某事務(wù)所會計(jì)核算的管理辦法

1、某事務(wù)所會計(jì)核算的管理辦法稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)核算辦法（試行）（國稅總局）、總則（-）為加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所的會計(jì)核算和會計(jì)管理工作，依據(jù)企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則，結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，制定本辦法。（二）本辦法適用于經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在我國境內(nèi)設(shè)立 的有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）。（三）事務(wù)所應(yīng)按本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。省級注冊稅務(wù)師 管理機(jī)構(gòu)根據(jù)本辦法的規(guī)定，在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以 及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表的前提下，可結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，自行增設(shè)、減 少或合并某些會計(jì)科目，并報(bào)國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)備案。本辦法統(tǒng)一

2、規(guī)定的會計(jì)科目編號，是為了便于編制會計(jì)憑證、登記帳簿和 査閱帳簿、實(shí)行會計(jì)電算化。對上述科目編號不得任意改變或打亂重編，需要 增設(shè)會計(jì)科目，其編號必須遵循分類編號原則。事務(wù)所在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計(jì)科目名稱，或者同時填列會計(jì)科目名稱和編號。（四）事務(wù)所向省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表的具體格式和編 制說明，由本辦法規(guī)定；事務(wù)所內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由事務(wù)所自行規(guī)定。事務(wù)所的會計(jì)報(bào)表應(yīng)按半年、全年報(bào)送省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)，省級注 冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)匯總年度會計(jì)報(bào)表按時報(bào)送國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機(jī) 構(gòu)。事務(wù)所會計(jì)報(bào)表的編報(bào)時間應(yīng)遵守以下規(guī)定：半年報(bào)：應(yīng)于當(dāng)年7月15日前報(bào)出

3、（如最后一天遇節(jié)假日，可以順延）；年報(bào)：應(yīng)于第二年2月15日前報(bào)出省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)年度匯總報(bào)表應(yīng)于第二年3月31日前報(bào)出。事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按照本辦法的規(guī)定編制各種會計(jì)報(bào)表，要做到編報(bào) 及時、情況真實(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、說明全面，不得借故任意估列數(shù)字、 弄虛作假、篡改數(shù)字。事務(wù)所年度會計(jì)報(bào)表和省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)匯總的會計(jì)報(bào)表應(yīng)附送財(cái) 務(wù)報(bào)表附注說明，其內(nèi)容主要包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會費(fèi)上繳情況；事務(wù)所內(nèi)部管理情況；及其它有關(guān)財(cái)務(wù) 方面需要說明的問題事務(wù)所須向省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)按期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及補(bǔ)充資料、損 益表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表。會計(jì)報(bào)

4、表必須由事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人和會計(jì)主管人員簽 名蓋章，并按表號順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：事務(wù)所名 稱、地址、開業(yè)時間、報(bào)表所屬會計(jì)期間以及送出日期等。省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)報(bào)送的匯總會計(jì)報(bào)表有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及 報(bào)益表附列資料。會計(jì)報(bào)表應(yīng)由省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人和會計(jì)主 管人員簽 名和蓋章，并按表號順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面應(yīng)注明: 省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)名稱、地址、報(bào)表所屬會計(jì)期間以及送出日期等。二、會計(jì)科目()會計(jì)科目表(1)資產(chǎn)類101現(xiàn)金102銀行存款109其他貨幣資金111短期投資121存貨131待攤費(fèi)用141長期投資151固定資產(chǎn)155累計(jì)折舊1

5、81固定資產(chǎn)清理159在建工程181無形資產(chǎn)185遞延資產(chǎn)191待處理財(cái)產(chǎn)損溢(2)負(fù)債類201短期借款204應(yīng)付帳款205預(yù)收帳款215應(yīng)付工資216應(yīng)付福利費(fèi)221應(yīng)交稅金229其他應(yīng)付款231預(yù)提費(fèi)用232職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金233住房周轉(zhuǎn)金251長期借款(2)所有者權(quán)益類301實(shí)收資本311資本公積313盈余公積321本年利潤322利潤分配(4)損益類501業(yè)務(wù)收入502業(yè)務(wù)支出531附營業(yè)務(wù)收入541其他收入545其他支出550以前年度損益調(diào)整560所得稅2、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目, 貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3、事務(wù)所應(yīng)按不同的幣種

6、設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款 的記帳憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入 合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。102銀行存款1、本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。2、事務(wù)所將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。3、事務(wù)所應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、 存款種類、不同的幣種等設(shè)置“銀 行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款的記帳憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐 筆登 記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”

