淺談企業(yè)會計信息失真的原因及對策

1、i 畢業(yè)設計（論文） 題目：淺談企業(yè)會計信息失真的原因及 對策 摘 要 會計信息是由會計人員或會計部門運用會計核算方法對數(shù)據(jù)進行處 理后所得到的信息。它是企業(yè)進行成本核算，提高經(jīng)濟效益的基本依據(jù)， 同時又是國家進行宏觀調控、保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定運行的基本依據(jù)。準確 的信息從宏觀上可以反映出國民經(jīng)濟發(fā)展的速度和水平，從微觀上講可 以為管理層提供決策的依據(jù)。 因此，會計信息質量的高低，已成為維護國家經(jīng)濟秩序穩(wěn)定發(fā)展、 保證企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的重要條件。所以，會計信息失真 的原因何在，如何治理，成為急需解決的問題。本文分析了企業(yè)會計信 息失真的主要表現(xiàn)，尋找出會計信息失真的原因并且提出了防范企

2、業(yè)會 計信息失真的對策。 關鍵詞：關鍵詞：會計信息失真；成因；治理對策 ii 目目 錄錄 摘摘 要要. 目目 錄錄. 第第 1 1 章章 前言前言.1 1 第第 2 2 章章 會計信息失真的種類及其主要表現(xiàn)會計信息失真的種類及其主要表現(xiàn).2 2 2.1 會計業(yè)務資料方面 .2 2.2 成本核算方面 .2 2.3 資產(chǎn)管理方面 .3 2.4 稅金核算方面 .3 2.5 經(jīng)營成果方面 .3 第第 3 3 章章 會計信息失真的成因分析會計信息失真的成因分析.4 4 3.1 內部管理制度缺失和弱化 .4 3.2 會計制度本身存在缺陷以及財會電算化應用不規(guī)范 .4 3.3 會計人員綜合素質不高 .5 3

3、.4 市場經(jīng)濟制度尚不完善 .5 3.5 經(jīng)濟利益的驅動 .5 iii 第第 4 4 章章 會計信息失真的治理對策會計信息失真的治理對策.7 7 4.1 完善公司治理機制，健全內控制度 .7 4.2 積極研究，完善會計制度 .7 4.3 提高會計從業(yè)人員的素質 .7 4.4 運用法律手段，加強監(jiān)管 .8 第第 5 5 章章 結論結論.9 9 致致 謝謝.1010 參考文獻參考文獻.1111 1 第第 1 1 章章 前言前言 會計信息失真是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務狀況和經(jīng)營成 果虛假，不符合實際情況。會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題， 時至今日，各種各樣會計信息失真事件仍然困擾著世

4、界各國。如美國的 “安然事件” ，我國的“銀廣廈事件” 、 “紅光事件”等。目前我國會計 信息失真的現(xiàn)象在各個領域還不同程度地存在著，有的甚至還比較嚴重。 這不僅削弱了會計工作為經(jīng)濟服務的職能，還直接危害國家經(jīng)濟健康發(fā) 展。 因此，會計信息的真實可靠是會計工作的生命線，決定了會計工作 的得失成敗。但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些單位或個人為了達到自 己謀利的目的，提供虛假會計信息，使得政府管理部門、投資者、債權 人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息，降低了社會的誠信 程度。目前，會計信息失真已成為一種嚴重的社會現(xiàn)象，成為我國經(jīng)濟 改革與發(fā)展的一大桎枯，對經(jīng)濟決策造成了不可抵枯的負面影響。

5、本問 就會計信息失真的主要表現(xiàn)、形成原因及治理對策這三個方面來論述會 計信息失真問題。 2 第第 2 2 章章 會計信息失真的種類及其主要表現(xiàn)會計信息失真的種類及其主要表現(xiàn) 經(jīng)濟運行中，企業(yè)會計信息無疑是最為重要的。一方面，企業(yè)會計 信息是本企業(yè)進行成本核算，提高經(jīng)濟效益的基本依據(jù)；另一方面，企 業(yè)會計信息又是國家進行宏觀調控、保證國民經(jīng)濟穩(wěn)定運行的基本依據(jù)。 因此，真實的會計信息是現(xiàn)代經(jīng)濟平穩(wěn)運行和發(fā)展的基礎。然而，在當 今社會，部分企業(yè)會計信息失真卻并不鮮見，需要引起我們的足夠重視。 會計信息失真包括人為篡改數(shù)字，編制假賬、假表等，具體表現(xiàn)在以下 幾個方面。 2.12.1 會計業(yè)務資料方面

