第12章 金融負(fù)債_第1頁
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文檔簡介

1、第十一章 金融負(fù)債,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債 第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,一、交易性金融負(fù)債概述,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,二、交易性金融負(fù)債的會計處理 其處理原理同交易性金融資產(chǎn) 帳戶設(shè)置: 交易性金融負(fù)債本金 公允價值變動,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,1、企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債 借:銀行存款等(實收) 投資收益(交易費用) 貸:交易性金融負(fù)債本金(公允價值,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,2、資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債的票面利率計算的利息 借:投資收益 貸:應(yīng)付利息 資產(chǎn)負(fù)債表日,如公允價值高于帳面價值: 借:公允價值變動損益 貸:交易性金融負(fù)債公允價值變動 如公允價值低于帳面價值,

2、分錄相反,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,3、企業(yè)處置交易性金融負(fù)債 借:交易性金融負(fù)債本金 公允價值變動(可貸) 投資收益(可貸) 貸:銀行存款等 同時將原計入本科目的公允價值變動金額轉(zhuǎn)出: 借:投資收益 貸:公允價值變動損益 (或相反分錄,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,一、長期借款的核算 1、取得借款: 借:銀行存款 (實收) 長期借款利息調(diào)整(差額) 貸:長期借款本金 2、計息時: 借:在建工程等 (實際利息) 貸:應(yīng)付利息 (合同利息) 長期借款利息調(diào)整(差額) 3、歸還時: 借:長期借款本金 貸:銀行存款 如利息調(diào)整明細(xì)帳還有余額,應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入在建工程等賬戶,第二節(jié) 其他金融負(fù)

3、債,例:企業(yè)2006年初從銀行取得三年期借款100萬,屬于固定資產(chǎn)專門借款,三年內(nèi)每年支付利息6萬元,到期后償還本金120萬元。假定該固定資產(chǎn)建造期為兩年,2006年初開始資本化。 取得借款 借:銀行存款 100 長期借款利息調(diào)整 20 貸:長期借款本金 120,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,采用插值法計算實際利率 r=12.04% 第一年末,計提利息并攤銷利息調(diào)整 借:在建工程 12.04 貸:應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 6.04,第六節(jié) 其他金融負(fù)債的會計處理,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第二年末,計提利息并攤銷利息調(diào)整 借:在建工程 12.77 貸:應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 6.77 第三年

4、末,計提利息并攤銷利息調(diào)整 借:財務(wù)費用 13.19 貸:應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 7.19 借款到期,歸還 借:長期借款本金 120 貸:銀行存款 120,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二、應(yīng)付債券的會計處理 1、支付發(fā)行費時: (1)發(fā)行費用凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入,應(yīng)將其差額作如下處理: 借:在建工程(資本化部分) 財務(wù)費用(費用化部分) 貸:銀行存款 (2)發(fā)行費用凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入,視同溢價收入處理: 借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、發(fā)行債券,取得款項: 借:銀行存款 (實收) 應(yīng)付債券利息調(diào)整(差額,可貸) 貸:應(yīng)付債券面值 3、 計息時: 借

5、:在建工程等 (實際利息) 貸:應(yīng)付利息 (分次付息) 應(yīng)付債券應(yīng)計利息(一次付息) 借或貸: 應(yīng)付債券利息調(diào)整(差額,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,4、歸還時: 借:應(yīng)付債券面值 -應(yīng)計利息 應(yīng)付利息 貸:銀行存款 如利息調(diào)整明細(xì)賬還有余額,應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入在建工程等賬戶,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,三、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 (一)會計處理原則 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)

6、金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?第二節(jié) 其他金融負(fù)債,對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同,即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用,按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券,差額作為利息調(diào)整??赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時,對于債券面額不足轉(zhuǎn)換股股份的部分,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二)賬務(wù)處理 1、發(fā)行時: 借:銀行存款(實收款) 貸:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 資本公積其他資本公積(公允價值) 借或貸

