財(cái)務(wù)分析ch5所有者權(quán)益變動(dòng)表分析

1、08.04.2021,.,1,第五章 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析,第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析目的與內(nèi)容 第二節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析 第三節(jié) 股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析,08.04.2021,.,2,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)涵 二、編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的 四、所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析內(nèi)容,第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析目的與內(nèi)容,08.04.2021,.,3,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)涵,所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)截止期末所有者權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由股東享有的“剩余權(quán)益”，也稱之為凈資產(chǎn)，是股東投資資

2、本與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的留存收益的集合，是股東投資和公司發(fā)展實(shí)力的資本體現(xiàn)。,08.04.2021,.,4,所有者權(quán)益變動(dòng)表一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目： 1）凈利潤(rùn)； 2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 3）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額； 4）股東投入資本和向股東分配利潤(rùn)等； 5）按照規(guī)定提取的盈余公積； 6）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整情況。,08.04.2021,.,5,二、編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義,編制所有者權(quán)益變動(dòng)表符合全面收益改革的國(guó)際趨勢(shì) 編制所有者權(quán)益變動(dòng)表是公司所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn) 編制所有者權(quán)益變動(dòng)表將更好地為利潤(rùn)

3、表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息 編制所有者權(quán)益變動(dòng)表能更清晰地體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響,08.04.2021,.,6,三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的目的,所有者權(quán)益變動(dòng)表分析，是通過(guò)所有者權(quán)益的來(lái)源及其變動(dòng)情況，了解會(huì)計(jì)期間內(nèi)影響所有者權(quán)益增減變動(dòng)的具體原因，判斷構(gòu)成所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目變動(dòng)的合法性與合理性，為報(bào)表使用者提供較為真實(shí)的所有者權(quán)益總額及其變動(dòng)信息。,08.04.2021,.,7,所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的具體目的如下： 1.通過(guò)分析，可以清晰體現(xiàn)會(huì)計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)規(guī)模與結(jié)構(gòu)； 2.通過(guò)分析，可以進(jìn)一步從全面收益角度報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿

4、足報(bào)表使用者投資、信貸及其他經(jīng)濟(jì)決策的需要；,08.04.2021,.,8,3.通過(guò)分析，可以反映會(huì)計(jì)政策變更的合理性，反映會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的幅度，具體報(bào)告由于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響數(shù)額； 4. 通過(guò)分析，可以反映由于股權(quán)分置、股東分配政策、再籌資方案等財(cái)務(wù)政策對(duì)所有者權(quán)益的影響。,08.04.2021,.,9,四、所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析內(nèi)容,第一，所有者權(quán)益變動(dòng)表的水平分析； 第二；所有者權(quán)益變動(dòng)表的垂直分析； 第三，所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析； 第四，管理層相關(guān)決策對(duì)所有者權(quán)益影響的分析。,08.04.2021,.,10,第二節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析,一、所有者

5、權(quán)益變動(dòng)表的水平分析 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的垂直分析 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目的分析,08.04.2021,.,11,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的水平分析 所有者權(quán)益表的水平分析,是將所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)與基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比（可以是上期數(shù)等），揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的水平及其變動(dòng)情況，解釋公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因，借以進(jìn)行相關(guān)決策的過(guò)程。,08.04.2021,.,12,二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的垂直分析 所有者權(quán)益表的垂直分析,是將所有者權(quán)益各個(gè)子項(xiàng)目變動(dòng)占所有者權(quán)益變動(dòng)的比重予以計(jì)算，并進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的比重及其變動(dòng)情況，解釋公司凈資產(chǎn)構(gòu)成的變動(dòng)原因，借以進(jìn)行相關(guān)

