電子商務(wù)稅收的法律問題探討

1、 JIANGXI AGRICULTURAL UNIVERSITY電子商務(wù)法期 末 論 文題 目：淺談電子商務(wù)稅收中的法律問題 學(xué) 院：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)南昌商學(xué)院 姓 名：李 彬 學(xué) 號(hào)：09502128 專 業(yè)：電子商務(wù) 年 級(jí)：2009 指導(dǎo)教師：陳琦 2012 年 10 月摘 要電子商務(wù)的產(chǎn)生及發(fā)展，可以說是世界各國(guó)自工業(yè)革命以來發(fā)生的最大的變化之一，它的迅猛發(fā)展對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展既是一種挑戰(zhàn)又是一種機(jī)遇。電子商務(wù)本身所具有的特殊性，以及與傳統(tǒng)商務(wù)之間存在的差異，致使電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收理論、稅法要素和稅收管理造成沖擊。借鑒世界組織和各國(guó)政府在解決電子商務(wù)稅收的法律問題上所采取的辦法及已取得的經(jīng)驗(yàn)

2、，我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)條件下的稅法原則和稅法要素進(jìn)行法律定位，以指導(dǎo)制定合理的電子商務(wù)稅收政策和科學(xué)的管轄模式，并對(duì)電子商務(wù)稅收問題采取一系列措施來應(yīng)對(duì)沖擊。電子商務(wù)的快速發(fā)展使電子商務(wù)交易成為商品貿(mào)易的主要手段，電子商務(wù)的特殊交易方式給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大帶挑戰(zhàn)，如何解決關(guān)于電子商務(wù)稅收征管過程中的征收、監(jiān)控、管轄、管理等問題均依賴于稅務(wù)法律的進(jìn)一步完善?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù) 避稅 稅法完善 稅收AbstractThe electronic commerce the generation and development, can saying is the countries al

3、l over the world since since the industrial revolution happened one of the biggest change, its rapid development on the economic development of all countries is a challenge and an opportunity. Electronic business itself is particularity, and the difference between the traditional commerce, the elect

4、ronic commerce to the traditional tax theory, tax law elements and the impact of tax administration. Drawing on the organizations and governments in solving the electronic commerce tax legal problems has taken on the means and the already obtained experience, in order to deal with the electronic com

5、merce tax law under the condition of the principles and factors of the tax law law orientation, in order to guide to establish reasonable electronic commerce tax policy and scientific mode of jurisdiction, and the electronic commerce tax problem take a series of measures to deal with the impact.The

6、rapid development of e-commerce make electronic business transactions become the main means of merchandise trade, electronic commerce special way to trade to traditional tax system and tax management mode has brought great belt challenge, how to solve about electronic commerce tax collection and man

7、agement in the process of the collection, monitoring, jurisdiction, the management are dependent on tax law further perfect.【key words】e-commerce； tax avoidance； Tax law perfect； tax； 目 錄一、電子商務(wù)稅收的基本概念1二、我國(guó)電子商務(wù)稅收問題現(xiàn)狀1三、電子商務(wù)稅收對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響3（一）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)體法的影響31、納稅主體難以確定32、征稅對(duì)象和稅種難以監(jiān)控和定義33、納稅環(huán)節(jié)不易認(rèn)定和控制44、納稅期限

8、和納稅地點(diǎn)不易確定45、征稅的成本增加46、納稅時(shí)間難以確定4（二）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)51、稅收管轄權(quán)確認(rèn)困難52、稅務(wù)稽核難度加大53、國(guó)際避稅問題加劇54、代扣代繳稅款無法進(jìn)行6四、我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的解決辦法6（一）對(duì)電子商務(wù)條件下的稅法原則定位61、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則62、稅收公平、中性原則63、稅收效率原則74、堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則75、前瞻性與靈活性相結(jié)合的原則8（二）對(duì)電子商務(wù)條件下稅法要素定位8（三）對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收的建議91、制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)際電子商務(wù)稅收政策92、基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式（屬人原則）和基于服務(wù)器或供應(yīng)商的稅收管轄模式（屬