7、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整(差額) 其中:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 = 債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) +債券利息年金現(xiàn)值系數(shù) 資本公積其他資本公積(公允價值) = 發(fā)行價格總額- 負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、計息同一般公司債券。 3、轉(zhuǎn)換時: 借:應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券- 面值 -應(yīng)計利息 -利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 貸:應(yīng)付債券 利息調(diào)整 股本(轉(zhuǎn)換為股票的數(shù)量股票面值) 庫存現(xiàn)金(不足一股的部分) 資本公積股本溢價(差額) 注意 :部分轉(zhuǎn)換債券的,剩余的債券到期末應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計息,到期時應(yīng)還本付息,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,四、應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、

8、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等稅費以及在上繳國家之前由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,一)應(yīng)交增值稅 增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征收的一種價外稅。凡生產(chǎn)、購銷和進(jìn)口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的單位,都應(yīng)當(dāng)計繳這種稅金。規(guī)模較大,核算規(guī)范的單位,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可成為一般納稅企業(yè);否則應(yīng)作為小規(guī)模納稅企業(yè)對待。一般納稅企業(yè)的稅率由三種:基本稅率17%、低稅率13%和0稅率。小規(guī)模納稅企業(yè)一律按不含稅銷售額的6%或4%征收。需要說明的是:0稅率不同于免稅,前者一般要由國家退回進(jìn)項稅額,后者則無退稅,第二

9、節(jié) 其他金融負(fù)債,1、一般納稅企業(yè)增值稅的核算 1)、核算需要設(shè)置的賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(平時) 應(yīng)交稅金未交增值稅(月末,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2)、進(jìn)項稅額的核算 進(jìn)項稅額能否計入“進(jìn)項稅額”專戶,能否從銷項稅額中抵扣,一般看其是否同時具備下列三個條件:其一,企業(yè)是否是一般納稅人;其二,是否取得增值稅專用發(fā)票或關(guān)稅完稅憑證或收購憑證;其三,所購物資用于生產(chǎn)經(jīng)營。進(jìn)項稅額一般根據(jù)發(fā)票金額確定或計算 (1)國內(nèi)采購的物資(退貨做相反分錄) 借:物資采購/庫存商品等 應(yīng)交稅費增(進(jìn)) 貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2)進(jìn)口物資 按海關(guān)提供的完稅憑證為依據(jù),分錄同國

10、內(nèi)采購的物資。 (3)接受投資 借:原材料等 應(yīng)交稅費增(進(jìn)) 貸:實收資本或股本、資本公積 (4)接受應(yīng)稅勞務(wù) 借:生產(chǎn)成本、工程物資、管理費用等 應(yīng)交稅費增(進(jìn)) 貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,5)購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品 按收購憑證金額的10%或13%計算確定進(jìn)項稅額。 借:物資采購、庫存商品等 應(yīng)交稅費增(進(jìn)) 貸: 銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,3)、銷項稅額的核算 企業(yè)所有的應(yīng)稅銷售收入,無論開具什么發(fā)票,都要自覺計算應(yīng)交銷項稅額,登記“銷項稅額”。 (1)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) 借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增(銷,第二節(jié) 其他

11、金融負(fù)債,2)視同銷售的核算 按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定,視同銷售包括:注意都是在本企業(yè)增值過的項目。 借:在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增(銷)(按售價計算) 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,4)、出口退稅的核算 (1)實行“免、抵、退”的企業(yè) a、對于出口商品的進(jìn)項稅額,按規(guī)定不予免抵退的部分,作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入出口物資成本“主營業(yè)務(wù)成本”。做分錄: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費增(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,b、按規(guī)定應(yīng)予退稅的部分,先從內(nèi)銷商品的應(yīng)交增值稅中抵銷,計入“出口抵內(nèi)銷稅額”;不夠抵銷的,應(yīng)由國家退

