第12章 金融負(fù)債

1、第十一章 金融負(fù)債,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債 第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,一、交易性金融負(fù)債概述,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,二、交易性金融負(fù)債的會計處理 其處理原理同交易性金融資產(chǎn) 帳戶設(shè)置： 交易性金融負(fù)債本金 公允價值變動,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,1、企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債 借：銀行存款等（實收） 投資收益（交易費用） 貸：交易性金融負(fù)債本金（公允價值,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計算的利息 借：投資收益 貸：應(yīng)付利息 資產(chǎn)負(fù)債表日，如公允價值高于帳面價值： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動 如公允價值低于帳面價值，

2、分錄相反,第一節(jié) 交易性金融負(fù)債,3、企業(yè)處置交易性金融負(fù)債 借：交易性金融負(fù)債本金 公允價值變動（可貸） 投資收益（可貸） 貸：銀行存款等 同時將原計入本科目的公允價值變動金額轉(zhuǎn)出： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 （或相反分錄,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,一、長期借款的核算 1、取得借款： 借：銀行存款 （實收） 長期借款利息調(diào)整（差額） 貸：長期借款本金 2、計息時： 借：在建工程等 （實際利息） 貸：應(yīng)付利息 （合同利息） 長期借款利息調(diào)整（差額） 3、歸還時： 借：長期借款本金 貸：銀行存款 如利息調(diào)整明細(xì)帳還有余額，應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入在建工程等賬戶,第二節(jié) 其他金融負(fù)

3、債,例：企業(yè)2006年初從銀行取得三年期借款100萬，屬于固定資產(chǎn)專門借款，三年內(nèi)每年支付利息6萬元，到期后償還本金120萬元。假定該固定資產(chǎn)建造期為兩年，2006年初開始資本化。 取得借款 借：銀行存款 100 長期借款利息調(diào)整 20 貸：長期借款本金 120,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,采用插值法計算實際利率 r=12.04% 第一年末，計提利息并攤銷利息調(diào)整 借：在建工程 12.04 貸：應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 6.04,第六節(jié) 其他金融負(fù)債的會計處理,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,第二年末，計提利息并攤銷利息調(diào)整 借：在建工程 12.77 貸：應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 6.77 第三年

4、末，計提利息并攤銷利息調(diào)整 借：財務(wù)費用 13.19 貸：應(yīng)付利息 6 長期借款利息調(diào)整 7.19 借款到期，歸還 借：長期借款本金 120 貸：銀行存款 120,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二、應(yīng)付債券的會計處理 1、支付發(fā)行費時： （1）發(fā)行費用凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)將其差額作如下處理： 借：在建工程（資本化部分） 財務(wù)費用（費用化部分） 貸：銀行存款 （2）發(fā)行費用凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入，視同溢價收入處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、發(fā)行債券，取得款項： 借：銀行存款 （實收） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額，可貸） 貸：應(yīng)付債券面值 3、 計息時： 借

5、：在建工程等 （實際利息） 貸：應(yīng)付利息 （分次付息） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次付息） 借或貸： 應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,4、歸還時： 借：應(yīng)付債券面值 -應(yīng)計利息 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 如利息調(diào)整明細(xì)賬還有余額，應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入在建工程等賬戶,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,三、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 （一）會計處理原則 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)

6、金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?第二節(jié) 其他金融負(fù)債,對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二）賬務(wù)處理 1、發(fā)行時： 借：銀行存款（實收款） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 資本公積其他資本公積（公允價值） 借或貸

7、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整（差額） 其中：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 = 債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) +債券利息年金現(xiàn)值系數(shù) 資本公積其他資本公積（公允價值） = 發(fā)行價格總額- 負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、計息同一般公司債券。 3、轉(zhuǎn)換時： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券- 面值 -應(yīng)計利息 -利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 股本（轉(zhuǎn)換為股票的數(shù)量股票面值） 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分） 資本公積股本溢價（差額） 注意 ：部分轉(zhuǎn)換債券的，剩余的債券到期末應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計息，到期時應(yīng)還本付息,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,四、應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、

8、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等稅費以及在上繳國家之前由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,一）應(yīng)交增值稅 增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征收的一種價外稅。凡生產(chǎn)、購銷和進(jìn)口貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都應(yīng)當(dāng)計繳這種稅金。規(guī)模較大，核算規(guī)范的單位，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可成為一般納稅企業(yè)；否則應(yīng)作為小規(guī)模納稅企業(yè)對待。一般納稅企業(yè)的稅率由三種：基本稅率17%、低稅率13%和0稅率。小規(guī)模納稅企業(yè)一律按不含稅銷售額的6%或4%征收。需要說明的是：0稅率不同于免稅，前者一般要由國家退回進(jìn)項稅額，后者則無退稅,第二

9、節(jié) 其他金融負(fù)債,1、一般納稅企業(yè)增值稅的核算 1）、核算需要設(shè)置的賬戶 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（平時） 應(yīng)交稅金未交增值稅（月末,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2）、進(jìn)項稅額的核算 進(jìn)項稅額能否計入“進(jìn)項稅額”專戶，能否從銷項稅額中抵扣，一般看其是否同時具備下列三個條件：其一，企業(yè)是否是一般納稅人；其二，是否取得增值稅專用發(fā)票或關(guān)稅完稅憑證或收購憑證；其三，所購物資用于生產(chǎn)經(jīng)營。進(jìn)項稅額一般根據(jù)發(fā)票金額確定或計算 （1）國內(nèi)采購的物資（退貨做相反分錄） 借：物資采購/庫存商品等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2）進(jìn)口物資 按海關(guān)提供的完稅憑證為依據(jù)，分錄同國