9、地原則）并重93、成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入104、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才105、密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作10五、電子商務(wù)稅收相關(guān)案例11（一）案件來源11（二）案件分析111、查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)112、工作建議12結(jié) 語13參考文獻(xiàn)14一、電子商務(wù)稅收的基本概念是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，這一問題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止，美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（

10、internetaccesstaxes）。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于1998年，美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位，與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議 在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó)，于1998年6月發(fā)表了關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的

11、稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。 在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國(guó)家，對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。而目前，中國(guó)的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過程中，據(jù)中國(guó)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1999年全國(guó)的電子商務(wù)交易額約2億多元，其支付手段有網(wǎng)上支付，也有到貨付款，交易額大體與2個(gè)大型商場(chǎng)的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。二、我國(guó)電子商務(wù)稅收問題現(xiàn)狀我國(guó)電子商務(wù)稅收問題現(xiàn)狀主要存在以下三種主流說法。(一)應(yīng)征說應(yīng)征說認(rèn)為通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易行為，不過是采用了更為先進(jìn)的手段，把以往有形

12、的交易行為通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)為無形，實(shí)質(zhì)并沒有改變，貿(mào)易雙方的貿(mào)易目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生。電子交易中的應(yīng)稅行為也只是應(yīng)稅行為的一種，根據(jù)我國(guó)已有的稅收法律規(guī)定，電子交易并沒有超出稅法規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外，對(duì)于電子交易應(yīng)予征稅。作為主權(quán)國(guó)家，對(duì)于境外公司和我國(guó)公司、公民所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系享有當(dāng)然的管轄權(quán)；作為發(fā)展中國(guó)家，如果對(duì)網(wǎng)上交易不征稅，任憑其繞過我國(guó)海關(guān)，繞過我國(guó)有關(guān)法律制度的規(guī)制，尤其是在我國(guó)作為電子商務(wù)“凈輸入國(guó)”的情況下，將導(dǎo)致境外公司對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序的過度沖擊，從而不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，不利于稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控手段的發(fā)揮。我國(guó)憲法第56條規(guī)定：公民有依法納稅的義務(wù)。我國(guó)稅法也作

13、出了明確的規(guī)定，一切符合納稅法律規(guī)定的應(yīng)稅行為都應(yīng)征稅。（二）免征說免征說認(rèn)為美國(guó)對(duì)電子商務(wù)已經(jīng)實(shí)施了多年互聯(lián)網(wǎng)免稅政策，為美國(guó)電子商務(wù)發(fā)展?fàn)I造了良好的迅速發(fā)展的稅收空間，美國(guó)成為電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家與美國(guó)在稅收方面的支持與鼓勵(lì)有著密切的關(guān)系。19 世紀(jì)，世界列強(qiáng)瓜分了整個(gè)世界的實(shí)體市場(chǎng)，21 世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)主要是在互聯(lián)網(wǎng)的虛擬市場(chǎng)展開，世界列強(qiáng)又在虛擬市場(chǎng)上重新洗牌，面對(duì)這樣嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)要旗幟鮮明地支持電子商務(wù)的發(fā)展，抓住新的虛擬市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)遇，這是關(guān)系到國(guó)家新一輪發(fā)展的大問題，向美國(guó)學(xué)習(xí)，對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個(gè)免征期，鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。（三）中立說借鑒2007年我國(guó)實(shí)行的年所

14、得12萬以上納稅人自行申報(bào)制度，實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，號(hào)召并鼓勵(lì)自覺申報(bào)納稅，一方面是一個(gè)全民納稅普及的教育活動(dòng)，另一方面又可以避免因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬，同時(shí)，既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得以大力發(fā)展。迄今為止，我國(guó)還沒有完整的關(guān)于電子商務(wù)稅收的法律、法規(guī)和政策。2000年4月，中國(guó)時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇企業(yè)高峰會(huì)”上表示：中國(guó)不想放棄征稅權(quán)，同時(shí)又要讓中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展快一點(diǎn)，中國(guó)將在借鑒別國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再作出征與不征、多征還是少征的決定。這顯示了我國(guó)政府在大力支持電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，也早已開始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問題。我國(guó)整體上是發(fā)展中

