第七章農(nóng)產(chǎn)品成本與效益核算

1、第七章 農(nóng)產(chǎn)品成本與效益核算第一節(jié) 農(nóng)產(chǎn)品成本和費(fèi)用概述一、成本的本質(zhì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)生產(chǎn)的商品產(chǎn)品w的價(jià)值，可以用公式w=c+v+m表示。c是物化勞動轉(zhuǎn)移的價(jià)值，v是勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價(jià)值，m是勞動者為社會勞動創(chuàng)造的價(jià)值。其中m的形成要發(fā)生勞動消耗，但所耗費(fèi)的是勞動者無報(bào)酬的勞動，不需要企業(yè)予以補(bǔ)償。因而成本是商品價(jià)值c+v的貨幣表現(xiàn)，是商品生產(chǎn)中的物化勞動和活勞動中的必要勞動耗費(fèi)的補(bǔ)償部分。二、農(nóng)產(chǎn)品成本農(nóng)產(chǎn)品成本也包括商品生產(chǎn)中的物化勞動和活勞動中的必要勞動耗費(fèi)兩個部分。按照計(jì)算口徑的不同可以分為：(一)完全成本 完全成本是指生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中所發(fā)生的全部費(fèi)用。它包括了

2、生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部物質(zhì)消耗和活勞動中必要勞動消耗。不僅包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用組成的生產(chǎn)費(fèi)用，而且也包括由管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等組成的期間費(fèi)用。 (二)制造成本 制造成本是指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指在直接生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的、用于業(yè)務(wù)對象的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用。(三)變動成本 是指生產(chǎn)經(jīng)營對象數(shù)量的變化而不斷變化的成本。按照會計(jì)核算制度，成本核算一般采用制造成本，再加期間費(fèi)用進(jìn)行核算。三、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。1、營業(yè)費(fèi)用。企業(yè)在

3、銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。具體包括應(yīng)由運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等。 2、管理費(fèi)用。企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：公司經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會經(jīng)費(fèi)等。 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為進(jìn)行資金籌集等理財(cái)活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和其他因資金而發(fā)生的費(fèi)用。第二節(jié) 農(nóng)產(chǎn)品成本核算一、農(nóng)產(chǎn)品成本核算原則 (一)

4、主體核算原則主體核算是指進(jìn)行成本核算時其對象應(yīng)限定在特定的空間范圍內(nèi)，不應(yīng)該也不允許涉及到其他核算主體的內(nèi)容。唯有如此，才能保證成本核算資料的真實(shí)性和提供成本信息的客觀合理性。 (二)分期核算原則分期核算原則是指成本核算應(yīng)與整個會計(jì)分期保持一致，分別核算各期的成本。成本核算遵守分期核算原則，主要是為了確認(rèn)成本發(fā)生的時間和分配的時間，在時間上劃分各期的界限，為正確進(jìn)行各期末存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和各期損益計(jì)算提供良好的基礎(chǔ)。 (三)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，對于凡是應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的支出，不論其是否在本期支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本;凡是不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的支

5、出，即使是在本期支出也不應(yīng)計(jì)入本期成本。遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其目的是為了劃分支出發(fā)生時間與支出受益時間的界限，正確處理各項(xiàng)待攤和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，進(jìn)而為正確劃分各期成本的界限提供保證。與此其關(guān)聯(lián)的配比原則，則是指收入與其對應(yīng)的成本費(fèi)用的相互配比，其目的在于正確計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果。(四)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則農(nóng)產(chǎn)品成本遵循按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，農(nóng)用生產(chǎn)資料、完工農(nóng)產(chǎn)品成本以及結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益的成本都應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)算，以保證成本信息的真實(shí)性。(五)重要性原則重要性原則是指在成本核算過程中應(yīng)基于管理要求區(qū)分主次，對于那些對成本有重大影響的內(nèi)容或項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)處理，精確反映，而對于那些對成本無重大影響的內(nèi)容

6、或項(xiàng)目，為簡化核算和提高效率可簡化處理。 二、成本核算的要求 在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項(xiàng)要求。 （一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。 （二）正確劃分各種費(fèi)用界限 為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個方面的費(fèi)用界限。 1.正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限 2.正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 3.正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限 4.正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限 5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限 以上五個方面費(fèi)用界限的劃分過程，