7、 核對，至少每月核對一次，月份終了，事務(wù)所帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間 如有差額， 必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、外幣業(yè)務(wù)的核算，要按國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。109其他貨幣資金1、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。2、外埠存款，是指事務(wù)所到外地臨時開展業(yè)務(wù)匯往外地銀行開立專戶的存 款。事務(wù)所將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往外地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀 行存 款”科目。收到經(jīng)辦人交來報(bào)銷憑證時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將 多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行

8、的收帳通知，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。3、銀行匯票存款是指事務(wù)所為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。事 務(wù)所在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀 行蓋章 退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。事務(wù)所使 用銀行匯票應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記 有關(guān)科目，貸記 本科目，如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時, 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4、銀行本票存款是事務(wù)所為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。事務(wù) 所向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù) 銀行蓋 章退回的申請書存根

9、聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀 行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所 因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一 并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目5、事務(wù)所在月終如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù) 匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。6本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途貨 幣”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在 途貨幣的匯出單位等設(shè)置備查明細(xì)帳。111

10、短期投資1、本科目核算事務(wù)所購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價 證券等投資。2、購入各種有價證券，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。收到有價證券的本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本） 和“其他收入一投資收益”科目（利息部分）將購入的有價證券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目（實(shí)際成本），借記或貸記“其他收入一投資收益”科目。3、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)科目113、應(yīng)收帳款1、本科目核算事務(wù)所因承辦各項(xiàng)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。2、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”等科目；收回各 項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時，

11、借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。119其他應(yīng)收款1、本科目核算事務(wù)所除應(yīng)收帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如備用 金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，撥給非獨(dú)立核 算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金等。2、發(fā)生各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”等有關(guān)科目；轉(zhuǎn)銷或收回各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款等有關(guān)科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目。121、存貨1、本科目核算事務(wù)所庫存的各種物料用品和經(jīng)銷的會計(jì)帳證、表冊、書籍等的實(shí)際成本。2、本科目下設(shè)“物料用品”和“庫存商品”兩個明細(xì)科目（1）“物

12、料用品”明細(xì)科目核算事務(wù)所庫存的各種材料（如燃料、汽車配 件等）和低值易耗品（如工具、家具等）。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)物料用品的實(shí)物管理，對于購存?zhèn)溆玫母鞣N物料用品以及隨 購隨用的或一次大批購用的物料用品，均應(yīng)設(shè)置“物料用品備查登記簿”，按 品名、規(guī)格、單價、金額等分別記錄購入、領(lǐng)用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。購入物料用品時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。領(lǐng) 用物料用品時，如數(shù)量較少、金額不大，直接借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本 科目；如 數(shù)量較多、金額較大，通過“待攤費(fèi)用”科目攤銷，借記“待攤費(fèi)用” 科目，貸記本科目；攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。（2）“庫存商品”明細(xì)科目

13、核算事務(wù)所的經(jīng)營性存貨，主要是指以自購自 銷方式銷售的會計(jì)帳證、表冊、書籍等。不按自購自銷方式處理的代銷商品， 另設(shè)備查簿記錄，不在“庫存商品”明細(xì)科目內(nèi)反映，另設(shè)代銷商品明細(xì)帳。 但代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)記入“其他收入”科目。庫存商品一般采用進(jìn)價金額核算法；進(jìn)價成本包括買價和外地運(yùn)雜費(fèi)。結(jié) 算本期發(fā)出存貨的成本時，可在會計(jì)制度規(guī)定的方法（如：先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法）中選擇一種；但在一個會計(jì)年度內(nèi)，采用的方法應(yīng)前后一致庫存商品應(yīng)按商品品種和類別設(shè)置明細(xì)科目并定期盤點(diǎn)。3、本科目期末余額反映期末存貨的實(shí)際成本。131待攤費(fèi)用1、本科目核算事務(wù)所已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲?在一年以內(nèi)

14、的各項(xiàng)費(fèi)用，如物料用品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。2、發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“存貨”、“銀行存款”等科目； 分期攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目。141長期投資1、本科目核算事務(wù)所不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括債權(quán)投資和股權(quán)投 資。事務(wù)所投資辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，其投資在本科目內(nèi)核算長期股權(quán)投資應(yīng)按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算2、本科目設(shè)以下四個明細(xì)科目：（I ）股票投資；（2）債券投資；（3）應(yīng)計(jì)利息；（4）其他投資。3、股票投資：投資時，按實(shí)際支付的價款借記“本科目一股票投資”，貸 記“銀行存款”等科目；