15、國(guó)家，就目前的情況來看，是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際的角度看，對(duì)我國(guó)來說是不公平的。出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)的考慮，我國(guó)不可能對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。但應(yīng)在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的前提下，逐步改革現(xiàn)有稅收體制和征收管理的手段、方式，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，并對(duì)電子商務(wù)交易合理征稅。三、電子商務(wù)稅收對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響（一）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)體法的影響任何一部稅種法都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅、向誰征稅、征稅的標(biāo)準(zhǔn)及征稅的時(shí)間、環(huán)節(jié)、地點(diǎn)。這些要素通過稅法規(guī)范化,就固定成課稅要素。電子商務(wù)的發(fā)展使課稅要素面臨著如下的困惑和煩惱。1、納稅主體難以確定傳統(tǒng)方式下,交易雙方明確,確定納

16、稅義務(wù)人較為容易。但是在扭 , 上,交易雙方不必親自出場(chǎng),消費(fèi)者可隱匿其姓名,制造商可隱匿其居住地,難以確定經(jīng)營(yíng)者。同時(shí),保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份更為困難。因此,電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化。如網(wǎng)站的擁有者是否為納稅人 網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn),如何認(rèn)定其納稅人 廠商和消費(fèi)者通過網(wǎng)上直接交易,誰是代扣代繳稅款的義務(wù)人？2、征稅對(duì)象和稅種難以監(jiān)控和定義現(xiàn)行稅法的征稅對(duì)象多以生產(chǎn)貿(mào)易為主,貿(mào)易主體以物流為主,容易監(jiān)控而電子商務(wù)下的征稅對(duì)象多以服務(wù)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主體,貿(mào)易主體以信息流為主,再加上電子加密技術(shù),難以監(jiān)控和定義。對(duì)電子商務(wù)貨物的銷售是征收什么稅？電

17、子商務(wù)中,貨物有兩種銷售方式： 即在線銷售（on-line sale）和離線銷售（off-line sale）。在線銷售是指產(chǎn)品可以通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售；所謂離線銷售是指通過互聯(lián)網(wǎng)達(dá)成有關(guān)的銷售協(xié)議,但是協(xié)議中貨物不能通過互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送,而只能以有形貨物的方式傳送,這與傳統(tǒng)銷售方式并沒有不同,只不過通過互聯(lián)網(wǎng)達(dá)成協(xié)議罷了,合同的履行還是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)。目前,有些以傳統(tǒng)方式銷售的有形貨物（如計(jì)算機(jī)軟件、音樂、書籍、圖畫等）都可以通過互聯(lián)網(wǎng)以下載的方式銷售給顧客,即在線銷售。那么這種下載是屬于銷售還是屬于提供特許權(quán)使用呢？是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅?這使得稅務(wù)部門難以確定其商品的內(nèi)容、性

18、質(zhì),在實(shí)踐中易導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。3、納稅環(huán)節(jié)不易認(rèn)定和控制現(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品的流通過程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的,主要適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅。而電子商務(wù)中,由于交易對(duì)象不易認(rèn)定和控制,因而原有的納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定難以確定。對(duì)納稅環(huán)節(jié)的影響,經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者直接進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易,超越了時(shí)空界限,其結(jié)果可能：是某些稅基的喪失或轉(zhuǎn)移,使稅款的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。傳統(tǒng)交易方式下,分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在在線交易下可能會(huì)喪失,導(dǎo)致稅款流失。中介者消失將導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)的消失。4、納稅期限和納稅地點(diǎn)不易確定現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅期限分按年征收、按季征收、按次征收等多種,電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間極難確認(rèn),納稅期限

19、不易確定。對(duì)所得來源地認(rèn)定及所得種類劃分更為不易,來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如,我國(guó)公民在法國(guó)設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站,直接通過互聯(lián)網(wǎng)向國(guó)際市場(chǎng)銷售商品,則我國(guó)居民由該網(wǎng)站取得的所得,是不是來源于法國(guó)的所得？5、征稅的成本增加電子商務(wù)的發(fā)展使產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者可直接免去中介者,而直接將商品提供給最終消費(fèi)者。中介者消失將使分?jǐn)傆谶@些中介者中的稅基可能喪失,使原本可從少數(shù)代理人取得的巨額稅收,變成向廣大消費(fèi)者分別征收,增加了征稅的成本。6、納稅時(shí)間難以確定現(xiàn)行稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定是基于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng),以傳統(tǒng)交付方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,而由于電子商務(wù)的隱蔽性,網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性及計(jì)算機(jī)技術(shù)