7、也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時受益何時負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。 （三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料成本的組成內(nèi)容、材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時發(fā)出材料單位成本的計(jì)算方法、材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期

8、限的長短等。為了正確計(jì)算成本，對于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。 （四）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 1.做好定額的制定和修訂工作 2.建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度 3.建立和健全原始記錄工作 4.做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作 （五）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 三、農(nóng)產(chǎn)品成本核算的基本程序農(nóng)產(chǎn)品成本核算的基本程序，包括產(chǎn)品成本核算的一般程序和產(chǎn)品成本核算賬務(wù)的基本程序。(一)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的一般程序產(chǎn)品成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，雖然所涉及的內(nèi)容和運(yùn)用的方法很多，

9、但農(nóng)產(chǎn)本核算工作都必須遵守一定的程序，才能有條不紊地展開。一般程序主要包括:(l)確定成本計(jì)算對象。成本計(jì)算對象是生產(chǎn)費(fèi)用的承受對象，它是計(jì)算產(chǎn)品成本基本前提，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)來說，成本計(jì)算對象即為具體的農(nóng)產(chǎn)品。但就某一農(nóng)產(chǎn)品而言，成本計(jì)算對象又具體區(qū)分為農(nóng)產(chǎn)品本身及生產(chǎn)該種農(nóng)產(chǎn)品的播種面積。產(chǎn)品成本本身為對象計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品總成本及單位農(nóng)產(chǎn)品成本，以播種面積為對象計(jì)算出單位面積農(nóng)產(chǎn)品成本。(2)確定成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的分類。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的所有成本費(fèi)用均需按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，通過各個成本科目，可以反映出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的資金耗費(fèi)情況。通過成本項(xiàng)目整體，

10、又可以表現(xiàn)出產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成。農(nóng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置取決于農(nóng)產(chǎn)品成本制度，不同的農(nóng)產(chǎn)品核算制度所涉及的核算方法及核算范圍不同，決定了農(nóng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置差異。(3)成本費(fèi)用的歸集。成本費(fèi)用的歸集也應(yīng)根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品成本制度進(jìn)行，以完全成本制度為基礎(chǔ)的農(nóng)產(chǎn)品含稅成本應(yīng)將農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的所有費(fèi)用以及稅金計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本，而以制造成本制度為基礎(chǔ)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本則應(yīng)將農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的所有費(fèi)用按生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用分別歸類，生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本，費(fèi)用則直接計(jì)入損益。然后，按會計(jì)分期確定計(jì)入當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品成本的成本費(fèi)用，支付的費(fèi)用，可能計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本，也可能不計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本;屬于本產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

11、的，可能是本期發(fā)生的，也可能是前后各期發(fā)生和支付的。應(yīng)根據(jù)發(fā)生制和配比原則，將本期發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本，將以前各期發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，計(jì)入本期產(chǎn)品成本，將以后各期發(fā)生和支付由本期負(fù)擔(dān)的，預(yù)算計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本，確定計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本的成本費(fèi)用。對于本期發(fā)生應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用作待攤費(fèi)用處理，對于應(yīng)由以前各期負(fù)擔(dān)而本期發(fā)生和支付的沖銷預(yù)期費(fèi)用。這些雖在本期發(fā)生但不由本期負(fù)擔(dān)的成本均不能計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本。(4)成本費(fèi)用的分配。成本費(fèi)用的分配包括應(yīng)計(jì)入本期農(nóng)產(chǎn)品成本的成本費(fèi)用按配比原則在各農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集、分配，確定各農(nóng)產(chǎn)品的成本。從上述程序不難看出，農(nóng)產(chǎn)品

12、成本的計(jì)算過程，實(shí)際上就是費(fèi)用不斷歸集分配的過程。(二)農(nóng)產(chǎn)品成本核算帳務(wù)處理基本程序農(nóng)產(chǎn)品成本核算的帳務(wù)處理程序，就整體而言，是將按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容發(fā)生的各項(xiàng)要素視其用途予以分配，并將應(yīng)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的部分按經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入產(chǎn)品相關(guān)成本的過程。這個過程是依賴一系列賬戶的配合使用完成的，所以首先應(yīng)明確農(nóng)產(chǎn)品核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶。“含稅成本”帳戶，核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的所有成本費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用及稅金?！吧a(chǎn)成本”賬戶，核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接物資消接人工費(fèi)用及間接費(fèi)用?！伴g接費(fèi)用”賬戶，核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的需要計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，包括農(nóng)用固定資產(chǎn)折舊