6、決策的過(guò)程。,08.04.2021,.,13,三、所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目的分析 所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析，是將組成所有者權(quán)益主要項(xiàng)目進(jìn)行具體剖析對(duì)比，分析其變動(dòng)成因、合理合法性、有否人為操控的跡象等事項(xiàng)的過(guò)程。,08.04.2021,.,14,凈利潤(rùn)與所有者權(quán)益變動(dòng)額之關(guān)系： 凈利潤(rùn) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響 股東投入資本 向股東分配利潤(rùn) 提取盈余公積 本期所有者權(quán)益變動(dòng)額,08.04.2021,.,15,1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失分析 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)

7、的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。,08.04.2021,.,16,在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失內(nèi)容包括： 第一，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額； 第二，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響； 第三，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響，等等。,08.04.2021,.,17,2.會(huì)計(jì)政策變更的分析 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的分析，主要目的在于合理區(qū)分屬于會(huì)計(jì)政策變更和不屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。,08.04.2021,.,18,3.前期差錯(cuò)更正的分析 會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的原因歸納為三類： 會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)。 會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。 其

8、他差錯(cuò)。,08.04.2021,.,19,本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)： 如果影響損益，應(yīng)按其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整； 如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。,08.04.2021,.,20,前期差錯(cuò)更正累積影響數(shù)分析的主要目的： 在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)與更正前期差錯(cuò)，合理判斷和區(qū)分相關(guān)業(yè)務(wù)是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正類別，以達(dá)到信息的準(zhǔn)確性。,08.04.2021,.,21,第三節(jié) 股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析,一、派現(xiàn)與送股對(duì)公司所有者權(quán)益影響 二、股票分割對(duì)公司所有者權(quán)益影響 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表中的庫(kù)存

9、股 四、股權(quán)流通對(duì)價(jià)對(duì)公司所有者權(quán)益影響,08.04.2021,.,22,一、派現(xiàn)與送股對(duì)公司所有者權(quán)益影響 1.派現(xiàn)對(duì)所有者權(quán)益的影響 派現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流出，減少公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益規(guī)模，降低公司內(nèi)部籌資的總量，既影響所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也影響整體資本結(jié)構(gòu)。,08.04.2021,.,23,2送股對(duì)所有者權(quán)益的影響 送股是一種比較特殊的股利形式，它不直接增加股東的財(cái)富，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，不影響公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額的變化，所影響的只是所有者權(quán)益內(nèi)部有關(guān)各項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)的變化，即將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為股本（ 面值）或資本公積（超面值溢價(jià)）。,08.04.2021,.,2

10、4,二、股票分割對(duì)公司所有者權(quán)益影響 股票分割不屬于股利分配，但與股票股利在效果上有一些相似之處，即股票分割也不直接增加股東的財(cái)富，不影響公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的金額變化。與送股不同之處在于股票股利影響所有者權(quán)益的有關(guān)各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，而股票分割則不會(huì)改變公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。,08.04.2021,.,25,三、所有者權(quán)益變動(dòng)表中的庫(kù)存股 1. 庫(kù)存股的概念：庫(kù)存股是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。 庫(kù)存股同時(shí)具備以下四個(gè)特點(diǎn)： （1）庫(kù)存股是本公司的股票； （2）庫(kù)存股是已發(fā)行的股票； （3）庫(kù)存股是收回后尚未注銷的股票； （4）庫(kù)存股是可以再次出售的股票。,08.04.2021,.,26,2庫(kù)存股對(duì)公司所有者權(quán)益的影響（l）庫(kù)存股不是公司的一項(xiàng)資產(chǎn)，而是所有者權(quán)益的減項(xiàng)； （2）庫(kù)存股的變動(dòng)不影響損益，只影響權(quán)益； （3）庫(kù)存股的權(quán)力受限 。,08.04.2021,.,27,四、股權(quán)流通對(duì)價(jià)對(duì)公司所有者權(quán)益影響 所謂股權(quán)流通對(duì)價(jià)，是指非流通股股東為獲取流通權(quán)而付出的一種代價(jià)，對(duì)價(jià)的方式基本有四種：送股、送現(xiàn)金、送權(quán)證和縮股。,08.04.2021,