民間非營利組織會計的會計核算方法

1、民間非營利組織會計的會計核算方法民間非營利組織的會計核算方法，包括設(shè)置會計科目、確定記賬方法、審核和填制記 賬憑證、登記賬簿和編制會計報表等內(nèi)容。（一）會計科目1、會計科目的設(shè)置：根據(jù)財政部民間非營利組織會計制度規(guī)定，民間非營利組織 共設(shè)有48個會計科目，每個會計科目都有統(tǒng)一的名稱、編號和核算內(nèi)容。民間非營利組織 可根據(jù)實際需要選擇使用某些會計科目，但不得隨意改變會計科目的名稱和編號。2、明細(xì)科目的設(shè)置：除民間非營利組織會計制度有明確規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核 算要求的前提下，民間非營利組織可根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目。3、會計科目的使用：民間非營利組織在填制記賬憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填寫會

2、 計科目的全稱，或者同時填寫會計科目的全稱和編號，不得只填科目編號，或者會計科目 簡稱。4、會計科目表:順序 號編號會計科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金核算單位庫存的現(xiàn)金。收入時記借方，付出時記貸 方。借方余額反映單位實際持有的庫存現(xiàn)金。21002銀行 存款核算單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。存 入時記借方，支付或提取時記貸方。借方余額反映 單位實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。31009其他貨 幣資金核算單位的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款 等各種其他貨幣資金。存入時記借方，支付或提取 時記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織實

3、際 持有的其他貨幣資金。41101短期 投資核算單位持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備 超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 取得時按投資成本記借方，收到利息或現(xiàn)金股利、 出售或到期收回債券本息按實際收到的金額記貸 方。期末余額反映民間非營利組織持有的各種股 票、債券等短期投資的成本。51102短期投 資跌價 準(zhǔn)備核算單位提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。民間非營利組 織應(yīng)定期或在每年年終對短期投資是否發(fā)生減值進(jìn) 行檢查，如期末市價低于賬面價值，按其差額記入 貸方，如期末市價咼于賬面價值，按其差額，在原 已提跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方，出售或收回短期投 資，按已計提的跌價準(zhǔn)備記入借方。期末貸方

4、余額 反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。61111應(yīng)收票據(jù)核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到時記 借方，向銀行貼現(xiàn)、背書或到期收回時記貸方。如 應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)到期時按票面價值和確 定的利率計算的利息記入借方。期末借方余額反映 民間非營利組織的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利 息。71121應(yīng)收 賬款核算單位因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動， 應(yīng)當(dāng)向會員、購頭單位或接受服務(wù)單位等收取的， 但尚未實際收到的款項。發(fā)生時記借方，收回時記 貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未收回 的應(yīng)收賬款。81122其他應(yīng)收款核算單位除應(yīng)收票據(jù)

5、、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng) 收、暫付款項，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職 工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司 賠款等。發(fā)生時記借方，收回時記貸方。期末借方 余額反映民間非營利組織尚未收回的其他應(yīng)收賬 款。91131壞賬 準(zhǔn)備核算單位提取的壞賬準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng)定期 或在每年年終對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，對預(yù)計可 能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提時記貸方， 沖減時記借方。期末貸方余額反映民間非營利組織 已提取的壞賬準(zhǔn)備。101141預(yù)付 賬款核算單位預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的 款項。預(yù)付時記借方，實際結(jié)算時記貸方。期末借 方余額反映民間非營利組織實際預(yù)付的款項。11120

6、1存貨核算單位在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈 的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或 者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材 料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加 工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具 等。取得時，按成本記入借方，發(fā)出時按確定實際 成本記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組織 存貨實際庫存價值。121202存貨跌 價準(zhǔn)備核算單位提取的存貨跌價準(zhǔn)備。民間非營利組織應(yīng) 疋期或在每年年終對存貨是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查， 如期末市價低于賬面價值，按其差額記入貸方，如 期末市價高于賬面價值，按其差額，在原已提跌價 準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方。期末貸方余額反映民間非營 利