15、實(shí)際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放股利的，應(yīng)按認(rèn) 購股票 實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記“本科目 股票投資”，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際 支付的價款，貸 記“銀行存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。收到除以上說明的股利，列入“投資收益”科目，不在本科目核算。4、債券投資：投資時，按實(shí)際支付的價款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”等科目實(shí)際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記“本科目一應(yīng) 計(jì)利息”，按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記“本科目一債券投 資”，按實(shí)際支付

16、的價款，貸記“銀行存款”等科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：（1）按面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記“本科目一應(yīng)計(jì)利息”， 貸記“其他收入一投資收益”科目。（2）按溢價購入的債券，其溢價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。投資時， 按實(shí)際支付的價款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記入“本科目一債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為溢價額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“本科目一應(yīng)計(jì)利息”；當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r額，貸 記“本科目一債券投資”；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟囊鐑r額之間的差額，貸記“其他 收入投資收位置”科目。（3）按折價購人的債券，其折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。投資時， 按實(shí)際支付的價

17、款借記“本科目一債券投資”，貸記“銀行存款”科目。記人“本科目一債券投資”的數(shù)額與債券票面金額的差額為折價額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“本科目一應(yīng)計(jì)利息”；當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r額，借 記“本科目一債券投資”；應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r額合計(jì)數(shù)，貸記“其他收入 投資收益”科目。債券到期收回本息時，按本息合計(jì)借記“銀行存款”科目，債券本金部分，貸記“本科目一債券投資”；按已計(jì)利息部分，貸記“本科目一應(yīng)計(jì)利息”，按未計(jì)利息部分，貸記“其他收入一投資收益”科目。5、其他投資向獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)投資時，按實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“本科 目一其他投資”，貸記“銀行存款”等科目。6本科目應(yīng)按股票、債券種類、其他投資對象設(shè)置明細(xì)

18、科目。151固定資產(chǎn)1、本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價。事務(wù)所購建的實(shí)物資產(chǎn)，單價在2000 元以上，使用期在一年以上的，應(yīng)列為固定資產(chǎn)核算，具體核算方法按固定資 產(chǎn)目錄處理。2、事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，清查 盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次，對于盤盈、盤虧和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時核實(shí)情況， 查明原因，按照有關(guān)規(guī)定處理3、收到投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格，借記 本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。購入固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價加包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等費(fèi)用 作為原價，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目。自建完成的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部工

19、程成本，借記本科目，貸記“在 建工程”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價值借記本科目，按估計(jì)折舊額貸記“累 計(jì)折舊”科目，按其凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額 借記“累計(jì)折舊”科目，按原價貸記本科目。發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，借記“待攤費(fèi)用”或“遞 延資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)科目。固定資產(chǎn)變賣、報(bào)廢時，在“固定資產(chǎn)清理”科目內(nèi)核算。4、事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類 別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。對租入的固定資產(chǎn)，

20、應(yīng)另設(shè)“租入固定資產(chǎn)備查登記薄”進(jìn)行登記155累計(jì)折舊1、本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。折舊方法采用直線法（平均年 限法），折舊使用年限參照旅游、飲食服務(wù)業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的凈殘值 率，按照固定資產(chǎn)原值的3%確定。2、固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份 內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊；已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)，不 再提取折舊；若因提前報(bào)廢而未提足折舊的，也不再補(bǔ)提折舊。3、當(dāng)月計(jì)提折舊的，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。4、固定資產(chǎn)清理時應(yīng)查明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)卡片所載 的購建時間及折舊率計(jì)算確定。5、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)

21、行明細(xì)分類核算。156固定資產(chǎn)清理1、本科目核算事務(wù)所因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入2、固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)做如下會計(jì)處理:（1）按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。（3）按變賣所得價款、入庫殘料價值，或由過失人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)膬r款, 借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（4）清理完畢時，差額在借方（凈損失），借記“其他支出”科目，貸記 本科

22、目；差額在貸方（凈收益），借記本科目，貸記“其他收入”科目。3、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目。159在建工程1、本科目核算事務(wù)所修建房屋、建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建 筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出也作為在建工程的核算內(nèi)容，一并計(jì)入房屋 建筑物價值。2、發(fā)生各項(xiàng)工程支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；各 項(xiàng)工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3、事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的， 計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；屬于交付使 用后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長期

