shí)，對(duì)9月1日-9月30日實(shí)際發(fā)放工薪扣繳個(gè)稅，扣繳單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)在9月1日-15日申報(bào)期成功申報(bào)8月工薪所得后使用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)7號(hào)補(bǔ)丁企業(yè)端軟件升級(jí)包進(jìn)行9月工薪所得的軟件錄入工作，并于10月1日10月15日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。,個(gè)人所得稅,（二）三險(xiǎn)一金 企業(yè)和個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)

30、比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。 財(cái)稅 2006 10號(hào)：企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。,個(gè)人所得稅,（三）住房公積金：財(cái)稅200610號(hào) 單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。 2011年成都市單位人平34008元，2012年單邊扣除標(biāo)準(zhǔn)34008元3倍

31、1212個(gè)月1020.24元。,個(gè)人所得稅,（四）補(bǔ)貼、津貼,川財(cái)行2007 227號(hào)：差旅費(fèi)津貼不征稅標(biāo)準(zhǔn)，如左表。 財(cái)稅199582號(hào)：企業(yè)單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 財(cái)稅1997144號(hào)：以現(xiàn)金形式發(fā)放住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi):并入當(dāng)月工資薪金。 國稅發(fā)199958號(hào)：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人并入當(dāng)月工資、薪金。,個(gè)人所得稅,（五）全年一次性獎(jiǎng)金：國稅發(fā)20059號(hào) 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。 除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 將全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅

32、。 舉例說明：12000元除以12的商：1000元對(duì)應(yīng)的稅率10%，速算扣除數(shù)25計(jì)算應(yīng)納稅額=1200010%-25=1175元(新法下：不超過1500,3%，0) 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律并入當(dāng)月工資、薪金。,個(gè)人所得稅,（六）企業(yè)年金 國稅函2009694號(hào) 企業(yè)年金：企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 個(gè)人繳費(fèi)部分：不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分：在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，單獨(dú)作為一個(gè)月

33、的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份。 對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。,個(gè)人所得稅,三、其他應(yīng)關(guān)注的政策,（一）股權(quán)交易國稅函2009285號(hào)、2010-27號(hào)公告 申報(bào)管理 簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前：納稅人或扣繳義務(wù)人辦理完稅、免稅、不征稅手續(xù)后辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 已簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成轉(zhuǎn)讓交易的:申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表。 以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定

34、： 1.低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；,個(gè)人所得稅,2. 低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 3. 低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 4. 低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 正當(dāng)理由情形： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。,核定方法： 1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓

35、收入。 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。 2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 4.納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。,（二）以企業(yè)資金為個(gè)人購房財(cái)稅200883號(hào) 1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個(gè)人； 2.個(gè)人向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個(gè)人，且借款年度終了后未歸還借款的。 個(gè)

36、人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目 其他企業(yè)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目 企業(yè)其他人員按照“工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 個(gè)人：包括投資者個(gè)人、投資者家庭成員、企業(yè)其他人員,個(gè)人所得稅,（三）企業(yè)為股東購買車輛國稅函2005364號(hào) 企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。允許合理減除部分所得。 川地稅函【2005】136號(hào)：允許按照不超過實(shí)際購買車輛發(fā)生費(fèi)用總額40%的比例進(jìn)行費(fèi)用扣除。,個(gè)人所得稅,（四）解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 個(gè)人

37、解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以上的部分，按以下辦法計(jì)算征收個(gè)人所得稅： 減除實(shí)際繳納“三險(xiǎn)一金”余額除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工作年限數(shù)超過12年的按12計(jì)算。 舉例說明：補(bǔ)償收入6萬元，上年平均工資1萬，實(shí)際繳納三險(xiǎn)一金1萬，工作年限5年 應(yīng)納稅額=【（60000-100003-10000）5-3500】3%-05=75元,個(gè)人所得稅,第四節(jié) 房產(chǎn)稅,納稅人 納稅義務(wù)發(fā)生及截止時(shí)間 計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)算公式,房產(chǎn)稅,一、納稅人,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。 產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。 產(chǎn)權(quán)

38、出典的，由承典人繳納。 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 財(cái)稅地19868號(hào)：納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。 財(cái)稅2009128號(hào)：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。,房產(chǎn)稅,發(fā)生時(shí)間： 自建的房屋：自建成之次月起。 委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋：從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。 購置新建商品房：房屋交付使用之次月起 購置存量房：自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起 出租、出借房產(chǎn)：交付出租、出借房產(chǎn)之次月起 截止時(shí)間：實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的，計(jì)算

39、到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,二、納稅義務(wù)發(fā)生及截止時(shí)間,房產(chǎn)稅,（一）房產(chǎn)的定義財(cái)稅地19873號(hào) “房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。,三、計(jì)稅依據(jù)、稅率及計(jì)算公式,房產(chǎn)稅,（二） 自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅 1. 房產(chǎn)原值 財(cái)稅2008152號(hào)：自用房產(chǎn)不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 房