20、的可操作性,通過電子商務(wù)模式進(jìn)行的貿(mào)易活動(dòng)的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期都難以捉摸。對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上瞬間可以完成的交易,是應(yīng)以貨幣支付當(dāng)天為納稅時(shí)間還是以交貨當(dāng)天為納稅時(shí)間呢 這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)期限著手進(jìn)行征稅。（二）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的挑戰(zhàn)電子商務(wù)的發(fā)展,使現(xiàn)行課稅要素的有關(guān)規(guī)定難以對(duì)其適用,從而使稅收征管失去了法律依據(jù)。1、稅收管轄權(quán)確認(rèn)困難從目前看,當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)稅收管理都實(shí)行居民管轄權(quán)和收人來源管轄的原則,對(duì)居民來自全球所得課稅,對(duì)非居民來自本國(guó)的收人課稅。電子商務(wù)中交易主體既可以是國(guó)內(nèi)的,也可以是跨越國(guó)境的。由于網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可

21、追蹤性原因,收人來源地難以確定,其管轄權(quán)也不易界定。如外國(guó)企業(yè)利用internet在一國(guó)開展交易活動(dòng),不一定必須在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),而只需要有伺服器和必要的條件就可銷售數(shù)位化產(chǎn)品,甚至可與世界各國(guó)的網(wǎng)上企業(yè)進(jìn)行在線交易,收人來源的屬地原則難以準(zhǔn)確劃分,收人者的居住地概念也非常模糊,使各國(guó)的稅收管轄權(quán)受到了一定程度的挑戰(zhàn)。2、稅務(wù)稽核難度加大傳統(tǒng)的稅收征管離不開審查帳簿資料,而網(wǎng)上貿(mào)易的帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制,而電子憑證易修改,且不留痕跡,稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),無法追蹤。另外,隨著加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集

22、資料十分困難。3、國(guó)際避稅問題加劇首先是常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定存在困難。電子商務(wù)使大量消費(fèi)者能夠通過設(shè)在來源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易,這樣,就產(chǎn)生了該服務(wù)器是否可以作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題,即使將該服務(wù)器定為常設(shè)機(jī)構(gòu),外國(guó)企業(yè)也可以輕易地將服務(wù)器移至該國(guó)之外,仍對(duì)該國(guó)消費(fèi)者提供數(shù)字化商品,但該國(guó)卻失去了對(duì)其征稅的權(quán)力。此外,服務(wù)器允許國(guó)內(nèi)外客戶下載數(shù)字化商品,其收人來源不再是僅僅局限于其所在國(guó)之內(nèi),對(duì)來源于國(guó)外的部分利潤(rùn)如何界定并征稅尚不明確。其次,國(guó)際避稅日益加劇。電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司容易在其內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià),或轉(zhuǎn)移利潤(rùn),而在避稅地建立基地公司則易如反掌,只需在避稅地的服務(wù)器上建立一個(gè)網(wǎng)址即可。4、代扣

23、代繳稅款無法進(jìn)行電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商品營(yíng)銷方式。瀏覽、選購(gòu)、采購(gòu)、支付貨款都可在網(wǎng)上進(jìn)行。產(chǎn)銷雙方無須通過中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易,從而對(duì)稅收的代扣代繳辦法產(chǎn)生影響。代扣代繳作用的弱化,增加了稅款征收的復(fù)雜性,原來的稅收監(jiān)控作用也隨之弱化四、我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的解決辦法（一）對(duì)電子商務(wù)條件下的稅法原則定位電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則的沖擊，并不意味著電子商務(wù)條件下傳統(tǒng)稅收的三原則已經(jīng)過時(shí)，只是說明建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的稅收原則，已不能完全適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。因此，為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要而修改現(xiàn)行稅法或單獨(dú)制定電子商務(wù)稅收法律規(guī)范時(shí)，必須以現(xiàn)行的稅法原則為指導(dǎo)，確

