工程造價(jià)審計(jì)中的問題及對(duì)策探討

1、工程造價(jià)審計(jì)中的問題及對(duì)策探討作者楊宏甜工程造價(jià)的形成與發(fā)展 我國(guó)現(xiàn)行的工程造價(jià)，是五十年代初期沿用前 蘇聯(lián)的基建設(shè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間高度集中的計(jì)劃體制逐步形成 的，其原理為：工程造價(jià)及施工企業(yè)在該工程中的消耗加上一定的利潤(rùn)和稅金。 它由：直接費(fèi)，間接費(fèi)，計(jì)劃利潤(rùn)和稅金組成建安費(fèi) . 其計(jì)算方法：直接費(fèi)根據(jù) 各項(xiàng)工程預(yù)算定額確定，其余三項(xiàng)是以定額直接費(fèi)（或定額人工費(fèi)）為基價(jià)，分 別乘以間接費(fèi)率， 計(jì)劃利潤(rùn)率，稅率后得出。 其費(fèi)率系數(shù)是政府按工程所在區(qū)域 性，施工企業(yè)的資質(zhì)級(jí)別，以及建筑產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，綜合測(cè)定的，一般企業(yè)資質(zhì) 級(jí)別越高系數(shù)越大。然而隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深度和廣度

2、不斷地深化， 舊的定額計(jì)價(jià)體制模式不能滿足從“量?jī)r(jià)分離”到“控制量，指導(dǎo)價(jià)，競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)” 新的市場(chǎng)規(guī)范要求， 從而出現(xiàn)定額中所提供的要素價(jià)格資料總是與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格 不相符合， 也不能準(zhǔn)確合理反映該工程產(chǎn)品價(jià)格， 而在以定額計(jì)價(jià)實(shí)現(xiàn)工程造價(jià) 的有效控制的目的上，形成一種違背市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律的反?，F(xiàn)象。工程造價(jià)就是工程造價(jià)的實(shí)踐活動(dòng)，“工程造價(jià)”中造價(jià)既有“成本”（cost ） 的含義，也有“買價(jià)”（ price ）的含義，所以到目前為止各區(qū)域的工程造價(jià)管理 界對(duì)工程造價(jià)仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價(jià)”上展開唇槍舌戰(zhàn)。從表 面來看，爭(zhēng)論的起因是舊的工程造價(jià)概算體制 “進(jìn)化” 已不能詮釋建筑市場(chǎng)中存

3、在的反?，F(xiàn)象， 從里來論應(yīng)是舊的體制模式與市場(chǎng)規(guī)范需求的矛盾激化。 其實(shí)在 工程造價(jià)管理的經(jīng)濟(jì)過程中， 是不應(yīng)該有一詞多義的混用現(xiàn)象， 即工程造價(jià)只保 留成本和投資費(fèi)用 （或稱為工程投資和工程成本） 的含義， 而另一含義即施工企 業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格或稱為建筑產(chǎn)品價(jià)格（也叫工程價(jià)格） ，應(yīng)將單獨(dú)列出，作為一種 特殊商品價(jià)格去研究特有的規(guī)律。 與建筑市場(chǎng)規(guī)范需求相違背的是我國(guó)工程項(xiàng)目 “三算三超”現(xiàn)象屢見不鮮。如何提高工程項(xiàng)目“三算”審計(jì)的質(zhì)量，合理正確 確定和控制工程造價(jià)也是我國(guó)工程領(lǐng)域亟待研究和解決的工作。 一、審計(jì)中看超“三算”的癥 1 、設(shè)計(jì)概算審計(jì)存在的問題 在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的審計(jì)中主要有以

4、下幾方面的問題：a）、項(xiàng)目市場(chǎng)調(diào)研不徹底，投資估算失真 在工程項(xiàng)目可行性研究階段， 普遍存在著深度不夠， 細(xì)度不夠， 導(dǎo)致工程沒有功 能最大化， 經(jīng)濟(jì)過程效益化， 從而使投資估算失真。 有關(guān)業(yè)內(nèi)人士在武漢地區(qū)對(duì) 商業(yè)寫字樓租售情況統(tǒng)計(jì)顯示：商業(yè)區(qū)租售率60%70%,文化區(qū)租售率40% 50%,開發(fā)區(qū)租售率25%30%。這些說明市場(chǎng)調(diào)研深度不夠，帶來后期功能 閑置。b）“先抑后揚(yáng)”現(xiàn)象突破概算有的單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的策動(dòng)下，盲目制造建筑產(chǎn)品，而自身資金底氣不足， 在報(bào)批初步設(shè)計(jì)時(shí)， 故意壓低概算爭(zhēng)取項(xiàng)目， 預(yù)留投資空洞引誘資金投資， 待項(xiàng) 目立項(xiàng)后，哪些貓膩全都曝現(xiàn)出來，調(diào)整概算后，必然突破原概算。