23、借款” 等科目。4、本科目應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。181無形資產(chǎn)1、本科目核算事務(wù)所的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用 權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。2、事務(wù)所購入或自行開發(fā)按法律程序取得無形資產(chǎn)權(quán)利的，應(yīng)按實(shí)際支出 數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。3、各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理推銷。攤銷期限原則上應(yīng)按受益期均攤。攤銷時借 記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。4、事務(wù)所向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行 存款”科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目對外投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，按對外投資的有關(guān)規(guī)定處理。185遞延資

24、產(chǎn)1、本科目核算事務(wù)所發(fā)生的不能全部計(jì)人當(dāng)年損益，應(yīng)在本年和以后年度 分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，如開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。其中開辦費(fèi)的攤 銷期一般不少于5年，租入固定資產(chǎn)改良支出按不高于租期的收益期均攤。2、事務(wù)所發(fā)生的遞延資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等 科目。攤銷時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。191待處理財(cái)產(chǎn)損溢1、本科目核算事務(wù)所在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧 和毀損。2、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：(1)待處理固定資產(chǎn)損溢;（2）待處理流動資產(chǎn)損溢3、盤盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等

25、科目， 貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。盤虧、毀損的各種存貨、固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：（1）流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。流動資產(chǎn)的 盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料的價值，可以收回的保險(xiǎn)、過失人的賠償，借記“存 貨”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部 分，借記“其他支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失，借 記“業(yè)務(wù) 支出”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“其他收入固定資產(chǎn)盤盈”科目固定資產(chǎn)的盤虧，借記“其他支出一固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。4、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；

26、如為 貸方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。201短期借款1、本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種 借款。2、 借入各種短期借款時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目； 歸還時, 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù) 提費(fèi)用”等科目。3、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。204應(yīng)付帳款1、本科目核算事務(wù)所因購買財(cái)產(chǎn)物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付供應(yīng)單位的款 項(xiàng)。2、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應(yīng)單位款項(xiàng) 時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照合同規(guī)定預(yù)付購貨

27、定金或部分貨款時， 借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；在實(shí)際收到貨物時，根據(jù)帳單等列明的金額，借記有關(guān)科目，貸記本 科目；補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)， 作相反分錄3、本科目應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的種類或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。205預(yù)收帳款1、本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)尚未完成但已收取款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù) 時，根據(jù)完成進(jìn)度或完成時間分期結(jié)轉(zhuǎn)的收入。2、按照合同規(guī)定預(yù)收各種款項(xiàng)時，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目，待實(shí)際業(yè)務(wù)終了，結(jié)算業(yè)務(wù)收入時，再按應(yīng)收款項(xiàng)借記本科目，貸記“業(yè) 務(wù)收入”科目。對方補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回 多付的款項(xiàng)，

28、作相反分錄。3、本科目應(yīng)按不同的委托人設(shè)置明細(xì)科目。4、本科目年未可有余額，反映跨年度項(xiàng)目。215應(yīng)付工資1、本科目核算事務(wù)所應(yīng)支付給全體工作人員的工資總額。工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、補(bǔ)貼、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都 應(yīng)通過本科目核算。2、計(jì)算出應(yīng)支付的工資，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；發(fā)放時, 借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。3、本科目應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。216應(yīng)付福利費(fèi)1、本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)。2、計(jì)提福利費(fèi)時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目

29、；按規(guī)定使用時,借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、本科目的期末貸方余額為福利基金的結(jié)余。221應(yīng)交稅金1、 本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，如營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、代交個人所得稅等。2、 事務(wù)所計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅金時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；退回多繳的稅金，作相反分錄。3、本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。4、本科目期末借方余額為多繳或預(yù)繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。229其他應(yīng)

30、付款1、本科目核算事務(wù)所除應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等以 外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。包括存入保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、 應(yīng)付利潤等。事務(wù)所應(yīng)交納的教育費(fèi)附加也在本科目核算。2、發(fā)生上述各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款時，應(yīng)借記“利潤分配”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；償付或轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款時，借記本 科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。3、本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。231預(yù)提費(fèi)用1、本科目核算事務(wù)所按規(guī)定預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，如預(yù)提的利息支 出、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。2、預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目； 實(shí)際支付時,借