10、內(nèi)采購的物資。 （3）接受投資 借：原材料等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：實收資本或股本、資本公積 （4）接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本、工程物資、管理費用等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,5）購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品 按收購憑證金額的10%或13%計算確定進(jìn)項稅額。 借：物資采購、庫存商品等 應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 貸： 銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,3）、銷項稅額的核算 企業(yè)所有的應(yīng)稅銷售收入，無論開具什么發(fā)票，都要自覺計算應(yīng)交銷項稅額，登記“銷項稅額”。 （1）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷,第二節(jié) 其他

11、金融負(fù)債,2）視同銷售的核算 按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，視同銷售包括：注意都是在本企業(yè)增值過的項目。 借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷）（按售價計算） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,4）、出口退稅的核算 （1）實行“免、抵、退”的企業(yè) a、對于出口商品的進(jìn)項稅額，按規(guī)定不予免抵退的部分，作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入出口物資成本“主營業(yè)務(wù)成本”。做分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,b、按規(guī)定應(yīng)予退稅的部分，先從內(nèi)銷商品的應(yīng)交增值稅中抵銷，計入“出口抵內(nèi)銷稅額”；不夠抵銷的，應(yīng)由國家退

12、回，計入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。 出口抵內(nèi)銷稅額的計算，應(yīng)先計算抵銷前的內(nèi)銷商品應(yīng)交增值稅額=（銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（期初待扣稅金進(jìn)項稅額減免稅額）；然后再將應(yīng)予退稅額與抵銷內(nèi)銷商品應(yīng)交增值稅額進(jìn)行比較，確定抵銷額。如果內(nèi)銷應(yīng)交額大于退稅額，則退稅額全部予以抵銷，其差額納稅；如果內(nèi)銷應(yīng)交額小于退稅額，則應(yīng)將內(nèi)銷應(yīng)交額全部予以抵銷，多余的部分退稅，應(yīng)由國家退回，計入“應(yīng)收補(bǔ)貼款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,借：應(yīng)交稅費增（出口抵內(nèi)銷稅額）（抵扣的部分） 應(yīng)收補(bǔ)貼款（退稅的部分） 貸：應(yīng)交稅費增（出口退稅） 收到退回的稅款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 （2）未實行“免、抵、退”的企業(yè) 借：應(yīng)收賬

13、款等 （出口物資應(yīng)收款項） 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （應(yīng)收出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本（不予退回的稅金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增（銷,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,5、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等 貸：應(yīng)交稅費增（轉(zhuǎn)出）（ 6、交納增值稅的核算 （1）上交增值稅 借：應(yīng)交稅費 增（已交稅金）（上交本期 ） 未交增值稅 （上交上期 ） 貸：銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2）結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)交未交的或本期多交的增值稅 a本期少交或多交增值稅計算： 首先算本期應(yīng)交或待扣額 =（銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（期初待扣稅金進(jìn)項稅額減免稅額出口抵內(nèi)銷稅額） 注意：上述結(jié)果為正數(shù)，是本期應(yīng)交稅金；結(jié)果為負(fù)數(shù)，是

14、本期留給下期待扣的稅金，應(yīng)作為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額。 然后計算本期少交或多交增值稅=本期應(yīng)交稅金已交稅金 注意：結(jié)果為正數(shù)為少交稅金；結(jié)果為負(fù)數(shù)為多交稅金,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,b結(jié)轉(zhuǎn)少交或多交增值稅的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)少交時： 借：應(yīng)交稅費增（月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)多交時，做與少交相反的分錄。 7、收到國家返還的增值稅時： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,二）、應(yīng)交消費稅 1、銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交消費稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2、視同銷售行為應(yīng)交消費稅時： 借：長期股權(quán)投資（對外投資） 營業(yè)外支出（對外捐贈） 應(yīng)付職工薪

15、酬（給職工發(fā)福利） 在建工程（工程耗用） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費稅時：見委托加工物資,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,三）、應(yīng)交營業(yè)稅 1、出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：固定資產(chǎn)清理（一般企業(yè)） 營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)商） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)外支出（出售） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,3、提供非工業(yè)性勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加（主營） 其他業(yè)務(wù)成本（兼營） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （四）、其他稅費 1、教育費附加：（增值稅消費稅營業(yè)稅）3% 1）應(yīng)交時： 借：營業(yè)稅金及附加 /

16、其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費教育費附加,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2）實際交納時： 借：應(yīng)交稅費教育費附加： 貸：銀行存款 3）收到返還時： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,2、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費： 1）應(yīng)交時： 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 2）實際交納時： 借：應(yīng)交稅費-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 貸：銀行存款,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,五）應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤在實際支付前形成企業(yè)的負(fù)債 企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債但應(yīng)在附注中披露,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,1、企業(yè)根據(jù)股東大會決議宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配 -應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 2、實際發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 注意：企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，只是股東權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換，不構(gòu)成一項負(fù)債，所以，不做會計處理。等將來實際發(fā)放股票股利時： 借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本,第二節(jié) 其他金融負(fù)債,六）長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生