7、組織已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。131301待攤 費用核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別 負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年（含1年）的各項費用，如預(yù)付 保險費、預(yù)付租金等。發(fā)生時記借方，分?jǐn)倳r記貸 方。期末借方余額反映民間非營利組織各種已支出但尚未推銷的費用。141401長期股 權(quán)投資核算單位持有的時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各 種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期 股權(quán)投資。取得時記借方，處置時記貸方。長期股 權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投 資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤的份額記入借方，凈虧損 記入貸方。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 時，記入貸方。151402長期債 權(quán)投資核算單位

8、購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)的或 不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。取得時， 按實際成本記入借方，按票面利率計算利息收入 時、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時或者處置長期債 權(quán)投資時記入貸方。當(dāng)改變投資目的，將短期投資 劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資時，按成本與市價孰低原則確 定成本，記入借方。期末借方余額反映民間非營利 組織持有的長期投資價值。161421長期投 資減值 準(zhǔn)備核算單位提取的長期投資減值準(zhǔn)備。民間非營利組 織應(yīng)定期或在每年年終對長期投資是否發(fā)生減值進(jìn) 行檢查，如期末可收回金額低于賬面價值，按其差 額記入貸方，如期末可收回金額高于賬面價值，按 其差額，在原已提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)記入借方。出售

9、或收回，或者以其他方式處置長期投資時，同時結(jié) 轉(zhuǎn)已計提減值準(zhǔn)備。期末貸方余額反映民間非營利 組織已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。171501固定 資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價。增加時記借方，減少時 記貸方。期末借方余額反映民間非營利組織固定資 產(chǎn)賬面原價。181502累計 折舊核算單位固定資產(chǎn)的累計折舊。按月計提時記入貸 方，固定資產(chǎn)處置時，將相應(yīng)提取的折舊記入借 方。期末貸方余額反映民間非營利組織提取的固定 資產(chǎn)折舊累計數(shù)。191505在建 工程核算單位進(jìn)行在建工程所發(fā)生的實際支出。支付各 項費用（包括自營工程的直接材料、直接人工、直接 機械使用費等；出包工程的工程價款，以及工程管理 費、征地費、可

10、行性研究費、借款費用等）時記入借 方，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或出售和以其他方式處置時記入 貸方。期末借方余額反映民間非營利組織尚未元工 的各項在建工程發(fā)生的實際支出。201506文物文 化資產(chǎn)核算單位用于展覽、教育或研究等目的歷史文物、 藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或 者永久保存的典臧等。取得時按實際或確認(rèn)的成本 記入借方，出售或者處置時記入貸方。期末借方余 額反映民間非營利組織期末文物文化資產(chǎn)價值。211509固定資核算單位因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)產(chǎn)清理入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清 理費用和清理收入。處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入和支付相關(guān) 清理費用時記入借方，收到清理收入

11、和凈收益轉(zhuǎn)賬 時記入貸方。期末余額反映民間非營利組織尚未清 理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入 減去清理費用）。221601無形 資產(chǎn)核算單位為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目 的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地 使用權(quán)等。取得時按實際成本記入借方，按月攤銷 或出售、處置時記入貸方。期末借方余額反映民間 非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價 值。231701受托代 理資產(chǎn)核算單位接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到 的資產(chǎn)。收到代理資產(chǎn)記入借方，轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出代理 資產(chǎn)時記入貸方。期末借方余額反映民間非營利組 織期末尚未

12、轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價值。一、負(fù)債類242101短期 借款核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年 以下（含1年）的各種借款。借入時記入貸方，歸還 時記入借方，期末貸方余額反映民間非營利組織尚 未償還的短期借款本金。252201應(yīng)付 票據(jù)核算單位購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開 出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。開出、承兌和帶息應(yīng)付票據(jù)期末計算應(yīng)付 利息時記入貸方，至期支付或到期無力支付轉(zhuǎn)賬時 記入借方。期末貸方余額反映民間非營利組織持有 的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。262202應(yīng)付 賬款核算單位因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng) 付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生時記入貸方