5、c）設(shè)計(jì)審度不夠，引起變更，突破概算 初步設(shè)計(jì)時(shí)，正常設(shè)計(jì)日期得不到保證，引起初步設(shè)計(jì)、編制設(shè)計(jì)概算達(dá)不 到規(guī)定的深度。 設(shè)計(jì)階段考慮經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟， 致使在某些 方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過程中引起設(shè)計(jì)變 更。d）定額不能滿足設(shè)計(jì)的實(shí)效性。 現(xiàn)行概算定額的滯后，計(jì)價(jià)原則和方法等依據(jù)不能及時(shí)滿足工程項(xiàng)目初步設(shè) 計(jì)的需要，也不能準(zhǔn)確給出合理工程計(jì)價(jià)。2、施工圖預(yù)算審計(jì)存在的問題1）不按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)量 工程量不按國(guó)家或地區(qū)的統(tǒng)一規(guī)則（計(jì)算工程量的規(guī)律和施工圖尺寸計(jì)算） 去計(jì)算，就如1+1= ?放在數(shù)學(xué)領(lǐng)域等于2,放在生物領(lǐng)域等于3、4都有可 能，“眾

6、有百口，手有百指，不能指其一處” ，無規(guī)則，何以成方圓一樣，這種故 意不按計(jì)算規(guī)則多算工程量，在審計(jì)過程屢見不鮮。2）“胡亂套定額”計(jì)算單價(jià) 為了合理反應(yīng)一項(xiàng)工程的工、料、機(jī)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，國(guó)家在定額計(jì)價(jià)添加“統(tǒng)一”二字就是為了約束“冒套” 、“高套”的現(xiàn)象。預(yù)算定額一般來說反應(yīng)各個(gè)分 項(xiàng)工程工、 料、機(jī)的消耗量， 而定額單價(jià)是消耗指標(biāo)， 也是地區(qū)的貨幣形式表現(xiàn)， 在審計(jì)過程中“冒套”、“高套“也是關(guān)注點(diǎn)之一。3）取費(fèi)不合理在九七、 二 000 定額取費(fèi)上存在級(jí)別、 工程類別， 一些企業(yè)故意抬高自己的資 質(zhì)，取高費(fèi)率。而在二 00 三定額取費(fèi)就沒有企業(yè)級(jí)別、工程類別，就防止“高 資質(zhì)，高費(fèi)率的現(xiàn)象

7、。 但在間接費(fèi)和利潤(rùn)計(jì)取時(shí)， 該扣的沒扣而不該增加的又增 加等現(xiàn)象也是司空見慣。（4）人員的因素由于工程造價(jià)人員對(duì)設(shè)計(jì)文件識(shí)別和施工過程了解方面， 經(jīng)驗(yàn)水平有限， 掉 項(xiàng)、漏項(xiàng)時(shí)有發(fā)生；另外設(shè)計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)，不考慮經(jīng)濟(jì)因素，故意增大保 險(xiǎn)系數(shù)和不必要的提高技術(shù)功能標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，這都不能合理真實(shí)反映工程造價(jià)。3、竣工決算審計(jì)存在的問題（1）隨意設(shè)計(jì)變更在施工過程中，施工方故意夸大“難度” ，“增大費(fèi)用”，業(yè)主主觀臆斷提出修 改，設(shè)計(jì)方再根據(jù)業(yè)主要求、環(huán)境要求、施工技術(shù)要求和難度而發(fā)生變更。由于 設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程量增減問題時(shí)常發(fā)生， 也給竣工決算審計(jì)工作提出了相當(dāng)?shù)碾y 度。在圖書城審計(jì)過程中，