13、、小農(nóng)具購置修理費(fèi)、間接人工費(fèi)及環(huán)境成本、質(zhì)量成本等?！碍h(huán)境成本”賬戶，核算由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所引起的環(huán)境質(zhì)量下降而造成的環(huán)境損失價(jià)值?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶，核算村級干部報(bào)酬和管理方面的支出?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的流動資金的借款利息和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)。“營銷費(fèi)用”賬戶，核算生產(chǎn)單位或農(nóng)戶為銷售商品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)及銷售用工費(fèi)等?！岸惤稹辟~戶: 核算各種稅收。四、農(nóng)產(chǎn)品成本核算的基本方法1、品種法 （1）定義。 是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。 （2）成本對象。品種法的成本計(jì)算對象為：產(chǎn)品品種。（3）計(jì)算方法及要點(diǎn) 。品種法在實(shí)際工作中的應(yīng)用要點(diǎn)為：以“品種”為

14、對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單；成本計(jì)算期一般采用“會計(jì)期間”； 以“品種”為對象歸集和分配費(fèi)用；以“品種”為主要對象進(jìn)行成本分析。 2、分批法 （1）定義。是以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。 （2）成本對象。 產(chǎn)品的“批”。分批法是一種很廣義的成本計(jì)算方法，在實(shí)際工作中，有“批號”、“批次”的定義?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產(chǎn)品品種、存貨核算中分批實(shí)際計(jì)價(jià)法下的“批”、客戶訂單即按照客戶訂單計(jì)算成本的方法以及其他經(jīng)營主體需要并自定義的“批” （3）計(jì)算方法及要點(diǎn)。分批法在實(shí)際工作中的應(yīng)用要點(diǎn)為：以“批號”、“批次”為成本計(jì)算對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計(jì)算單。成本計(jì)算期

15、一般采用“自某某時開始到某某時結(jié)束”，一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。 3、分步法 （1）定義 。以產(chǎn)品生產(chǎn)階段、“步驟”作為成本計(jì)算對象，計(jì)算成本的一種方法。 （2）成本對象 。分步法下的“步”同樣是廣義的，在實(shí)際工作中有豐富的、靈活多樣的具體內(nèi)涵和應(yīng)用方式，分步法下之“步”在實(shí)際應(yīng)用中，可以定義為下列“步”含義：部門即計(jì)算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產(chǎn)、加工階段、工作中心，上述情況的隨意組合 （3）計(jì)算方法及要點(diǎn)。分步法成本核算一般有如下要點(diǎn)：按照“步”作為成本計(jì)算對象、歸集費(fèi)用、計(jì)算成本、成本計(jì)算期一般采用“會計(jì)期間”法，期末往往存在本期完工產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品，需要

16、采用一定的方法分配生產(chǎn)費(fèi)用。、分類法 （1）定義。 以“產(chǎn)品類”作為成本計(jì)算對象、歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。 （2）成本對象 。分類法的成本對象為產(chǎn)品“類”，在實(shí)際工作中，可以定義為：產(chǎn)品自然類別、管理需要的產(chǎn)品類別。 （3）計(jì)算方法及要點(diǎn) 。分類法下成本核算的方法要點(diǎn)可概括如下：以“產(chǎn)品類”為成本計(jì)算對象，開設(shè)成本計(jì)算單；“產(chǎn)品類”的成本計(jì)算方法同于“品種”；某“類產(chǎn)品”的成本計(jì)算出來后，按照下列方法再分配到具體品種，以計(jì)算品種的成本；類中選定某產(chǎn)品為“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品”；定義其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的換算系統(tǒng)；按照換算系統(tǒng)之比例將“類產(chǎn)品”的成本分解計(jì)算到具體品種產(chǎn)品的成本。 第三節(jié) 農(nóng)產(chǎn)品的成本控