12、回,計入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。 出口抵內(nèi)銷稅額的計算,應(yīng)先計算抵銷前的內(nèi)銷商品應(yīng)交增值稅額=(銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(期初待扣稅金進(jìn)項稅額減免稅額);然后再將應(yīng)予退稅額與抵銷內(nèi)銷商品應(yīng)交增值稅額進(jìn)行比較,確定抵銷額。如果內(nèi)銷應(yīng)交額大于退稅額,則退稅額全部予以抵銷,其差額納稅;如果內(nèi)銷應(yīng)交額小于退稅額,則應(yīng)將內(nèi)銷應(yīng)交額全部予以抵銷,多余的部分退稅,應(yīng)由國家退回,計入“應(yīng)收補(bǔ)貼款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,借:應(yīng)交稅費增(出口抵內(nèi)銷稅額)(抵扣的部分) 應(yīng)收補(bǔ)貼款(退稅的部分) 貸:應(yīng)交稅費增(出口退稅) 收到退回的稅款時: 借:銀行存款 貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款 (2)未實行“免、抵、退”的企業(yè) 借:應(yīng)收賬

13、款等 (出口物資應(yīng)收款項) 應(yīng)收補(bǔ)貼款 (應(yīng)收出口退稅) 主營業(yè)務(wù)成本(不予退回的稅金) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增(銷,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,5、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借:在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等 貸:應(yīng)交稅費增(轉(zhuǎn)出)( 6、交納增值稅的核算 (1)上交增值稅 借:應(yīng)交稅費 增(已交稅金)(上交本期 ) 未交增值稅 (上交上期 ) 貸:銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2)結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交未交的或本期多交的增值稅 a本期少交或多交增值稅計算: 首先算本期應(yīng)交或待扣額 =(銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(期初待扣稅金進(jìn)項稅額減免稅額出口抵內(nèi)銷稅額) 注意:上述結(jié)果為正數(shù),是本期應(yīng)交稅金;結(jié)果為負(fù)數(shù),是

14、本期留給下期待扣的稅金,應(yīng)作為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額。 然后計算本期少交或多交增值稅=本期應(yīng)交稅金已交稅金 注意:結(jié)果為正數(shù)為少交稅金;結(jié)果為負(fù)數(shù)為多交稅金,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,b結(jié)轉(zhuǎn)少交或多交增值稅的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)少交時: 借:應(yīng)交稅費增(月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)多交時,做與少交相反的分錄。 7、收到國家返還的增值稅時: 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二)、應(yīng)交消費稅 1、銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅時: 借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2、視同銷售行為應(yīng)交消費稅時: 借:長期股權(quán)投資(對外投資) 營業(yè)外支出(對外捐贈) 應(yīng)付職工薪

15、酬(給職工發(fā)福利) 在建工程(工程耗用) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費稅時:見委托加工物資,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,三)、應(yīng)交營業(yè)稅 1、出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時: 借:固定資產(chǎn)清理(一般企業(yè)) 營業(yè)稅金及附加(主營房地產(chǎn)商) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時: 借:其他業(yè)務(wù)支出(出租) 營業(yè)外支出(出售) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,3、提供非工業(yè)性勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅時: 借:營業(yè)稅金及附加(主營) 其他業(yè)務(wù)成本(兼營) 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 (四)、其他稅費 1、教育費附加:(增值稅消費稅營業(yè)稅)3% 1)應(yīng)交時: 借:營業(yè)稅金及附加 /

16、其他業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費教育費附加,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2)實際交納時: 借:應(yīng)交稅費教育費附加: 貸:銀行存款 3)收到返還時: 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費: 1)應(yīng)交時: 借:管理費用 貸:應(yīng)交稅費-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 2)實際交納時: 借:應(yīng)交稅費-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 貸:銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,五)應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤在實際支付前形成企業(yè)的負(fù)債 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債但應(yīng)在附注中披露,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,1、企業(yè)根據(jù)股東大會決議宣告發(fā)放現(xiàn)金股利: 借:利潤分配 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸:應(yīng)付股利 2、實際發(fā)放現(xiàn)金股利時: 借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 注意:企業(yè)宣告發(fā)放股票股利,只是股東權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換,不構(gòu)成一項負(fù)債,所以,不做會計處理。等將來實際發(fā)放股票股利時: 借:利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸:股本,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,六)長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生

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