24、立相應(yīng)的電子商務(wù)稅收原則。1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則目前電子商務(wù)在我國(guó)還處于逐步發(fā)展階段，其交易額在我國(guó)的整個(gè)貿(mào)易額中所占的比重也逐步增大，所引發(fā)的稅收問題也變得突出。面對(duì)在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展的電子商務(wù)及其對(duì)稅收的種種挑戰(zhàn)，為縮短我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，并有效地對(duì)電子商務(wù)予以征稅，我國(guó)在制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，而不單獨(dú)對(duì)電子商務(wù)開征新稅。具體做法是：針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行必要的修改、補(bǔ)充和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的需要。這樣既做到了與現(xiàn)行稅制的有效銜接，又不會(huì)出現(xiàn)太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。2、稅收公平、中性原則電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)貿(mào)易方式下的

25、有形交易相比，只是交易方式的不同，其交易的本質(zhì)并沒有什么不同，都是交易雙方的買賣活動(dòng)。因此，不論納稅人選擇傳統(tǒng)的有形交易方式還是無形的電子商務(wù)交易方式進(jìn)行交易活動(dòng)，在稅收上都應(yīng)一視同仁，公平對(duì)待。這就要求修改現(xiàn)行稅法，使之包括對(duì)電子商務(wù)征稅，反對(duì)對(duì)電子商務(wù)開征任何形式的新稅。也就是說，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)稅收征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙電子商務(wù)這一高新技術(shù)的發(fā)展。目前世界上已頒布電子商務(wù)稅收政策的政府(如美國(guó)) 和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)，適應(yīng)市場(chǎng)的需要，堅(jiān)持稅收的公平和中性原則，取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，也應(yīng)立足于不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)

26、制的有效運(yùn)行這一出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持稅收的公平、中性原則，使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策拋開稅收因素而取決于市場(chǎng)規(guī)則。這既有利于高科技的發(fā)展，又能促使社會(huì)資源的有效配置，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。3、稅收效率原則效率是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，效率原則的目的在于保證市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收作為一種分配手段和資源配置手段，堅(jiān)持稅收效率原則，就是要求電子商務(wù)的稅收征收管理應(yīng)有明確的政策規(guī)定，避免因政策不清導(dǎo)致征稅機(jī)關(guān)之間、征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的相互扯皮，以降低征收成本，提高征稅效率；同時(shí)要考慮利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，采用高科技現(xiàn)代化的手段進(jìn)行征收管理，以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免納稅人的額外負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅

27、速發(fā)展。4、堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，行使稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要方面，當(dāng)今世界各國(guó)都十分重視運(yùn)用稅收管轄權(quán)來維護(hù)本國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。但在電子商務(wù)領(lǐng)域，由于電子商務(wù)的“無紙化”，使得電子商務(wù)的交易者具有流動(dòng)性和多國(guó)性，沒有時(shí)空的限制。致使各國(guó)對(duì)電子商務(wù)所得來源地的認(rèn)定和所得種類的劃分發(fā)生爭(zhēng)議，并最終導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)強(qiáng)國(guó)與電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)之間在電子商務(wù)稅收問題上的較大分歧。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，將長(zhǎng)期處于電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)地位。面對(duì)電子商務(wù)所帶來的國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突，我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策的國(guó)際協(xié)調(diào)，立足于我國(guó)實(shí)際，堅(jiān)持兩種管轄權(quán)并重，并注意借鑒其他國(guó)家電子商

28、務(wù)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，制定出既有利于同國(guó)際接軌，又可維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益的電子商務(wù)稅收政策。5、前瞻性與靈活性相結(jié)合的原則電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異而處于不斷的發(fā)展變化之中。因此，制定電子商務(wù)稅收政策必須結(jié)合電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的前景進(jìn)行，使其具有相當(dāng)?shù)某靶?、相?duì)穩(wěn)定性、一定的權(quán)威性和連續(xù)性。同時(shí)，為便于實(shí)際操作，充分提高稅收效率，消除國(guó)際間不正當(dāng)?shù)亩愂崭?jìng)爭(zhēng)行為，避免國(guó)際間的重復(fù)征稅和偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，并兼顧WTO對(duì)修訂我國(guó)稅收政策的要求，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，還應(yīng)在堅(jiān)持維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益及互惠互利的基礎(chǔ)上，注意與國(guó)際電子商務(wù)稅收規(guī)則接軌，最終謀