17、制農(nóng)產(chǎn)品成本控制的思想應(yīng)該融入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程之中。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者所進(jìn)行的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時也應(yīng)該是成本控制活動。為了使農(nóng)產(chǎn)品成本落到實(shí)處，必須建立有效的成本控制保障機(jī)制。一、構(gòu)建合理的農(nóng)產(chǎn)品成本控制時間體系成本的可控性與實(shí)施控制的時間相關(guān)，成本控制的實(shí)際效果也受到控制時間的強(qiáng)烈影響。一般而言，按照成本控制內(nèi)容所涉及的時間系列將成本控制劃分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制，并據(jù)此建立事前成本控制體系、事中成本控制體系和事后成本控制體系。從成本控制的環(huán)節(jié)來看，事前成本控制包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃等工作環(huán)節(jié)。事中成本控制是針對成本發(fā)生過程而言的，也就是通常所言的日常成本控制

18、。從農(nóng)產(chǎn)品成本控制角度來看，事中控制也就是生產(chǎn)過程中的成本控制。事后控制是在成本發(fā)生之后所進(jìn)行的核算與分析。從成本控制的內(nèi)容來看，事前成本控制包括農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)、銷售網(wǎng)絡(luò)的設(shè)立等領(lǐng)域的成本控制，還包括降低成本的專項(xiàng)措施的選擇，以及有關(guān)制度的建立和完善等內(nèi)容;事中成本控制的目標(biāo)是在規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)技術(shù)條件下充分利用現(xiàn)有資源和條件，盡可能降低各種消耗，使成本不斷降低;事后成本控制不改變已經(jīng)發(fā)生的成本，但事后成本控制體系的建立有助于強(qiáng)化事前、事中的成本控制，對成本控制起到促進(jìn)作用。事前、事中和事后成本控制體系當(dāng)中涉及到成本控制的全部內(nèi)容， 二、更新農(nóng)產(chǎn)品成本控制觀念到目前為止，我國成本控制的研究主要

19、集中在工商業(yè)方面，研究農(nóng)業(yè)成本控制的較少。此外，與其他行業(yè)相比，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者本身對成本控制重視程度也不夠，使得農(nóng)產(chǎn)品成本控制與工業(yè)品的成本控制水平差距較大。這一方面源于市場競爭的壓力，成本控制的時間、精力、資金等投入大、見效慢，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。另一方面與人們的一些不當(dāng)觀念有關(guān):一是無效論，認(rèn)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是“靠天吃飯”、“人算不如天算”，成本控制與否關(guān)系不大;二是浪費(fèi)論，認(rèn)為農(nóng)業(yè)成本控制投入與農(nóng)業(yè)收入不相匹配，甚至背道而馳，對此投資無疑弊大于利;三是模糊論，認(rèn)為是否實(shí)施農(nóng)業(yè)成本控制，很難看出其效果差異，即便有效，也不象工商業(yè)那樣便于確認(rèn)和評價(jià);四是難控論，認(rèn)為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生

20、產(chǎn)交織在一起的產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)成本控制的相關(guān)因素較多，尤其是不可控因素較多，難以實(shí)施成本控制。事實(shí)上，成本是在農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生和形成的，雖然其受自然、環(huán)境等因素影響較大，且具有復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，但從其產(chǎn)生和形成的過程來看，是可控制的，只是其控制的程度因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程的具體情況及生產(chǎn)經(jīng)營者的努力程度不同而有所差異。因此，樹立科學(xué)的、積極的、正確的成本控制觀念是至關(guān)重要的。首先要樹立效益控制觀念，一是樹立成本控制有益性的觀念，充分理解成本控制的重要性和必要性;二是樹立成本效益觀念，即預(yù)計(jì)成本控制帶來的收入增加值大于成本控制支出，尤其是受災(zāi)后的成本控制決策尤為重要。三是要樹立目標(biāo)控制的觀念，把標(biāo)準(zhǔn)