13、，償付或確 實無法償付時記入借方。期末貸方余額反映民間非 營利組織尚未支付的應(yīng)付款項。272203預(yù)收 賬款核算單位向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。預(yù) 收時記入貸方，確認(rèn)收入時記入借方。期末貸方余額 反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項。282204應(yīng)付 工資核算單位應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各 種工資、獎金、津貼等。支付時記入借方，期末分配 時記入貸方。期末一般無余額，如應(yīng)付工資大于實發(fā) 工資，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。292206應(yīng)交 稅金核算單位按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費，如 營業(yè)稅、增殖稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅。發(fā) 生時記入貸方，交納時記入借方。

14、期末貸方余額反映 民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額反映 民間非營利組織多交的稅費。302209其他應(yīng)付款核算單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。發(fā)生時記入貸方，支付 時記入借方，期末貸方余額反映尚未支付的其他應(yīng)付 款項。312301預(yù)提 費用核算單位按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生的但尚未支付 的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。預(yù)提 時記入貸方，實際支出時記入借方。期末貸方余額反 映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項費用。322401預(yù)計 負(fù)債核算單位因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù) 債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決 訴訟等確認(rèn)

15、的負(fù)債。確認(rèn)時記貸方，實際償付或轉(zhuǎn)回 時記借方，期末貸方余額反映民間非營利組織已預(yù)計 尚未支付的債務(wù)。332501長期 借款核算單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在 1年以上 （不含1年）的各項借款。借入和借入后發(fā)生借款費 用時記入貸方，歸還時記入借方。期末貸方余額反映 民間非營利組織尚未歸還的長期借款本息。342502長期應(yīng)付款核算單位的各項長期應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn) 的租賃費等。發(fā)生時記入貸方，支付時記入借方。期 末貸方余額反映民間非營利組織尚未支付的各種長期 應(yīng)付款項。352601受托代 理負(fù)債核算單位因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而 產(chǎn)生的負(fù)債。收到受托代理資產(chǎn)時記入貸方，轉(zhuǎn)

16、贈或 者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時記入借方。期末貸方余額反映 民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。二、凈資產(chǎn)類363101非限定 性凈資 產(chǎn)核算單位凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資 產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的非限定性收入或者限定性 凈資產(chǎn)的限制解除時記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)各類費用記入借 方。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的非 限定性凈資產(chǎn)。373102限定性 凈資產(chǎn)核算單位因資產(chǎn)或資產(chǎn)的投資收益的使用和處置受到 資產(chǎn)提供者或者國家法律、法規(guī)所設(shè)置的時間限制或 用途限制而形成的凈資產(chǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入中的限 定性收入記入貸方，限定性凈資產(chǎn)的限制解除時記入 借方（按在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照使用

17、的 相關(guān)資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關(guān)費用金額結(jié)轉(zhuǎn)）。期末貸方余額反映民間非營利組織歷年積存的限定性 凈資產(chǎn)。四、收入費用類384101捐贈 收入核算單位接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 收到或確認(rèn)時記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無余額。如捐贈者對捐贈資金的使用設(shè) 定了時間限制或用途限制，則為限定性收入，除此之夕卜，為非限定性收入。394201會費 收入核算單位根據(jù)章程規(guī)定向會員收取的會費收入。收取 時記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目 應(yīng)無余額。一般情況下，會費收入為非限定性收入。404301提供服 務(wù)收入核算單位根據(jù)早程等的規(guī)疋向其服務(wù)對象提供服務(wù)取 得的收入

18、，包括學(xué)雜費收入、醫(yī)療收入、培訓(xùn)收入 等。取得收入或確認(rèn)時記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般情況下，提供服 務(wù)收入為非限定性收入。414401政府補 助收入核算單位因為政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取 得的收入。收到或確認(rèn)時記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時記借 方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。如政府對補助的 使用設(shè)定了時間限制或用途限制，則為限定性收入， 除此之外，為非限定性收入。424501商品銷 售收入核算單位銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收 入。收入確認(rèn)時記貸方，已確認(rèn)收入的商品退回或期 末結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一 般情況下商品銷售收入為非限定性收入