8、投標(biāo)概算是一套圖紙， 而施工過程又是按修改圖進(jìn)行 施工，這就要求審計(jì)人員不僅對(duì)原圖熟記于心， 而且對(duì)修改圖也要了如指掌， 其 工作量不亞于兩個(gè)圖書城項(xiàng)目的審計(jì)， 但為了在概算的基礎(chǔ)上更好控制變更后的 竣工決算，這工作是必須做的。（2）施工鑒證沒有細(xì)化a）鑒證人要責(zé)任化在審計(jì)工程項(xiàng)目過程中， 特別是較大的項(xiàng)目時(shí)， 同一分項(xiàng)工程變更鑒證單有 兩三張，這是和很普遍的， 發(fā)生的工程量重疊鑒單也是比較常見的， 施工監(jiān)督單 位（業(yè)主和監(jiān)理方）沒到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，監(jiān)督不到位，造成費(fèi)用重復(fù)發(fā)生的頻率也是 很高的。在工程鑒證中“工程量屬實(shí)，按實(shí)結(jié)算” 、“按圖尺寸，計(jì)算工程量，以 審計(jì)結(jié)果結(jié)算”等等一些典型的鑒證用語

9、，一方面簽證人確定其工程量是發(fā)生， 至于是否有重疊那就不得而知了； 另一方面簽證人推卸責(zé)任或是挨不過人情， 從 思想上早就有讓審計(jì)介入。這些現(xiàn)象都說明沒有明確自己角色和承擔(dān)的責(zé)任。b）鑒證沒具體化在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明， 無相關(guān)圖形描述， 或是有相關(guān)圖形 而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計(jì)過程增添更多難度。（ 3）工程合同中的隱患 建設(shè)單位和施工單位在簽訂建設(shè)施工合同中，不嚴(yán)密、不規(guī)范等問題，給竣 工結(jié)算審計(jì)工作帶來不少爭(zhēng)議的隱患。（ 4）審計(jì)規(guī)范制度落后于工程量計(jì)價(jià)模式 現(xiàn)行國(guó)家推行清單計(jì)價(jià)還是一試行階段，相關(guān)配套的條條款款還需一定過 程、時(shí)間去充實(shí)和完善它。 在一些工

10、程項(xiàng)目工程量清單中， 其工程量清單一般由 設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)階段就基本確定， 并作為招標(biāo)文件的內(nèi)容， 而缺少專門機(jī)構(gòu)對(duì)圖 紙的審核和工程量核算， 而在實(shí)際施工階段又是由監(jiān)理公司確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的工程 量，竣工決算審計(jì)時(shí)， 都是按監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量來結(jié)算其造價(jià)， 這易產(chǎn)生大 的偏差，很不易工程造價(jià)控制。4、工程造價(jià)管理制度存在的問題到目前位為止，工程造價(jià)管理制度已發(fā)現(xiàn)了許多漏洞，要彌補(bǔ)漏洞需要社會(huì) 各界去共同努力完善制度，其漏洞表現(xiàn)為：（ 1）法律因素目前，我國(guó)在建設(shè)領(lǐng)域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違 規(guī)違法的行為屢禁不止。其一，法制建設(shè)在某些領(lǐng)域還是空白，一些新現(xiàn)象、新 問題的處理和

11、解決無法可依； 其二，目空無法現(xiàn)象也使 “三算”失去了法律保障。 （ 2）工程信息因素建筑產(chǎn)品必須滿足人以物質(zhì)和精神享受為目的，時(shí)代變化觀念的更新，建筑 業(yè)的新技術(shù)興起、 新材料出現(xiàn)、 新結(jié)構(gòu)和新工藝也是迅速發(fā)展， 這給預(yù)算定額編 制和更新帶來很大的難題， 因此難免出現(xiàn)缺項(xiàng)。 在審計(jì)過程出現(xiàn)要增加補(bǔ)充定額 也是時(shí)有發(fā)生。 定額是反映社會(huì)平均生產(chǎn)力的水平， 而新工藝、 新技術(shù)多先被在 具有實(shí)力強(qiáng)的大公司掌握， 不能代表平均生產(chǎn)力， 所以補(bǔ)充定額中消耗量高低也 是使工程造價(jià)不確定因素之一。 另外材料的價(jià)格是受市場(chǎng)波動(dòng)較大的原因， 缺乏 市場(chǎng)材料價(jià)格信息全面了解和對(duì)價(jià)格預(yù)測(cè)波動(dòng)洞察力， 也是工程造價(jià)