21、成本或目標(biāo)成本，作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)安排執(zhí)行各項(xiàng)生產(chǎn)活動。 三、完善農(nóng)產(chǎn)品成本控制制度成本控制本身的特點(diǎn)決定了成本的控制不能建立在人們自覺的基礎(chǔ)上，成本意識提高要通過制度來約束，農(nóng)產(chǎn)品成本控制體系的實(shí)施要有相應(yīng)的機(jī)制來保證。建立有效的成本控制制度是進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本控制的一項(xiàng)重要保障措施。1、成本決策制度。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到許多決策問題，決策的正確與否對農(nóng)產(chǎn)品成本的發(fā)生、補(bǔ)償有著非常重大的作用，特別是農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能、質(zhì)量的決策，不僅決定了資金的耗費(fèi)及其結(jié)構(gòu)，也對農(nóng)產(chǎn)品成本的補(bǔ)償產(chǎn)生重大影響。2、農(nóng)產(chǎn)品成本指標(biāo)歸口分級管理制度。農(nóng)產(chǎn)品成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜而又細(xì)致的工作，其與

22、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各部門、各環(huán)節(jié)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的人員密切相關(guān)，有效的農(nóng)產(chǎn)品成本控制必須要調(diào)動各方面的積極因素和發(fā)揮各方的作用。成本指標(biāo)歸口分級管理是通過明確各級生產(chǎn)者對成本控制的責(zé)任，將成本控制分解落實(shí)到各個生產(chǎn)者進(jìn)行成本控制。3、業(yè)務(wù)控制制度。從成本控制角度來看，有可能引起成本發(fā)生變化的業(yè)務(wù)活動都需要通過必要的制度對其活動加以規(guī)范。成本的綜合性特點(diǎn)揭示了成本受到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的共同影響，從而也決定了成本控制制度在內(nèi)容上必須涵蓋農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的重要業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對所有業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)領(lǐng)域中與農(nóng)產(chǎn)品成本有關(guān)的活動進(jìn)行規(guī)范，如農(nóng)用生產(chǎn)資料的采購與驗(yàn)收，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)

23、，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，新品種新技術(shù)的應(yīng)用，生產(chǎn)者素質(zhì)的培訓(xùn)和提高等諸方面的活動和因素都會對成本發(fā)生影響，這些方面都需要制度加以規(guī)范。第四節(jié)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益分析一、償債能力分析償債能力是指經(jīng)營主體償還到期債務(wù)的能力。償債能力分析包括短期償債能力的分析和在期償債能力的分析兩個方面。（一）短期償債能力分析短期償債能力，就是經(jīng)營主體以流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力。它反映企業(yè)償付日常到期債務(wù)的實(shí)力，能否及時償付到期的流動負(fù)債，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。反映企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有1、流動比率流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率、它表明企業(yè)每一元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為償還的保證，反映企業(yè)用

24、可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力、計(jì)算公式如下:一般情況下，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證流動比率高，不僅反映企業(yè)擁有的營運(yùn)資金多，可用以抵償債務(wù)，而且表明企業(yè)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)數(shù)額大，債權(quán)人遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)小。2、速動比率速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。速動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款項(xiàng)等流動資產(chǎn)。存貨、預(yù)付帳款、待攤費(fèi)用等則不應(yīng)計(jì)入。這一比率用以衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的財(cái)力。速動比率的計(jì)算公式為：速度比率流動資產(chǎn)存貨預(yù)付帳款待攤費(fèi)用（二） 長期償債能力分析長期償債能力，指企業(yè)償還長期負(fù)債的能力

25、。企業(yè)的長期負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付長期債券等。評價(jià)企業(yè)長期償債能力，從償債的義務(wù)看，包括按期支付利息和到期償還本金兩個方面；從償債的資金來源看，則應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營所得的利潤。在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，企業(yè)不可能依靠變賣資產(chǎn)還債，而只能依靠實(shí)現(xiàn)利潤來償還長期債務(wù)。因此，企業(yè)的長期償債能力是和企業(yè)的獲利能力密切相關(guān)的。1、負(fù)債比率負(fù)債比率又稱資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。這一比率越小，表明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式如下2、股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率是所有者權(quán)益同資產(chǎn)總額的比率。該比率反映企業(yè)資產(chǎn)中