6、會計業(yè)務資料方面 會計核算資料失真，掩蓋了矛盾，虛增或虛減利潤，給國家經(jīng)濟建 設秩序造成了混亂。作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會 計報表失真，通常出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方 式來達到隱匿實事真相的目的，或者用偷梁換柱，無中生有之術列入合 法項目之中。會計賬簿、會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外， 還大量存在偽造賬簿，虛設會計科目，故意違反制度要求，采取不當?shù)?計量方法，以及直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)等。 2.22.2 成本核算方面成本核算方面 成本費用核算失實，給某些經(jīng)營者可乘之機，隱藏費用支出，虛增 利潤以達到飾經(jīng)營狀況的目的某些企業(yè)受利益機制驅動，把成本

7、費用作 為調節(jié)利潤的主要手段。在成本費用發(fā)生的確認方面，現(xiàn)行會計制度要 求以合法完整的原始票據(jù)作為確認當期成本費用的依據(jù)，這樣會使企業(yè) 當期有許多成本、費用己發(fā)生(即應由當期負擔)，但由于在當期尚未取 得合法原始票據(jù)，或雖取得原始票據(jù)，但尚未完善手續(xù)送達財務部門， 而無法作為當期發(fā)生的成本、費用予以確認(除現(xiàn)行會計制度允許采用 “預提費用”科目核算的內容以外)，只能在以后期間確認。這部分在 3 當期發(fā)生但不在當期確認的成本費用，對于當期經(jīng)營成果而言，是一種 潛虧因素，只能導致會計報表低估成本費用，夸大經(jīng)營成果。 2.32.3 資產(chǎn)管理方面資產(chǎn)管理方面 資產(chǎn)管理混亂，造成計價失真，資產(chǎn)賬面價值不

8、能真正反映企業(yè)各 項資產(chǎn)的實際占用數(shù)如管理混亂，大量資產(chǎn)流失，存在帳實不符的現(xiàn)象； 由于資產(chǎn)計價過程中，某些環(huán)節(jié)存在一些主觀假定的標準和方法，造成 資產(chǎn)計價的伸縮性大，使資產(chǎn)計價發(fā)生人為的偏差而嚴重背離客觀實際。 2.42.4 稅金核算方面稅金核算方面 稅金核算失實，造成國家財政收入虛減或虛增稅收是國家財政收的 主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)，許多單位受 利益驅動，只強調小集體利益，忘記國家利益，采取不正當?shù)氖址?，?增虛減利潤，偷漏國家稅款。如虛開增值稅發(fā)票使稅金核算失算，給國 家經(jīng)濟造成損失弄虛作假，鉆政策和制度的空子，虛沒收人，亂擠成本， 亂列費用，虛盈實虧或多報虧損

9、，實為盈利。 2.52.5 經(jīng)營成果方面經(jīng)營成果方面 會計報表編制失實經(jīng)營成果失真是指企業(yè)弄虛作假，鉆政策和制度 的空子，虛沒收人，亂擠成本，亂列費用，虛盈實虧或少報虧損，實為 盈利。主要表現(xiàn)：盈利企業(yè)私設“小金庫”，非法獲取巨額收益；經(jīng)營 欠佳企業(yè)則設兩本帳，以達到多留多分的目的。經(jīng)營成果失真，必然導 致失實的會計報表，如企業(yè)為達到某種利益，把會計報表變成隨意變化 的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內容不一的會計報表，如對稅務報虧帳，對企 業(yè)分析的報表是盈賬，對財政報窮帳，對銀行報富帳等。 4 第第 3 3 章章 會計信息失真的成因分析會計信息失真的成因分析 會計信息失真對企業(yè)和社會所造成的危害是方方面

10、面的，究其造成 的原因也是多方面的。有主觀原因也有客觀原因，有內部原因也有外部 原因，有經(jīng)濟原因也有文化根源。 3.13.1 內部管理制度缺失和弱化內部管理制度缺失和弱化 在企業(yè)內部管理體制下，會計主管通常由廠長(經(jīng)理)任免，其財務 處理的獨立性客觀性受到較大的影響。一方面，一些企業(yè)選用財務人員 尤為慎重，往往以關系用人，以親疏定崗位，使用人機制和管理體制很 難發(fā)揮對會計人員應有的監(jiān)督作用；另一方面，這種管理體制使會計職 責受束縛，致使一些單位形成一人說了算的局面，部屬稍有不滿，會遭 到打擊報復同時，企業(yè)內部控制制度松馳，會計人員之間缺乏嚴格的制 衡機制，為一部分會計人員作假賬提供了方便之門。