19、。434601投資 收益核算單位因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。投資處置或 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時記貸方，期末 結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一般 情況下，投資收益為非限定性收入。444901其他 收入核算單位除捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、商 品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活 動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款 項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收 入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。收到或確認(rèn)時記貸方， 期末結(jié)轉(zhuǎn)時記借方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 一般情況下，其他收入為非限定性收入。455101業(yè)務(wù)活 動成本核算單位為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、

20、開展其項目或者 提供服務(wù)所發(fā)生的費用。發(fā)生時記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時 記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。465201管理 費用核算單位為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費 用，包括民間非營利組織董事會經(jīng)費和行政管理人員 的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補 貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公 費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊 費、修理費、無形資產(chǎn)推銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn) 減值損失、因預(yù)計負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu) 費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)或金額等。發(fā) 生或確認(rèn)時記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)時記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無余額。475301籌資 費用核算單位為

21、籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包 括民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益） 等。發(fā)生時記借方，應(yīng)沖減或期末結(jié)轉(zhuǎn)時記貸方。期 末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。485401其他 費用核算單位發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管 理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置損 失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。發(fā)生時記借方，期末結(jié) 轉(zhuǎn)時記貸方。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（二）記賬方法記賬方法，是指運用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規(guī)則編制會計分錄和登記賬簿 的方法。民間非營利組織采用借貸記賬法作為記賬方法。借貸記賬法是以借、貸作為記賬 符號，運用復(fù)式記

22、賬原理，來反映資金增減變化的一種記賬方法。它的特點是：以借、貸 作為記賬符號，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大類，對資產(chǎn)類科目，借方反映增 加，貸方反映減少，對負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目，貸方反映增加，借方反映減少，以“有借必 有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，資產(chǎn)總額等于負(fù)債和凈資產(chǎn)總額。（三）會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的證明，是登記賬簿的依據(jù)。民間非營利組 織的會計憑證和其他單位一樣，可分為原始憑證和記賬憑證二種。原始憑證是民間非營利 組織在業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，也是發(fā)生會計事項唯一的合法憑證。民間非營利組織 使用的原始憑證一般有支出報銷憑證、收款憑證、銀行結(jié)算憑證、往來結(jié)

23、算憑證、繳撥款 憑證、材料收付憑證和其他能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)、表冊、經(jīng)濟合同、文件等七類。 各種原始憑證，除文件外，一律不得以復(fù)印件代替，會計人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，必須對 原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，對記載不準(zhǔn)確，不完 整的原始憑證，應(yīng)退回更正，補充后方可受理。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始 憑證，加以歸類、整理后填制的憑證，它是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的具體內(nèi)容包括憑 證名稱、填制日期、編號、摘要、會計科目名稱、金額、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明和所附原始 憑證張數(shù)，以及會計人員簽名蓋章等。填制記賬憑證，不允許多借多貸，填寫的文字?jǐn)?shù)字 必須正確清晰工整，除用于

24、調(diào)整、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，都必須附有合法正確的 原始憑證，記賬憑證應(yīng)按制單順序連續(xù)編號，月終連同所附的原始憑證，裝訂成冊，加上 封面，妥善保管。如民間非營利組織每月發(fā)生的會計事項較多，可以把每天的記賬憑單， 按會計科目，分借、貸方計算出本月發(fā)生合計數(shù)，編制“總賬科目匯總表”，作為登記總 賬的依據(jù)。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始作證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé) 人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（四）會計賬簿民間非營利組織的會計賬簿，是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映 民間非營利組織資金運動的簿籍。會計賬簿按用途分類，一般分為分類賬和序時賬。分類 賬是按規(guī)定的賬戶

25、對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿，它又分為總分類賬簿和明細(xì)分類 賬簿。序時賬又稱日記賬，它是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序逐日逐筆登記資金收付情況的賬 簿，如現(xiàn)金出納日記賬和銀行日記賬?？傎~又稱總分類賬，是按照會計科目設(shè)置賬戶，用 來登記各種資金來源、資金運用、資金結(jié)存總括情況的賬簿?？傎~能全面、總括地提供資 金活動情況，控制、核對各種明細(xì)賬、日記賬。明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)戶的，用來登記 資金來源、資金運用、資金結(jié)存的詳細(xì)情況，它是總賬的補充和具體化。不論是總賬還是 明細(xì)賬，賬簿記錄必須清晰，整潔，如發(fā)生差錯，不得任意涂改、挖補、刮擦或者用藥水 消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。應(yīng)按規(guī)定的劃線更正法、紅字更正法

