應(yīng)用文-強(qiáng)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)

1、強(qiáng)化稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用西方國(guó)家對(duì)個(gè)人收入的，依據(jù)于按照西方理論建立起來(lái)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系（SNA。如美國(guó)對(duì)居民個(gè)人收入的統(tǒng)計(jì)，包 括了工資和薪金所得、其他勞動(dòng)收入、業(yè)主收入、租金、利息、紅利、企業(yè)和 政府對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付以及個(gè)人對(duì)社會(huì)分?jǐn)傤~（用紅字表示）。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)收入的統(tǒng)計(jì)，依據(jù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)平衡表體系（MPS）, 直把個(gè)人收入定義在勞動(dòng)報(bào)酬的范疇之內(nèi)。但在中，早已突破了個(gè)人收入只包含勞動(dòng)報(bào)酬收入的概念。在 1980年 9 月頒布 的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中，明確規(guī)定的納稅范圍有：工資、薪 金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃收入和部規(guī)定的其他收入。我們認(rèn)為，居民

2、個(gè)人從各種正常渠道取得的合法收入，應(yīng)該全部考慮在居 民收入范圍之內(nèi)，根據(jù)收入來(lái)源或性質(zhì)的不同，大體上可分為五個(gè)層次：第一層次是工資和薪金收入，包括基本工資和浮動(dòng)工資，它屬于居民個(gè)人 的固定收入。對(duì)于大多數(shù)人而言，大約占其全部收入的 60%至 85%左右。第二層次是獎(jiǎng)金和單位福利收入，包括本單位發(fā)放的獎(jiǎng)金、津貼、實(shí)物、 住房方面的福利（含福利分房及住房補(bǔ)助）、交通補(bǔ)助（含單位配車(chē)及車(chē)補(bǔ)） 和通訊補(bǔ)助等。此類(lèi)收入差異較大，通常占居民個(gè)人收入的 20%至 30%左右。第三層次是兼職收入，包括講課費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、課題費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、演出費(fèi)、 出診費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和出場(chǎng)費(fèi)等，這是居民個(gè)人從事第二的收入，通常是一些有專(zhuān)

3、長(zhǎng)的人士所取得的收入。這部分收入多數(shù)要超過(guò) 其在本單位所獲得的固定收入。第四層次是資本性收入，包括房租所得、股息、紅利、利息等，這是一部 分社會(huì)富裕階層投資方面的所得，其收入不穩(wěn)定。但對(duì)少部分人而言，投資性 收益占他們個(gè)人收入的相當(dāng)份額。第五個(gè)層次是灰色收入，它是指在法律上尚未明確界定其性質(zhì)，難以確定 其合法性的收入，其本質(zhì)屬于非正常的收入，如商業(yè)回扣、禮金及禮券等，這 類(lèi)收入難以估價(jià)。此外，在現(xiàn)實(shí)生活中還存在極少數(shù)人的黑色收入，這是法律 禁止的收入，不是本文所要研究的問(wèn)題。對(duì)于稅收調(diào)節(jié)的對(duì)象而言，重點(diǎn)在于第二至四個(gè)層次，尤其是第三、四層 次的收入。第一個(gè)層次的收入主要是滿(mǎn)足個(gè)人及家庭基本生活

4、的需要，第五個(gè) 層次需要通過(guò)法律、法規(guī)和來(lái)完善。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)居民的個(gè)人收入有了很大的增長(zhǎng)。 2002 年，我國(guó) GDP 達(dá)到 102398億元，人均 7975元，折合 964 美元。全年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支 配收入 7703元，是改革開(kāi)放以前 1978年343元的 22.45倍；全年農(nóng)民人均收 入 2476 元，是 1978 年 133.6 元的18.61 倍。但是，在分配制度變革過(guò)程中，居民個(gè)人收入分配差距呈現(xiàn)了過(guò) 大的趨勢(shì)，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了一些不良影響，其主要表現(xiàn)：第一，居民之間個(gè)人收入水平差距過(guò)大。依據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)對(duì)城鎮(zhèn)收入水平的 劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年收入可分五個(gè)層次：其中貧困型