11、 3.23.2 會計制度本身存在缺陷以及財會電算化應用不規(guī)范會計制度本身存在缺陷以及財會電算化應用不規(guī)范 會計準則中的定義應力求準確，準則的內容規(guī)定應力求嚴密、操作 性強。我國會計準則的制定在這方面還存在欠缺，如會計準則中的重要 性原則和重要事項的規(guī)定，未從質和量的方面對重要性原則和重要事項 進行說明#對應收賬款只規(guī)定可以計提壞賬準備，但什么情況下可直接 轉銷未作說明，類似的例子還很多。因此，造成了對準則的涵義可能會 有多種理解，繼而產(chǎn)生實務操作的不確定性，致使會計信息失真。并且 一些企業(yè)利用合理而不合法的手段粉飾財務報表提高企業(yè)利潤。如利用 資產(chǎn)重組關聯(lián)方交易資產(chǎn)評估虛擬資產(chǎn)利息資本化交易時

12、間差等多種手 段，虛構經(jīng)濟業(yè)務，從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理, 造成企業(yè)交 易成本失真， 從而轉化為會計信息失真。另外，會計工作電算化的應 用不規(guī)范，導致的會計信息的失真相當一部分會計人員的計算機應用水 平較低，加之財務軟件自身存在的缺陷，使得使用計算機的單位在內部 5 控制方面往往存在許多漏洞， 從而影響了會計信息的重要性和真實性。 3.33.3 會計人員綜合素質不高會計人員綜合素質不高 會計信息來自企業(yè)內部，虛假的會計信息也出自會計人員之手，究 其原因：一是會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、 執(zhí)法，不能分析、理解、領會法律的內涵，有意無意制假；二是會計人 員缺乏執(zhí)業(yè)風險

13、意識，職業(yè)判斷能力弱；三是會計人員職業(yè)道德觀念不 強，自我管制能力差，惟命是從，在“權大于法”的思想支配下，有意 制假；四是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏 低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，還有一些是無證上崗，對會計業(yè)務不精通， 會計信息失真難免發(fā)生。 3.43.4 市場經(jīng)濟制度尚不完善市場經(jīng)濟制度尚不完善 會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督和行政制度的支 持。我國目前主要是通過會計法 、 公司法和證券法等法律、 法規(guī)，對企事業(yè)單位的會計業(yè)務進行規(guī)范、約束和監(jiān)督管理，但監(jiān)管體 系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化， 或對國企決策層監(jiān)管力度不夠，

14、或者政府職能部門交叉管理，政出多門， 導致出現(xiàn)類似經(jīng)濟學家郎咸平先生所說的“保姆現(xiàn)象” ，國家財富被席 卷。另一方面，由于內部控制制度的不健全或不完善，可能導致企業(yè)單 位負責人為了達到某種目的，進行舞弊而故意造假，導致會計信息失真。 3.53.5 經(jīng)濟利益的驅動經(jīng)濟利益的驅動 利益驅動是會計信息失真的原動力。改革開放以來，我國經(jīng)濟體制 逐漸形成以多種經(jīng)濟成份為主體的多元化格局。于是出現(xiàn)了“上有政策， 下有對策”。一部分企業(yè)經(jīng)營者為了在任職期內取悅主管部門，或應付 承包考核，或心懷不可告人的目的，授意、指使、強迫財會人員弄虛作 6 假，追求賬面利潤或偷稅漏稅，騙取巨額收益。另一部分企業(yè)經(jīng)營者打

15、著保護會司利益的幌子，置國家和企業(yè)的眼前利益和長期利益于不顧， 肆意違反財會法規(guī)和制度，化大公為小公，化小公為私有，或截留收入， 謀取私利。還有一部分地方政府部門違反經(jīng)濟規(guī)律，脫離實際，片面的 給企業(yè)下達考核指標，客觀上為會計信息的失真、失實起了推波助瀾的 作用，在一段時間出現(xiàn)了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的怪現(xiàn)象。 提供真實的會計信息，不僅是國家宏觀管理的需要，也是企事業(yè)自 身的生存之道。因此解決治理好會計信息失真，將有力地促進我國經(jīng)濟 的有效運行。 7 第第 4 4 章章 會計信息失真的治理對策會計信息失真的治理對策 會計信息失真這一問題不容忽視，要解決會計信息失真的問題，必 須運用法律、經(jīng)濟、

16、文化等手段進行綜合治理。 4.14.1 完善公司治理機制，健全內控制度完善公司治理機制，健全內控制度 完善公司治理機制，建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制機制，通 過制度來消除個人說了算的現(xiàn)象，確保經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)合法，通過會計工 作的內部分工及交叉稽核和內部審計的獨立稽核，預防、發(fā)現(xiàn)并糾正會 計工作中可能存在的失誤，以此來減少會計信息失真。 在新的形勢下，必須全面地建立和實施內部會計控制規(guī)范，加強單 位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束單位 內部涉及會計工作的所有人員，保證單位內部涉及會計工作的機構、崗 位的合理設置及其職責權限的合理劃分，必須做到不相容職務相互分離、 相互制