12、難確定的原 因，也是審計(jì)工作的難點(diǎn)。（3）沒有實(shí)施跟蹤審計(jì) 在目前的審計(jì)工作大部分都是事后審計(jì)，很多問題在事后審計(jì)是很難發(fā)現(xiàn)的。 如設(shè)計(jì)、發(fā)包、 合同簽訂及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)不明確等， 這些都將給后期竣工決 算審計(jì)增加困難，也給有效的控制工程造價(jià)形成障礙。二、解決審計(jì)問題的對(duì)策和探討1、設(shè)計(jì)概算的審計(jì) 工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算的審計(jì)工作中，不妨從以下幾個(gè)方面著手：a) 項(xiàng)目決策階段的管理在項(xiàng)目的投資決策階段 ,項(xiàng)目的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)決策 ,對(duì)項(xiàng)目投資以及項(xiàng)目建 成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響 ,它是項(xiàng)目投資控制的一個(gè)很重要的階段。根 據(jù)有關(guān)資料分析標(biāo)明，在項(xiàng)目決策以及方案設(shè)計(jì)階段影響工程的可能性為

13、30%70%。對(duì)于在負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、編制項(xiàng)目建議書與可行性研究報(bào)告的人以及其單 位應(yīng)執(zhí)行責(zé)任制，而對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)條件不具備，如資金不足，手續(xù)不到位，在審 批過程時(shí)不予批準(zhǔn)通過。b) 規(guī)范建筑市場(chǎng)投資管理從投資管理角度看，規(guī)避“先抑后揚(yáng)”突破概念的現(xiàn)象，在審計(jì)工作中要加 強(qiáng)以下幾個(gè)方面：首先，對(duì)一些故意壓價(jià)的項(xiàng)目，在審計(jì)中本著求真、求實(shí)的態(tài) 度，該加的應(yīng)當(dāng)“加”，其次不要僅局限于資金目標(biāo)，還要以質(zhì)量、工期、安全、 環(huán)境、供求等為目標(biāo)。c) 對(duì)不同的設(shè)計(jì)深度，采用相應(yīng)概算編制及審核方法初步設(shè)計(jì)審批階段，設(shè)計(jì)概算應(yīng)遵循“先審核，后批復(fù)”的辦法，做到有 據(jù)可依，有量可控的限額設(shè)計(jì)，為全生命周期工程造價(jià)控制的前

14、奏掃清障礙。2. 施工圖預(yù)算(1) 按施工圖核算工程數(shù)量 在審核結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價(jià)值大的分項(xiàng)工程， 不僅要仔細(xì)按圖紙核對(duì)計(jì)算尺寸與圖 示尺寸是否符合，而對(duì)有關(guān)構(gòu)件計(jì)算尺寸的取定是否與計(jì)算規(guī)則相一致也需核 定。其次，審核人員還需要到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，識(shí)別驗(yàn)證計(jì)算量和實(shí)物是否一致。(2) 嚴(yán)格執(zhí)行定額單價(jià)不同分項(xiàng)工程名稱、 規(guī)格、內(nèi)容和計(jì)量定額單價(jià)是不同的， 在審核時(shí)要防止 有意或無意高套定額單價(jià)。 在施工圖預(yù)算編制和審核要以當(dāng)?shù)鼗蚰承袠I(yè)當(dāng)時(shí)執(zhí)行 的建安工程預(yù)算定額單價(jià)或當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)、 建設(shè)行政主管部門和造價(jià)管理部門發(fā)布 信息價(jià)、 工程造價(jià)指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 在定額單價(jià)未有的項(xiàng)目， 應(yīng)以相類似定 額進(jìn)行分析換算

15、，或按勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班定額合理組價(jià)，不應(yīng) 高套、拆算或隨意無依據(jù)估算。(3) 各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取要合理在審核施工圖預(yù)算程序一般應(yīng)先審核費(fèi)率， 再審核取費(fèi)基礎(chǔ)， 然后審核計(jì)算 方法，最后審核使用范圍等。a 取費(fèi)的費(fèi)率在審核費(fèi)率時(shí)， 要注意各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)率的高低， 不僅與工程類別有關(guān)， 而且與 企業(yè)屬性、 級(jí)別有關(guān)。 在審核企業(yè)編制的施工圖預(yù)算時(shí)應(yīng)先了解該工程類別和企 業(yè)營(yíng)業(yè)許可證，資質(zhì)等硬件。b 取費(fèi)的基礎(chǔ) 在審核取費(fèi)的基礎(chǔ)時(shí)，要注意不同專業(yè)的單位工程施工圖預(yù)算取費(fèi)基礎(chǔ)是不 同的。例如，土建單位工程、金屬構(gòu)建工程中的其他直接費(fèi)，現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)，是以定 額直接費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算， 間接費(fèi)是以直接工程費(fèi)為