5、家庭年收入在 5000 元以 下，占全部家庭總數(shù)的 3.8%，溫飽型家庭年收入在 5000元至 10000 元之間，占 全部家庭總數(shù)的 36.1%，小康型家庭年收入在 10000元至 30000 元之間，占全部 家庭總數(shù)的 51.1%，富裕型家庭年收入在 30000 元至 100000元之間，占家庭總 數(shù)的 8%，其中年收入在 100000 元以上的富有型家庭占家庭總數(shù)的 1%.富有型家 庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達(dá) 20 倍之巨。第二，地區(qū)之間收入差距過(guò)大，并有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì)。以人均GDP水平為例，1978年?yáng)|部、中部和西部地區(qū)人均 GDP分別為466元、312元和257 元，東部

6、地區(qū)和西部地區(qū)相差 0.81 倍；2001 年?yáng)|部、中部、西部地區(qū)人均 GDP 分別為 10547元、 5733元和 4283元，東部地區(qū)和西部地區(qū)相差 1.65倍。第三，城鄉(xiāng)之間收入差距過(guò)大。 1978 年我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配人均收入為 343元，農(nóng)村居民人均可支配收入為 133元，兩者相差 1.56倍；而 2002 年城鎮(zhèn) 居民為 7703 元，農(nóng)村居民為 2476元，兩者相差 2.11倍，其差距也呈現(xiàn)擴(kuò)大趨 勢(shì)。值得注意的是，上述數(shù)據(jù)是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局向社會(huì)正式公布的，與實(shí)際的收入 分配存在差距：按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局所屬城市調(diào)查隊(duì)的典型調(diào)查，居民個(gè)人之間收入 的差距估計(jì)比統(tǒng)計(jì)數(shù)要高出 10%左右；據(jù)稅務(wù)

7、系統(tǒng)的典型調(diào)查，要高出 20%以 上。對(duì)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)個(gè)人收入水平的分析，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面來(lái)看：一是居 民個(gè)人收入差距呈現(xiàn)擴(kuò)大化趨勢(shì)，這種趨勢(shì)以個(gè)人收入總水平的提高和收入差 距的擴(kuò)大為標(biāo)志，社會(huì)財(cái)富有向少部分人集中的趨勢(shì)；二是居民個(gè)人收入分配 差距與長(zhǎng)期以來(lái)收入水平過(guò)低的狀況有直接的。實(shí)際上，我國(guó)高收入階層的收入水平與中等發(fā)達(dá)國(guó)家相比并不高，而且 所占比例也很低?？傊覀兗纫姓J(rèn)收入差距的存在，又要從歷史和發(fā)展的 角度看待收入分配格局。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)居民個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅、 財(cái)產(chǎn)稅上，同時(shí)消費(fèi)稅也承擔(dān)了一部分調(diào)節(jié)功能。這些稅收對(duì)于調(diào)節(jié)居民個(gè)人 收入再分配起到了一定的

8、作用，尤其是個(gè)人所得稅制發(fā)揮了重大的作用。從 1980年開(kāi)征以來(lái)，個(gè)人所得稅由當(dāng)年征收的 16 萬(wàn)元，到 2002年征收的 1200 億元，增長(zhǎng)了 75 萬(wàn)倍，堪稱(chēng)空前的增長(zhǎng)。目前在許多地區(qū)，個(gè)人所得稅已經(jīng)占 到地方稅收收入的第二位。從發(fā)展趨勢(shì)看，在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，再經(jīng)過(guò)三年 到五年的時(shí)間，個(gè)人所得稅收入將成為當(dāng)?shù)氐牡谝淮蠖愂?，調(diào)節(jié)作用會(huì)更加突 出。與此同時(shí)，由于分配制度的不合理，稅制的不健全，稅收制度在調(diào)節(jié)力度 及調(diào)節(jié)效果方面尚存在不足。其主要問(wèn)題：一是稅種設(shè)置不合理，不到位。目前對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個(gè)人所得 稅制，其他相關(guān)稅種要么沒(méi)有建立（如社會(huì)保障方面的稅種），要么功能不夠 （如財(cái)產(chǎn)稅制）。從個(gè)人所得稅制看，不但本身有不完善之處，而且在整個(gè)稅 收體系中的地位過(guò)低，難以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。 2002 年個(gè)人所得稅占全部稅 收的比重為 6.91%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)