29、求全球電子商務(wù)稅收的一致性。（二）對(duì)電子商務(wù)條件下稅法要素定位在電子商務(wù)條件下對(duì)稅法要素的準(zhǔn)確定位，其關(guān)鍵在于完善我國(guó)現(xiàn)行稅法，增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的相應(yīng)條款。電子商務(wù)作為一種有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的嶄新貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們經(jīng)常使用的商品和勞務(wù)。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容并沒發(fā)生根本變化。作為調(diào)整社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則，基本上是適用于電子商務(wù)的。因而，我們研究制定電子商務(wù)稅收政策，健全我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律體系，應(yīng)以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則為基礎(chǔ)，在不對(duì)電子商務(wù)重新制定稅法的前提下，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)納稅主體、征稅對(duì)象等稅法構(gòu)成要素所產(chǎn)生的沖擊

30、，應(yīng)及時(shí)地對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充和完善。在稅法中明確界定電子商務(wù)交易行為的征稅范圍、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等，完善稅法在電子商務(wù)稅收方面的要素的規(guī)定，使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)稅收環(huán)境，從而使電子商務(wù)交易征稅法制化和規(guī)范化。為準(zhǔn)確地確定電子商務(wù)稅法的要素，還應(yīng)通過對(duì)電子商務(wù)交易特征的總結(jié)，重新修訂和解釋傳統(tǒng)稅收中的某些概念(如商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓、居民、所得來源地等)及其適用，適時(shí)地修改完善受電子商務(wù)沖擊較大的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種，增加對(duì)上述稅種在電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)所適用的稅種，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。就增值稅而言，對(duì)其修改主

31、要是增加有形貿(mào)易即離線交易的稅收規(guī)定，明確包括一切有形動(dòng)產(chǎn)的貨物銷售，均征收增值稅，從而準(zhǔn)確界定增值稅的征稅范圍及稅目。對(duì)營(yíng)業(yè)稅的修改，一是將離線交易確定為“特許權(quán)”，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅中的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項(xiàng)目征稅；二是將網(wǎng)上服務(wù)歸入營(yíng)業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使其適用于電子商務(wù)稅收的需要。（三）對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收的建議1、制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)際電子商務(wù)稅收政策對(duì)國(guó)際上已達(dá)成一定共識(shí)的稅收原則，在綜合分析國(guó)家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快的作出回應(yīng)，以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的正常發(fā)展。具體包括：對(duì)WTO一致通過的免

32、征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出應(yīng)對(duì)，是否參照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅或是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅；應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，對(duì)電子商務(wù)暫不單獨(dú)開征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視等。2、基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式（屬人原則）和基于服務(wù)器或供應(yīng)商的稅收管轄模式（屬地原則）并重歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家在電子虛擬市場(chǎng)中，無論是賣方還是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，按其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)都占了相當(dāng)大的份額。作為電子商務(wù)凈輸出國(guó)，他們大力提倡居民稅收管轄權(quán)，這其中的巨大的利益是毫無疑問的。作為電子商務(wù)的凈輸入國(guó)的發(fā)展中國(guó)

33、家，強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)環(huán)境中的收入來源地稅收管轄權(quán)。我國(guó)的電子商務(wù)還十分幼稚，在對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅問題上，應(yīng)堅(jiān)持傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)的，均應(yīng)被認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用屬地原則；對(duì)于居民的消費(fèi)稅，應(yīng)采用屬人原則，否則發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)就可利用他們的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)（免稅），迅速地?fù)屨嘉覈?guó)市場(chǎng)，而大量的稅收卻流向服務(wù)器或供應(yīng)商所在國(guó)，損害國(guó)家稅收利益。對(duì)于基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式的主要問題是消費(fèi)者的位置，為納稅目的去追逐納稅地將會(huì)增加稅收成本和難度。用付款地或指定的消費(fèi)者銀行將有效地解決這個(gè)問題。當(dāng)然還需要在未來的立法和行政等各方對(duì)消費(fèi)者行為進(jìn)行規(guī)