16、基礎(chǔ)計(jì)算， 設(shè)備安裝單位工程的 取費(fèi)基礎(chǔ)是以人工費(fèi)計(jì)取的。c 計(jì)算方法 在審核工程量時(shí)，要嚴(yán)格遵守工程量計(jì)算規(guī)則，標(biāo)準(zhǔn)圖集、定額編制說明等規(guī)范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實(shí)反映工程造價(jià)。（4）加強(qiáng)造價(jià)人員繼續(xù)教育和自身素質(zhì)從事工程造價(jià)人員必須遵守 造價(jià)工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則 加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)， 及時(shí)了解新技術(shù)、 新材料、新工藝、結(jié)合工程實(shí)際， 學(xué)習(xí)工程造價(jià)的深度與廣度， 提高自身業(yè)務(wù)的素質(zhì)和專業(yè)技能。3 竣工決算（ 1） 設(shè)計(jì)變更合理性 設(shè)計(jì)修改變更時(shí)，應(yīng)由設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”和“修改圖紙”設(shè) 計(jì)人員簽字并加蓋公章， 經(jīng)設(shè)計(jì)單位和監(jiān)理工程師審查同意， 簽證方可進(jìn)行， 堅(jiān) 決杜

17、絕先施工后補(bǔ)圖，違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生。（ 2） 現(xiàn)場(chǎng)鑒定完備性 為了明確建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)工程項(xiàng)目“三算”的審計(jì) 工作，保證企業(yè)的合理收入， 應(yīng)當(dāng)核實(shí)是否具有完備的現(xiàn)場(chǎng)簽證， 特別是隱蔽工 程施工現(xiàn)場(chǎng)簽證審核，防止“人情單” ，“模糊單”出現(xiàn)。（ 3） 排除工程合同中的隱患 排除工程合同中的種種隱患，要加強(qiáng)合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)性，語言使用規(guī)范，不得 含糊，避免出現(xiàn)岐義。在合同類型選擇上，應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目規(guī)模、工期長(zhǎng)短、競(jìng)爭(zhēng) 情況、復(fù)雜程度、外部環(huán)境等因素，權(quán)衡利弊，慎重選擇雙方都能認(rèn)可的合同類 型。（ 4） 完善與工程量清單計(jì)價(jià)相適應(yīng)的竣工決算審核制度 工程量清單的編制應(yīng)由社會(huì)專門機(jī)構(gòu)審核確定

18、，才進(jìn)招標(biāo)文件，對(duì)于施工 變更工程量也應(yīng)由社會(huì)專門機(jī)構(gòu)審核后， 由監(jiān)理公司負(fù)責(zé)確定實(shí)際工程量， 從而 在審核后能夠真實(shí)反映實(shí)際工程造價(jià)。4 逐步完善我國(guó)工程造價(jià)管理制度（1） 完善法律環(huán)境 在由造價(jià)人員或機(jī)構(gòu)產(chǎn)生主觀或客觀的失誤， 應(yīng)該依法進(jìn)行賠償， 出現(xiàn)重 大錯(cuò)誤的人員或機(jī)構(gòu)， 取消注冊(cè)或年檢時(shí)予以淘汰。 在工程造價(jià)管理中有必要以 社會(huì)為主體的監(jiān)督體系， 傳媒引導(dǎo)、 輿論監(jiān)督，使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于輿論監(jiān) 督之下，逐漸完善法治與社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。（2）建立信譽(yù)機(jī)制a ） 建立誠(chéng)信檔案 盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內(nèi)容的工程建設(shè)信譽(yù)檔案體系， 將建設(shè)單位和施工單位在建設(shè)過程的不良違紀(jì)行為和處罰記錄存檔，并網(wǎng)上公 示。b 工程信息公開化 積極推廣使用計(jì)算機(jī)質(zhì)料庫和信息數(shù)據(jù)庫，按區(qū)域或部門實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，資 源共享，使施工企業(yè)站在同一平臺(tái)“公平、公正、公開”的合理競(jìng)爭(zhēng)。信譽(yù)機(jī)制 的建立是一個(gè)長(zhǎng)期過程。 機(jī)制完善需要社會(huì)各界共同努力， 才能促使我國(guó)工程造 價(jià)管理水平總體提升。C實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程造價(jià)控制是項(xiàng)目投資審計(jì)的重要