26、、補充登記法進(jìn)行更正。（五）年終清理結(jié)算和結(jié)賬1、年終清理和結(jié)算工作的內(nèi)容年終清理和結(jié)算，是編制年度決算的一個重要環(huán)節(jié)。在年終前，根據(jù)財政部門和上級 主管部門關(guān)于年度決算編制工作要求，各單位要對預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)、上下級單位之間資金調(diào) 撥收支數(shù)和其他各項收支款項，以及有關(guān)會計科目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資等進(jìn) 行全部的清理、核對、結(jié)算，以保證決算數(shù)字的準(zhǔn)確和完整。2、年終結(jié)賬年終結(jié)賬主要包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。（1）年終轉(zhuǎn)賬：將各賬目核對無誤后，結(jié)出各賬戶的借方或貸方十二月份的合計數(shù)和 全年累計數(shù)，并結(jié)出十二月份末的余額，然后根據(jù)各賬戶余額編制“資產(chǎn)負(fù)債表”。（2）結(jié)清舊賬和記

27、入下年度新賬在年終轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)上，對轉(zhuǎn)賬后年終沒有余額的賬戶，結(jié)出全年累計數(shù)，并在下面劃 雙紅線，表示本賬戶已全部結(jié)清；年終有余額的賬戶，結(jié)出總累計數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)，在摘 要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。同時根據(jù) 舊賬各賬戶余額編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”。根據(jù)年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)賬，對各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑 證，直接記入下年度總賬和明細(xì)賬，并在各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字 樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。各單位決算，經(jīng)有關(guān)單位審核批復(fù)后，如發(fā)生應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報的決算數(shù)字時，應(yīng)按需要 調(diào)整有關(guān)賬目的金額，相應(yīng)調(diào)整舊賬，補辦結(jié)賬和過入新賬手

28、續(xù)。（六）財務(wù)會計報告1、財務(wù)會計報告就是用統(tǒng)一的貨幣計量單位，以日常會計核算資料為依據(jù)，按規(guī)定的要求、格式、內(nèi)容和編制方法，加以整理匯總成一個用來綜合反映民間非營利組織在一 定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。2、民間非營利組織的財務(wù)會計報告分年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年、季度和月度）編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會 計報告。年度財務(wù)會計報告則是以一個完整會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。3、財務(wù)會計報告由會計報告、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。（1）會計報表至少由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動情況表”和“現(xiàn)金流量表”三張表

29、組成。（2）會計報表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：重要會計政策及其變更情況說明；董事會成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪 金等報酬情況的說明；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時 間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說 明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說 明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整 事項的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（3）財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況；民間非營

30、利組織業(yè)務(wù)活動基 本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和 預(yù)算等；對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項。（4） 民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50%以上（不含50%）， 或者雖然占該單位資本總額不足 50 %但具有實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控 制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。4、會計報表的格式和填報（1）會民非01表資產(chǎn)負(fù)債表項目行次期末數(shù)填報方法資產(chǎn)流動資產(chǎn)：不用填貨幣資金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科 目期末余額填列，如受托代理資產(chǎn)中有“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的，則還應(yīng)減去貨 幣

31、資金中的屬于受托代理資產(chǎn)的期末余額短期投資2根據(jù)“短期投資”科目期末余額減去“短期投資跌價 準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列應(yīng)收款項3根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款” 科目余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”期末余額后的金額填 列預(yù)付賬款4根據(jù)“預(yù)付賬款”科目期末余額填列存貨8根據(jù)“存貨”科目期末余額減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科 目期末余額后的金額填列待攤費用9根據(jù)“待攤費用”科目期末余額填列一年內(nèi)到期 的長期債權(quán)投 資15根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目期末余額中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期債權(quán)投資余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額中1年內(nèi)（含1年）到期 的長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額后的金額填列其他流

