總結(jié)稅法上視同銷售的涉稅處理及會(huì)計(jì)處理教學(xué)提綱

1、令人糾結(jié)“視同銷售”視同銷售的涉稅處理及會(huì)計(jì)處理一、視同銷售的描述視同銷售（狹義），是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。二、視同銷售的分類增值稅視同銷售：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、

2、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。所得稅視同銷售：稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股

3、息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、視同銷售的涉稅處理及會(huì)計(jì)處理（一）具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（二）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（三）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。分情形說明：（一）具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資；情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配；情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。情形1：將

4、自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于投資（例題）：a公司將自產(chǎn)的成本為30000元，評(píng)估價(jià)值（不含增值稅）為50000元的一批甲產(chǎn)品向w公司投資。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。情形2：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物用于利潤分配（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品分配給投資者。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮

5、其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：利潤分配應(yīng)付利潤58500貸：應(yīng)付利潤58500借：應(yīng)付利潤58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。情形3：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)部門職工。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本58500貸：應(yīng)付職工薪酬58500借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營業(yè)務(wù)收入500

6、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000涉稅處理：稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。（二）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人；情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬等。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品直接無償贈(zèng)送給育才小學(xué)。適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出30000貸：庫存

7、商品30000借：營業(yè)外支出8500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額8500元。所得稅處理：年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)直接捐贈(zèng)支出38500元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得對(duì)額，應(yīng)在納稅調(diào)整明細(xì)表扣除類調(diào)整項(xiàng)目的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目作納稅調(diào)增；視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在收入明細(xì)表視同銷售收入相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)50000元，同時(shí)在成本費(fèi)用明細(xì)表視同銷售成本相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)30000元。情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬等。（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣。

8、甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用30000貸：庫存商品30000借：銷售費(fèi)用8500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額8500元。所得稅處理：對(duì)視同銷售行為調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20000元，應(yīng)在收入明細(xì)表視同銷售收入相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)50000元，同時(shí)在成本費(fèi)用明細(xì)表視同銷售成本相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)30000元。（三）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門

9、使用。情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程（營改增）。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：借：在建工程38500貸：庫存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額8500元。所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)在建工程，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。（例題）：a公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批空調(diào)用于新建的職工飯?zhí)?。空調(diào)適用的增值稅率為17%，不考慮其