34、范引導(dǎo)。3、成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入具體包括以下幾方面：研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對(duì)阻礙和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進(jìn)行修改或取消，特別要明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中盡快補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款；加快電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能進(jìn)行專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記、嚴(yán)格財(cái)務(wù)軟件備案、方便的電子申報(bào)納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務(wù)稽查；加快電子商務(wù)通過網(wǎng)上銀行的電子貨幣結(jié)算的研究。4、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要，培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專業(yè)人才電子商務(wù)稅收的征管工作需要的是既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具

35、有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視和加快這類人才的培養(yǎng)。電子商務(wù)交易的隱匿性，需要稅務(wù)工作者利用現(xiàn)代信息按需要現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的稅收征管。如果稅務(wù)工作人員自身都搞不清電子商務(wù)的業(yè)務(wù)運(yùn)作，又如何進(jìn)行電子商務(wù)的科學(xué)征管。所以，人才是建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)的重要基石。5、密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作電子商務(wù)的全球性、開放性、高流動(dòng)性和隱匿性引發(fā)了諸多國(guó)際稅收問題。首先，一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，需各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信

36、息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)；其次，電子商務(wù)的國(guó)際稅收問題中最重要的是稅收利益在各國(guó)之間的重新分配，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅收理論的研究和法規(guī)的制定，維護(hù)國(guó)家稅收利益；再次，國(guó)際電子商務(wù)稅收在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面尚有許多問題沒有解決，應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)電子商務(wù)稅收體制五、電子商務(wù)稅收相關(guān)案例（一）案件來源2006年7月，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，反映“摩能國(guó)際”、“奈瑞爾”等電視購(gòu)物企業(yè)存在偷稅問題，市局稽查局立即將舉報(bào)信轉(zhuǎn)某區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）查辦。經(jīng)查，上述企業(yè)均已走逃，屬非正常戶，檢查無法繼續(xù)進(jìn)行。檢查人員對(duì)電

37、視廣告和網(wǎng)上發(fā)布的銷售信息進(jìn)行篩選，鎖定了網(wǎng)上銷售產(chǎn)品“聞立瘦芳香卡”，然后采取電話訂購(gòu)方式購(gòu)買并獲取了商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票。發(fā)票開具方為“Y有限責(zé)任公司”，加蓋的印章是“G貿(mào)易有限責(zé)任公司”的發(fā)票專用章。于是，市局責(zé)成相關(guān)主管稅務(wù)局對(duì)所轄的上述兩戶公司進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)調(diào)查， Y有限責(zé)任公司系專門倒票團(tuán)伙，案發(fā)時(shí)已經(jīng)走逃。與此同時(shí)， 稽查局展開了對(duì)G 貿(mào)易有限責(zé)任公司的檢查。（二）案件分析（1）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)1.加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的管理是當(dāng)前十分緊迫的任務(wù)電子商務(wù)在我國(guó)發(fā)展十分迅速，以G公司為例，2003年電視購(gòu)物實(shí)現(xiàn)收入177.89萬元， 2006年則達(dá)到4917.53萬元，增長(zhǎng)十分迅速，且偷稅數(shù)額巨大，給我們以警示。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的管理，構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2.拓寬檢查思路是稽查部門當(dāng)前面臨的重要課題稽查部門實(shí)施稽查，對(duì)賬簿、憑證、發(fā)票進(jìn)行全面檢查是必要的，但絕對(duì)不是唯一的。企業(yè)蓄意賬外經(jīng)營(yíng)，賬內(nèi)、賬外經(jīng)營(yíng)必然要分開。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)賬內(nèi)部分進(jìn)行全面檢查時(shí)，必須要查找賬外經(jīng)營(yíng)的線索。對(duì)G公司稽查就是通過企業(yè)的宣傳材料上巫某的借記卡發(fā)現(xiàn)隱匿賬戶并取得突破的。因此，在檢查過程中要注重對(duì)企業(yè)隱匿賬戶的調(diào)查。3.將支付體系作為稽查部門追蹤和監(jiān)控交易行為的對(duì)象是必要和