32、動資產(chǎn)18根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列流動資產(chǎn)合計20等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行長期投資：不用填續(xù)上表長期股權(quán)投資21根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資 減值準(zhǔn)備”科目期末余額中長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余 額后的金額填列長期債權(quán)投資24根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長期投資 減值準(zhǔn)備”科目期末余額中長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余 額，再減去本表中的15行后的金額填列長期投資合計30等于21行+24行固定資產(chǎn)：不用填固定資產(chǎn)原價31根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列減：累計折舊32根據(jù)“累計折舊”科目期末余額填列固定資產(chǎn)凈值33等于31行-32行在建工程34根

33、據(jù)“在建工程”科目期末余額填列文物文化資產(chǎn)35根據(jù)“文物文化資產(chǎn)”科目期末借方余額填列固定資產(chǎn)清理38根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額填列；如 “固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以負(fù)號填 列固定資產(chǎn)合計40等于33行+34行+35行+38行無形資產(chǎn)：不用填無形資產(chǎn)41根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額填列受托代理資產(chǎn)：不用填受托代理資產(chǎn)51根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目期末余額填列，如貨幣資 金中有受托代理資產(chǎn)的，并通過貨幣資金科目核算 的，則還應(yīng)加上貨幣資金中的受托代理資產(chǎn)。資產(chǎn)總計60等于20行+30行+40行+41行+51行負(fù)債和凈資產(chǎn)流動負(fù)債：不用填短期借款61根據(jù)“短期借款”科目的期末余

34、額填列應(yīng)付款項62根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款” 科目期末余額合計填列應(yīng)付工資63根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列，如為借方 余額，則以負(fù)號填列應(yīng)交稅金65根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額填列，如為借方 余額，則以負(fù)號填列預(yù)收賬款66根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列預(yù)提費用71根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末貸方余額填列預(yù)計負(fù)債72根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末貸方余額填列一年內(nèi)到期 的長期負(fù)債74根據(jù)有關(guān)長期負(fù)債科目的期末余額中將在 1年內(nèi)（含 1年）到期的金額分析填列其他流動負(fù)債78根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列流動負(fù)債合計80等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72

35、行+74 行+78行長期負(fù)債：不用填長期借款81根據(jù)“長期借款”科目期末余額減去其中將在 1年內(nèi) （含1年）到期的長期借款余額后的金額填列長期應(yīng)付款84根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目期末余額減去其中將在1年內(nèi)（含1年）到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列其他長期負(fù)債88根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其中將在 1年內(nèi)（含1年） 到期的其他長期負(fù)債余額后的金額分析填列長期負(fù)債合計90等于81行+84行+88行受托代理負(fù)債：不用填受托代理負(fù)債91根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額填列負(fù)債合計100等于80行+90行+91行凈資產(chǎn)：不用填非限定性凈 資產(chǎn)101根據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列限定性凈資產(chǎn)105根

36、據(jù)“非限定性凈資產(chǎn)”科目的期末余額填列凈資產(chǎn)合計110等于101行+105行負(fù)債和凈資產(chǎn) 合計120等于100行+110行且等于60行表中年初數(shù)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)字相應(yīng)填列（2）會民非02表業(yè)務(wù)活動表項目行次填報方法一、收入不用填其中：捐贈收入1根據(jù)“捐贈收入”科目的發(fā)生額填列會費收入2根據(jù)“會費收入”科目的發(fā)生額填列提供服務(wù)收入3根據(jù)“提供服務(wù)收入”科目的發(fā)生額填 列商品銷售收入4根據(jù)“商品銷售收入”科目的發(fā)生額填 列政府補助收入5根據(jù)“政府補助收入”科目的發(fā)生額填 列投資收益6根據(jù)“投資收益”科目的貸方發(fā)生額填 列，如為借方發(fā)生額，則以負(fù)號填列其他收入9根據(jù)“其他收入”科目的

