信用社(銀行)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范(1)

1、信用社(銀行)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范隨著我國(guó)金融體制改革不斷深化，中國(guó)農(nóng)村信用合作社已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。作為農(nóng)村金融的主力軍，農(nóng)村信用社正逐步的向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)化。作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)信用社業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。因此，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是擺在農(nóng)村信用社面前的一個(gè)重要課題。一 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)工作貫穿于信用社經(jīng)營(yíng)的全過程。從組織會(huì)計(jì)核算、為客戶提供服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及為管理者提供決策信息等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：核算風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、出

2、納風(fēng)險(xiǎn)、決算風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等。 1.1會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)管理制度存在問題，管理手段不到位，從而使金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受損失的可能性。比如內(nèi)控制度存在缺陷，會(huì)計(jì)核算、結(jié)算、決算和操作制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理制度不健全或執(zhí)行不力等。 1.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)技能水平不高，素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)而使金融機(jī)構(gòu)資金和財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。比如有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在結(jié)算過程中不能識(shí)別偽造的票據(jù)。有的會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，泄露信用社的內(nèi)部信息，為別有用心的不法分子提供了可乘之機(jī)。更有甚者喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德，貪圖享受，盜竊、挪用單位或客戶資金，致使

3、信用社財(cái)產(chǎn)遭受損失。 1.3會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)操作過程中，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)電算化不完善致使金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程，現(xiàn)在點(diǎn)多面廣、業(yè)務(wù)繁雜、人員短缺、業(yè)務(wù)規(guī)模較小、資產(chǎn)實(shí)力較低，有些地方一人多崗，致使權(quán)力分離、換人復(fù)核等很多制度形同虛設(shè)，加大了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。 1.4會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn) 信用社會(huì)計(jì)結(jié)算工作是通過提供各種支付結(jié)算工具和手段，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付和轉(zhuǎn)移的過程。隨著新的結(jié)算工具和方式不斷推廣應(yīng)用，計(jì)算機(jī)基本上取代了原有的手工操作，不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)和高科技手段盜用儲(chǔ)戶資金、偽造信用卡，給銀行及客戶帶

4、來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。主要會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為支付憑證風(fēng)險(xiǎn)、資金清算風(fēng)險(xiǎn)、信用卡支付風(fēng)險(xiǎn)、印章以及密押器等結(jié)算工具的管理風(fēng)險(xiǎn)。 1.5會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)核算是對(duì)信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理上違規(guī)操作形成的風(fēng)險(xiǎn)。信用社會(huì)計(jì)人員每天經(jīng)手大量的資金，無(wú)論是業(yè)務(wù)受理、憑證審查，還是賬務(wù)處理、賬務(wù)核對(duì)，都是會(huì)計(jì)核算中的重要環(huán)節(jié)，如果在其中某個(gè)環(huán)節(jié)失控或未按規(guī)定進(jìn)行處理，都會(huì)形成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致資金損失。主要會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)有：賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、賬戶核對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等。 二 農(nóng)村信用社在會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患 我國(guó)第一家信用社始建于1923年，大部分信用社成立于

5、建國(guó)之初，實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理者前后經(jīng)歷了人民公社、農(nóng)業(yè)銀行、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門，管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制數(shù)次變更，人員進(jìn)入途徑復(fù)雜，直到各省農(nóng)村信用聯(lián)合社的成立，信用社的管理才逐步趨向統(tǒng)一和穩(wěn)定。正是由于這些歷史和體制的原因，信用社必然面臨許多銀行所沒有的問題。 2.1 制度建設(shè)不規(guī)范 由于歷史的原因，農(nóng)村信用社變革不斷，各項(xiàng)規(guī)章制度很長(zhǎng)時(shí)間沒有形成完整的體系，制度制定不系統(tǒng)、缺少一致性，規(guī)范大多沿用各大銀行的成例，缺少信用社自己的特色，影響內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。 2.2規(guī)章制度執(zhí)行不力 雖然信用社根據(jù)相關(guān)法律制定了嚴(yán)密的規(guī)章制度，但是從目前發(fā)生的各類案件來看，這些規(guī)章制度有落實(shí)不到位和管理缺

6、位的現(xiàn)象。一些網(wǎng)點(diǎn)違規(guī)操作得不到及時(shí)的糾正，部分不良分子心存僥幸，不惜以身試法，比如李玉軍挪用公款2387萬(wàn)元就是很典型例子。 2.3 內(nèi)控制度缺乏權(quán)威性 保證信用社的內(nèi)控制度有效執(zhí)行，必須建立有權(quán)威、有獨(dú)立性的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，這是建立信用社科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的需要?，F(xiàn)實(shí)情況是：部分基層信用社處罰制度建立的多，真正執(zhí)行的少。由于稽核人員是在縣聯(lián)社的領(lǐng)導(dǎo)之下，與被稽核人員互為同事，甚至是親戚朋友。在檢查過程中，面對(duì)查出的問題有時(shí)礙于情面不予追究，即使處理也是敷衍了事，不能對(duì)責(zé)任人作出應(yīng)有的處理。 2.4內(nèi)控制度不落實(shí) 信用社由于點(diǎn)多面廣，部分基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)上存在偏差，在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在“重庫(kù)款保衛(wèi)、

7、輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”的錯(cuò)誤傾向，使得會(huì)計(jì)人員配備不足，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度難以全面落實(shí)。比如“印、押、證”未嚴(yán)格執(zhí)行分管制度，個(gè)別憑證、賬表不換人復(fù)核，進(jìn)出憑證一人經(jīng)手，存在不合理兼崗和“一手清”等現(xiàn)象。 2.5工作人員配備不合理，業(yè)務(wù)技能偏低 由于信用社建社歷史比較長(zhǎng)，有些基層會(huì)計(jì)人員沒有接受過正規(guī)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，不少業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員又相繼被選調(diào)充實(shí)到機(jī)關(guān)管理部門，而未接受過會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)、缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)和基本技能的人員被安排和交流到會(huì)計(jì)崗位上，造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)增高。 2.6 農(nóng)村信用社在電子化建設(shè)過程中管理滯后 近年來，農(nóng)村信用社大力發(fā)展信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，