40、屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。 財(cái)稅2010121號(hào)：無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià),房產(chǎn)稅,國稅發(fā)2005173號(hào)：凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 更換設(shè)備的，計(jì)新扣舊；易壞、常換的，不計(jì)。 （三）出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅 以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；稅率為12% 對(duì)企事業(yè)單位按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住

41、房，減按4的稅率征收房產(chǎn)稅 財(cái)稅200824號(hào) 出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅 財(cái)稅2010121號(hào)：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。,房產(chǎn)稅,第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,納稅人 納稅義務(wù)發(fā)生及截止時(shí)間 計(jì)稅依據(jù) 年稅額標(biāo)準(zhǔn),土地使用稅,一、納稅人,征收范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。 納稅人：擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。 土地使用權(quán)人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅； 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅； 占用集體建設(shè)用地：在征稅范圍內(nèi)，實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地

42、、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用單位繳納。,土地使用稅,二、納稅義務(wù)發(fā)生及截止時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 征用的耕地：自批準(zhǔn)征用之日起滿1年； 征用的非耕地：自批準(zhǔn)征用次月起； 購置新建商品房：自房屋交付使用之次月起； 購置存量房：自房管局簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起； 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)：從合同約定或合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 截止時(shí)間：土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的，截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,土地使用稅,三、計(jì)稅依據(jù),條例：土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。 納稅人實(shí)際占用的土地面積：由省、自治區(qū)、直轄市

43、人民政府確定的單位組織測定的土地面積。 尚未組織測量，但納稅人持有土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)； 尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。 （89）國稅地140號(hào)13條：廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。,土地使用稅,四、年稅額標(biāo)準(zhǔn)（中心城區(qū)：成地稅發(fā)200882號(hào)）,一等稅額(30元/m2):適用范圍包括：春熙路東段、春熙路南段、春熙路北段、上東大街、東大街、紅星路三段、青年路、正科甲巷、大科甲巷、小科甲巷、暑襪北街、暑襪中街、暑襪南街、青石橋北街、染房街、北新街、中新街、南新街、騾馬市街、青龍街、西玉龍街、鹽市口、總府街、太升南路、提

44、督街、人民南路一段、人民東路、東御街、西御街、梨花街、濱江東路、濱江西路、上南大街、下南大街、琴臺(tái)路、永陵路、撫琴西路、人民北路一段、玉雙路、猛追灣街、新華北路、領(lǐng)事館路、桐梓林路、絲管街、武侯祠大街。,土地使用稅,二等稅額(20元/m2):一、二環(huán)路以內(nèi)未列舉的街道。 三等稅額(16元/m2):二環(huán)路外側(cè)至三環(huán)路以內(nèi)未列舉的街道。 四等稅額(12元/m2): 南部附中心站南組團(tuán)區(qū)域。 五等稅額(6元/m2): 中心城區(qū)的其他地區(qū)。 成規(guī)管200388號(hào)：南部副中心站南組團(tuán)區(qū)域范圍為北起火車南站、南至外環(huán)路、西至成昆鐵路、東至府河。 中心城區(qū)以外的區(qū)域：以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)公布的文件為準(zhǔn)。,土地使用

45、稅,第六節(jié) 印花稅,納稅人及應(yīng)稅憑證 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)及稅率 日常注意事項(xiàng),印花稅,一、納稅人及應(yīng)稅憑證,印花稅條例：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人 條例所列舉憑證：是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。 合同：指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。 具有合同性質(zhì)的憑證：指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。 國稅發(fā)1991155號(hào)：凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。,印花稅,二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅目、稅率,（一）納稅義務(wù)

46、發(fā)生時(shí)間：合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)，國外簽訂國內(nèi)使用時(shí)貼花。 （二）稅目、稅率（詳見印花稅稅目稅率表 ）： 0.05：借款合同 0.3：購銷合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同； 0.5：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金帳簿； 1：倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同； 1 ：A、B股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，出讓方單邊； 5元/件：權(quán)利、許可證照 （房產(chǎn)證、土地使用證等）,印花稅,三、日常注意事項(xiàng),同一憑證，載有兩個(gè)及以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載，分別計(jì)算；否則從高。 合同簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可暫按定額五元貼花，結(jié)算時(shí)再

47、按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可自行按期匯總繳納。匯總繳納的期限為一個(gè)月。應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。一年內(nèi)不得改變。 對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。（財(cái)稅（2006）126號(hào)） 不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。 凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。 凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。,印花稅,第七節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅,納稅人 計(jì)稅依據(jù)及納稅時(shí)間 稅率及計(jì)算公式,城市維護(hù)建設(shè)稅,一、納稅人、計(jì)稅依據(jù)及納稅時(shí)間,納稅人：繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。 2010年12月1日起：含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍個(gè)人。 計(jì)稅依據(jù)：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。 申報(bào)時(shí)間：分別與增