37、發(fā)生額填列收入合計11等于1行+2行+3行+4行+5行+6行+9行二、費用不用填（一）業(yè)務(wù)活動成本12根據(jù)“業(yè)務(wù)活動成本”科目發(fā)生額填列其中：13根據(jù)所從事的項目、提供的服務(wù)或開展 的業(yè)務(wù)具體情況，自行設(shè)置明細(xì)項目， 并根據(jù)各明細(xì)科目的發(fā)生額填列16（二）管理費用21根據(jù)“管理費用”科目發(fā)生額填列（三）籌資費用24根據(jù)“籌資費用”科目發(fā)生額填列（四）其他費用28根據(jù)“其他費用”科目發(fā)生額填列費用合計35等于12行+21行+24行+28行三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非 限定性凈資產(chǎn)40根據(jù)“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈 資產(chǎn)”科目的發(fā)生額分析填列四、凈資產(chǎn)變動額45等于11行-35行+40行本表數(shù)字分“

38、本期數(shù)”、“本期累計數(shù)”和“限定性”、“非限定性”分別填列，其 中：“本期數(shù)”欄為本期實際發(fā)生數(shù)；“本期累計數(shù)”欄為各項目自年初至本期末止的累 計實際發(fā)生數(shù)；“非限定性”欄反映本期非限定性收入實際發(fā)生數(shù)、本期費用的實際發(fā)生 數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)的金額 ；“限定性”欄反映本期限定性收入的實 際發(fā)生數(shù)和本期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額（以負(fù)號填列）。（3）會民非03表現(xiàn)金流量表項 目行次填報方法一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量：不用填接受捐贈收到的現(xiàn)金1根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“捐贈 收入”等科目的記錄分析填列接受會費收取的現(xiàn)金2根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收 賬款

39、”和“會費收入”等科目的記錄分 析填列提供服務(wù)收到的現(xiàn)金3根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款” 和“提供服務(wù)收入”等科目的記錄分析 填列銷售商品收到的現(xiàn)金4根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收 賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款” 和“商品銷售收入”等科目的記錄分析 填列政府補助收到的現(xiàn)金5根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“政府 補助收入”等科目的記錄分析填列收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān) 的現(xiàn)金8根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他 應(yīng)收款”和“其他收入”等科目的記錄 分析填列現(xiàn)金流入小計13等于1行+2行+3行+4行+5行+8行提供捐贈或者資助支付的現(xiàn) 金14根據(jù)“現(xiàn)金”

40、、“銀行存款”和“業(yè)務(wù) 活動成本”等科目的記錄分析填列支付給員工以及為員工支付 的現(xiàn)金15根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“應(yīng)付 工資”等科目的記錄分析填列購買商品、接受服務(wù)支付的 現(xiàn)金16根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付 賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款” 和“業(yè)務(wù)活動成本”等科目的記錄分析 填列支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān) 的現(xiàn)金19根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他 應(yīng)付款”和“管理費用”、“其他費 用”等科目的記錄分析填列續(xù)上表現(xiàn)金流出小計23等于14行+15行+16行+19行業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額24等于13行-23行二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量：不用填收回投資所收到的現(xiàn) 金25根據(jù)

41、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投 資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投 資”等科目的記錄分析填列取得投資收益所收到 的現(xiàn)金26根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“投資收 益”等科目的記錄分析填列處置固定資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金27根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“固定資 產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列收到的其他與投資活 動有關(guān)的現(xiàn)金30根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記 錄分析填列現(xiàn)金流入小計34等于25行+26行+27行+30行購建固定資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金35根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資 產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“在建工程”等科 目的記錄分析填列對外投資所支付的現(xiàn) 金36根據(jù)“現(xiàn)金”、

42、“銀行存款”、“短期投 資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投 資”等科目的記錄分析填列支付的其他與投資活 動有關(guān)的現(xiàn)金39根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記 錄分析填列現(xiàn)金流出小計43等于35行+36行+39行投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額44等于34行-43行三、籌資活動所產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量：不用填借款所收到的現(xiàn)金45根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借 款”和“長期借款”等科目的記錄分析填 列收到的其他與籌資活 動有關(guān)的現(xiàn)金48根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記 錄分析填列現(xiàn)金流入小計50等于45行+48行償還借款所支付的現(xiàn) 金51根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借 款”、“長期借款”和