31、記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤銷。3、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目。232職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金1、本科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于因工作失誤應(yīng)依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。2、提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、本科目的期末貸方余額為提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余。233住房周轉(zhuǎn)金1、本科目核算事務(wù)所按照規(guī)定設(shè)置的用于職工住房的周轉(zhuǎn)金。2、增加職工住房周轉(zhuǎn)房時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。使用住房周轉(zhuǎn)金 時（包括交納由企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公

32、積金），借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。3、本科目的期末貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金結(jié)余。251長期借款1、本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含 一年）的各種借款。2、借入各種長期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購建 固定資產(chǎn)的長期借款利息支出，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理；尚未交付使用之前 發(fā)生的 利息支出，借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗(yàn)收并交付使 用之后發(fā)生的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記本科目。歸還借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3、本科目應(yīng)按貸款銀行、單位、借款種類設(shè)置明細(xì)科目。4、本科目的期末余額為事務(wù)所尚未償還的長期借

33、款本息。301實(shí)收資本1、本科目核算事務(wù)所實(shí)際收到的資本。2、收到投資人投入的貨幣資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目; 投人固定資產(chǎn)時，應(yīng)按投出單位的帳面原價值記“固定資產(chǎn)”科目，按確認(rèn)的 價值 貸記本科目，按帳面原價大于確認(rèn)價值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。 如果確認(rèn)的價值大于投出單位帳面原值，應(yīng)按確認(rèn)的價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。3、將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積” 科目，貸記本科目。4、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。311資本公積1、本科目核算事務(wù)所取得的資本公積。2、事務(wù)所接受的現(xiàn)金捐贈，按實(shí)際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”科目

34、，貸記本科目；事務(wù)所接受的實(shí)物捐贈，按同類資產(chǎn)的市場價格或 根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計(jì)折 舊”科目和本科目對于投資人交付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價。投 資人實(shí)際交付資本時，按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)” 等科目，按投資人在新增注冊資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按 借貸方差額，貸記本科目。事務(wù)所按規(guī)定對財(cái)產(chǎn)價值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“存貨”、“固定資 產(chǎn)”等科目，貸記本科目。事務(wù)所以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。3、本科目應(yīng)按資本公積形成的不同類別，進(jìn)行明細(xì)核算。4、本科目期末貸方

35、余額為資本公積結(jié)余。313盈余公積1、本科目核算事務(wù)所提取盈余公積。事務(wù)所提取的公益金也在本科目核算。2、 事務(wù)所提取盈余公積、公益金時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目 事務(wù)所用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目3、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。4、本科目應(yīng)設(shè)置法定盈余公積金、任意盈余公積金和法定公益金等三個明 細(xì)科目。321本年利潤1、本科目核算事務(wù)所在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。2、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”、“以前年度損益 調(diào)整”等科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入

36、”等科 目。貸記本科目。期未結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，還應(yīng)將“業(yè)務(wù)支出”、“其他支出”、“所得稅”等科 目的借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”等科目。貸記本 科目。3、年度終了，事務(wù)所應(yīng)將本年度收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)利潤或 虧損凈額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。322利潤分配1、本科目核算事務(wù)所利潤分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)后的結(jié)存余 額。2、 本科目一般應(yīng)設(shè)置“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”、 “提取盈余公積”等明細(xì)科目。3、事務(wù)所發(fā)生利潤分配業(yè)務(wù)時：（1）盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。（2）應(yīng)付投資人的利潤，借記本科

37、目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（3）提取盈余公積金時，借記本科目，貸記“盈余公積金”科目。4、年度終了，事務(wù)所將全年利潤凈額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目時， 借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損凈額，作相反分錄。同時將本 科目 項(xiàng)下的明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)人本科目“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)虧損，貸方余額為未分配利潤。年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余 額。5、本科目的年末借方余額即為歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損。501業(yè)務(wù)收入1、本科目核算事務(wù)所從事各項(xiàng)稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)收入，包括:(1) 代辦稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記收入;(2) 代辦除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票購領(lǐng)手續(xù)收入;(3) 代辦納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告收入;(4) 代辦繳納稅款和申請退稅收入;(5) 代理制作涉稅文書收入;(6) 代理審查納稅情況收入;(7) 辦理建帳建制、辦理帳務(wù)收入;(8) 稅務(wù)咨詢、受聘擔(dān)任稅務(wù)顧問收入;(10) 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他代理業(yè)務(wù)收入;(11) 事務(wù)所組織的各種培訓(xùn)收入；(12) 其他業(yè)務(wù)收入。2、各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)在業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項(xiàng)已經(jīng)收到或