8、各項(xiàng)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)大量上線。但是由于處在建設(shè)初期，缺乏足夠的技術(shù)培訓(xùn)和專業(yè)技術(shù)人才，使得信息系統(tǒng)存在一些安全隱患。部分不法人員利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)漏洞作案，給信用社造成了巨大的損失。 三 防范和化解農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策 3.1深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),構(gòu)建高效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng) （1）按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在股權(quán)設(shè)置上，積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化；在內(nèi)部管理上，完善和健全社員代表大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)“三會(huì)”制度，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督三種職能相互聯(lián)系、相互制約的法人治理結(jié)構(gòu)，從組織形式上形成對(duì)法人代表的有效控制；健全

9、議事規(guī)則和決策程序，防止權(quán)力的濫用和決策失誤。 （2）完善機(jī)制，樹立內(nèi)控機(jī)構(gòu)權(quán)威?；瞬块T具有獨(dú)立性、超脫性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，聯(lián)社不但要從工作部署上予以明確，而且要從體制、職權(quán)、人員配備和管理機(jī)制上予以保證。如有可能，可以將稽核人員的管理權(quán)上劃市級(jí)管理，建立相對(duì)獨(dú)立的稽核隊(duì)伍，稽核人員實(shí)行異地稽核，從而徹底切斷稽核人員和基層信用社的利益關(guān)系，樹立稽核工作的權(quán)威，減少各方面的行政干預(yù)和人為因素的影響。 （3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制。要按銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作方式,建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制,如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。機(jī)制的建立是否科學(xué)合理,關(guān)鍵是要樹立

10、兩個(gè)觀念,第一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn);第二是樹立系統(tǒng)的、全局的觀念,將內(nèi)部控制建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)聯(lián)結(jié)，既能相對(duì)穩(wěn)定,又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化做相應(yīng)調(diào)整的有機(jī)整體。 （4）加強(qiáng)信用社運(yùn)行過程中的監(jiān)控。主要包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對(duì)這些指標(biāo)的分析反饋，對(duì)信用社經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。有效的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系主要包括存貸比率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、撥備覆蓋率、流動(dòng)比率等,分別從市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動(dòng)性狀況等方面反映信用社面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用,關(guān)鍵是要建立有效的會(huì)計(jì)分析和信

11、息反饋制度。一是形成分析制。例如,可采用分析會(huì)制：以月或周為單位對(duì)信用社運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行綜合分析,預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)問題，人員組成應(yīng)涉及各業(yè)務(wù)職能部門有關(guān)人員。二是開通信息反饋渠道：當(dāng)會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí),或?qū)?huì)計(jì)分析會(huì)的分析結(jié)果有很大異議時(shí),可直接向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反應(yīng)情況。 （5）改革內(nèi)審監(jiān)督體制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的最后一道防線，是對(duì)控制的再控制。必須改革現(xiàn)有的內(nèi)審體制，強(qiáng)化人員管理和制度建設(shè)。第一，建立的內(nèi)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)直接向省聯(lián)社負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，內(nèi)審部門實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)和向下派駐審計(jì)員的管理體系，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)審方式，從以事后檢查為主轉(zhuǎn)變?yōu)榕c事前

12、、事中預(yù)防性監(jiān)督檢查并重相結(jié)合；從以合規(guī)性審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)榕c風(fēng)險(xiǎn)防范性審計(jì)并重。第三，轉(zhuǎn)變內(nèi)審手段，由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向運(yùn)用計(jì)算機(jī)和其他先進(jìn)工具開展審計(jì)。比如由單純的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查。第四，建立內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)與其他職能部門和被審計(jì)單位的合作，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的協(xié)同效應(yīng)，從而進(jìn)一步提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。 3.2制訂簡(jiǎn)單完善的操作流程 毋庸諱言，雖然信用社已經(jīng)有了八十多年的歷史，但是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平還是不夠高，所以制訂一套簡(jiǎn)便易行的會(huì)計(jì)操作流程對(duì)于信用社非常必要：一是可以使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能快速熟悉自己崗位的內(nèi)容與細(xì)節(jié)；二是可以最大限度地降低會(huì)計(jì)人員的工作損耗和操作隱患

13、；三是可以提高會(huì)計(jì)人員的操作速度和工作效率。 操作流程的制訂必須遵循科學(xué)化和簡(jiǎn)單化的原則。一是應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)崗位標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)指導(dǎo)書，列出崗位的操作流程圖，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐步分解，對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出明確解析。二是對(duì)于常見操作失誤案例進(jìn)行分析、提出避免方法，使會(huì)計(jì)人員對(duì)于可能發(fā)生的操作失誤有預(yù)見性。 3.3加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)教育,建立一只高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍 信用社各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，帶頭學(xué)習(xí)金融法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法等,做到懂法、懂規(guī)章。加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)人員的教育,提高思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)與能力，組織會(huì)計(jì)人員對(duì)已發(fā)生的金融案件進(jìn)行剖析、總結(jié)、研討，加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，要嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員進(jìn)入關(guān)，積極引進(jìn)專業(yè)會(huì)計(jì)人才，加快管理型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。對(duì)有章不循、有禁不止的會(huì)計(jì)人員堅(jiān)決清除出會(huì)計(jì)隊(duì)伍。 3.4