43、“籌資費用”等科 目的記錄分析填列續(xù)上表償付利息所支付的現(xiàn) 金52根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期借 款”和“籌資費用”等科目的記錄分析填 列支付的其他與籌資活 動有關(guān)的現(xiàn)金55根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應(yīng) 付款”等科目的記錄分析填列現(xiàn)金流出小計58等于51行+52行+55行籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額59等于50行-58行四、匯率變動對現(xiàn)金的 影響額60外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所米用的 現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的 人民幣金額與本表61行中外幣現(xiàn)金凈增加 額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差 額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 凈增加額61等于24行+44行+59行+60行本表中所

44、指現(xiàn)金為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括民間非營利組織的庫存現(xiàn)金和隨時用于支 付的銀行存款、其他貨幣資金，以及持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn) 金、價值變動風(fēng)險很小的投資。四、幾種計算（核算）方法（）存貨成本的計算方法：1、個別計價法：也叫具體辨認(rèn)法，在每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨時，查明其入庫時的實際成 本作為該項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用的實際成本。2、先進(jìn)先出法：每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨是假定為庫存最先入庫的存貨，而期末存貨是最 近入庫的存貨。3、加權(quán)平均法：是以期初存貨和本期入庫存貨的實際成本之和除以期初庫存存貨和本 期入庫存貨的數(shù)量之和，計算加權(quán)平均單位成本，并以加權(quán)平均單位成本來確定本期領(lǐng)用 或者發(fā)出存

45、貨的計價。（二）長期股權(quán)投資核算方法：1、成本法。除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，其賬面價值一般保持不變。被投 資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分貸記“投資收 益”科目。2、權(quán)益法。當(dāng)投資額占被投資企業(yè)資本較大，或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)的，應(yīng)采用權(quán)益法核 算。這時，“長期股權(quán)投資”的賬面價值應(yīng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織 應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組 織應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減“長期股權(quán)投資”。（三）固定資產(chǎn)折舊計算方法：1、平均年限法。月折舊額=固定資產(chǎn)原值x（ 1-預(yù)計殘值率）寧（折舊年限X 12）2、工

46、作量法。每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（ 1-預(yù)計殘值率）十規(guī)定的總量工作量3、雙倍余額遞減法月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X 2十（折舊年限X 12） 實行此種辦法計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定 資產(chǎn)凈值平均攤銷。4、年數(shù)總和法月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）X（折舊年限-已使用年限）寧折舊年限X（折 舊年限+1）十2X 12（四）貼息的計算方法貼息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實收金額 =票據(jù)到期值 -貼息（五）壞賬準(zhǔn)備金的計提方法當(dāng)期應(yīng)補提或應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額 - 本科 目貸方余額（或 +本科目借方余額）根據(jù)企

47、業(yè)財務(wù)制度，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金的百分比具體規(guī)定為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為 1%對外經(jīng)濟合作企業(yè)為 2%其他各行企業(yè)為3-5 %0, 外商投資企業(yè)不超過 3%。五、應(yīng)注意的幾個地方（一）關(guān)于限定性和非限定性1、民間非營利組織的各項收入都要根據(jù)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時間限制 或者（和）用途限制，而區(qū)分為非限定性收入和限定性收入分別進(jìn)行核算。2、民間非營利組織的各項費用按照功能分業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他 費用等科目進(jìn)行明細(xì)核算。不必區(qū)分限定性和非限定性。3、限定性凈資產(chǎn)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時

48、間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn) （或者目的已經(jīng)達(dá)到 ） ；（3）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。4、限定性凈資產(chǎn)的限制解除后，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后 按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關(guān)費用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即：借 記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”：（二）關(guān)于收入的確認(rèn)1、對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件下同時滿足時予以確認(rèn)：（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控 制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流

49、入民間非營利組織；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。2、對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定予以確認(rèn)：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確 認(rèn)收入。3、對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足 時予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織；（2）收入的金額能夠可靠地計量。4、對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其 所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。（三）關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定1、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限；2、合同沒有規(guī)定了受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年 限之中較短者。（四）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