17、約和相互監(jiān)督，從源頭和制度上治理腐敗，防范風險，遏制和打 擊經(jīng)濟犯罪行為，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 4.24.2 積極研究，完善會計制度積極研究，完善會計制度 建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應的、健全的、完善的會計規(guī)范體系是一 項復雜的系統(tǒng)工程。第一，要按照市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制 度，市場經(jīng)濟是逐步發(fā)展完善、逐步健全規(guī)范的，會計制度也要隨著市 場經(jīng)濟的發(fā)展完善而進行改革和完善，以適應各個階段的情況。第二， 會計制度的改革要在范圍廣度和領域深度上下工夫，廣度要覆蓋到不斷 拓展的新會計領域、新會計分支，深度是構成層次上要具有完整性，以 便適應集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展。第三，應與國際接軌，參

18、照國際會計 準則有關會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計制度，不斷 8 適應改革開放的需要。 4.34.3 提高會計從業(yè)人員的素質提高會計從業(yè)人員的素質 近年來，隨著我國會計法規(guī)體系的不斷健全和完善，發(fā)布了一批新 的會計誰則和會計法規(guī)制度，對會計人員提出了更高的業(yè)務要求，會計 從業(yè)人員需要不斷更新會計專業(yè)知識， “練好內功” ，提高自身的“專業(yè) 判斷能力” 。同時要通過加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強敬業(yè)精神，提高綜合 素質。作為會計主管的財政部門，應堅持法制宜傳和培訓教育相結合的 原則，組織好培訓教育工作，提高會計從業(yè)人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德 水準。會計人員綜合素質能力的提高，不僅可以消除技術

19、性原因等造成 的非違法性會計信息失真，而且可以對違法性會計信息失真行為形成威 懾和制約。 4.44.4 運用法律手段，加強監(jiān)管運用法律手段，加強監(jiān)管 會計信息是社會主義市場經(jīng)濟中的重要社會信息，對社會的各方面 都會產(chǎn)生重要的影響，因此，社會各方都應發(fā)揮各自的監(jiān)管作用。針對 現(xiàn)行監(jiān)督機制協(xié)調配合不力的情況，國家應加強統(tǒng)一領導，合理協(xié)調各 職能部門的監(jiān)督職能，形成各部門齊抓共管、相互配合的局面，進行有 效監(jiān)管。充分利用新聞媒體，鼓勵新聞媒體關注公司會計信息舞弊行為， 發(fā)揮社會輿論強有力的監(jiān)督作用。建立規(guī)范、完善的會計事務所中介機 構，條件成熟時實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性和獨 立性

20、。強化誠信教育，建立職業(yè)風險機制和禁入制度，提高審計工作的 質量，以不斷提高會計信息質量。另外，還應加強會計法律、法規(guī)的宣 傳力度，增強企事業(yè)單位領導人的法制觀念，用制度來保證會計信息質 量。 會計信息失真，其原因是多方面的，要治理，就不能單純靠一種措 施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。應以會計法制建設為核心， 輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進一步規(guī) 9 范經(jīng)濟秩序，結合加強懲治腐敗，以促進會計信息質量的好轉?？傊?， 虛假會計信息的理工作是一項系統(tǒng)工程，需要各有關部門齊抓共管，相 互協(xié)調，只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。 第第 5 5 章章 結論

21、結論 會計信息失真已成為一個社會問題，它不僅造成國有資產(chǎn)流失，國 家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經(jīng)濟秩序，削弱會計的經(jīng)濟 管理作用，還會阻礙經(jīng)濟發(fā)展。本文分析了會計信息失真的根源，從公 司治理機制、會計制度、會計人員素質、外部監(jiān)督等方面探討了應采取 的對策，防患于未然，以達到標本兼治的目的。本文得出的結論有以下 三個方面： （一）加強法制建設。目前對虛假會計信息的確認及虛假會計信息 的制造者的法律責任如何分擔、如何處罰，尚沒有明確的做出規(guī)定，這 是我們急需解決的問題。 （二）完善注冊會計師審計制度。我們應轉變監(jiān)督方式，建立以注 冊會計師為主體的監(jiān)督體系。國家一方面要提高注冊會計師隊伍的質量， 增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平；另一方面 要對注冊會計師的服務質量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。 （三）重塑誠信體系。普遍存在的會計信息失真問題已使會計的誠 信喪失殆盡，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展構成了極大的影響。因此，重塑會 計誠信已迫在眉睫，刻不容緩。 10 致致 謝謝 本文是在我的恩師張偉偉的悉心指導下完成的。從論文選題、實驗 及論文的結構安排到最后的定稿，都傾注了老師們大量的心血，同時非 常敬仰老師淵博的知識、敏銳的思