26、有多少是所有者投入的?？梢杂孟铝泄奖硎?；3、負(fù)債與股東權(quán)益比率負(fù)債與股東權(quán)益比率又稱產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債總額與所有者權(quán)益之間的比率。它反映企業(yè)投資者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。這一比率越低，表明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小。其計(jì)算公式如下：4、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)又稱已獲利息倍數(shù)，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的息稅前利潤與利息費(fèi)用的比率。它是衡量企業(yè)償付負(fù)債利息能力的指標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的息稅前利潤對于利息費(fèi)用的倍數(shù)越多，說明企業(yè)支付利息費(fèi)用的能力越強(qiáng)。因此，債權(quán)人要分析利息保障倍數(shù)指標(biāo)，來衡量債權(quán)的安全程度。企業(yè)利潤總額加利息費(fèi)用為息稅前利潤。計(jì)算公式如下：

27、二、營運(yùn)能力分析（一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)宰和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。1、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率是反映應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo),它是一定時期內(nèi)賒銷收入凈額與應(yīng)收帳款平均余額的比率。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率有兩種表示萬法。一種是應(yīng)收帳款在一定時期內(nèi)（通常為一年）的周轉(zhuǎn)次數(shù)，另一種是應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)天數(shù)即所謂應(yīng)收帳款帳齡。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)的計(jì)算公式如下：賒銷收入凈額=銷售收入現(xiàn)銷收入銷售退回銷售折讓應(yīng)收帳款平均余額（初期應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收帳款）/2在一定時期內(nèi)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，表明應(yīng)收帳款回收速度越快，經(jīng)營主體管理工作的效率越高。這不僅有利于及時收回貸

28、款，減少或避免發(fā)生壞帳損失的可能性而且有利于提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性，提高短期債務(wù)的償還能力。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式如下：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收帳款次數(shù) 2、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是一定時期內(nèi)企業(yè)銷貨成本與存貨平均余額間的比率它是反映企業(yè)銷售能力和流動資產(chǎn)流動性的一個指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營效率的一個綜合性指標(biāo)、其計(jì)算公式如下：存貨評價(jià)余額（期初存貨+期末存貨）/2 在一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。在存貨平均水平一定的條件下，存貨周轉(zhuǎn)率越高好。在存貨平均水平一定的條件下，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)的銷貨成本數(shù)額增多，產(chǎn)品銷售的數(shù)量增長，企業(yè)的銷售能力加強(qiáng)。反之，則銷售

29、能力不強(qiáng)。存貨周轉(zhuǎn)率也可以用周轉(zhuǎn)天數(shù)表示，其計(jì)算公式如下： 3、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。它是流動資產(chǎn)的平均占用額與流動資產(chǎn)在一定時期所完成的周轉(zhuǎn)額之間的比率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以用流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)兩種方法表示。計(jì)算公式為：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，計(jì)算公式為：在一定時期內(nèi)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用的效果越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率用周轉(zhuǎn)天數(shù)表示時，周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段時占用的時間越短，周轉(zhuǎn)越快。 （二）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固

30、定資產(chǎn)平均凈值的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)、其計(jì)算公式為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高；表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，同時也能表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。反之，如果固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，則表明固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，企業(yè)的營運(yùn)能力不強(qiáng)。（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷售收入凈額與資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式如下：這一比率可用來分析企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。如果這個比率較低，則說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率較差，最終會影響企業(yè)的獲得能力。這樣，企業(yè)就應(yīng)該采取措施提高各項(xiàng)資產(chǎn)的利用程

31、度從而提高銷售收入或處理多余資產(chǎn)。三、盈利能力分析（一）基本利潤指標(biāo)1、營業(yè)利潤。它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤。計(jì)算公式為：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失等2、利潤總額。它是指是一家公司在營業(yè)收入中扣除成本消耗及營業(yè)稅后的剩余利潤。計(jì)算公式為：利潤總額營業(yè)利潤（）營業(yè)外收支（）投資損益（3）凈利潤。它是指在利潤總額中按規(guī)定交納了所得稅后公司的利潤留成。計(jì)算公式為：凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用（二）盈利能力分析反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)，主要有銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率，資產(chǎn)總額利潤率、資本金利潤率等。1、銷售利潤率銷售利潤率是利潤總額與銷售收入凈

32、額達(dá)比率。它反映銷售收入中，職工為社會勞動新創(chuàng)價(jià)值所占的份額。其計(jì)算公式為：該項(xiàng)比率越高，表明企業(yè)為社會新創(chuàng)價(jià)值越多，貢獻(xiàn)越大，也反映企業(yè)在增產(chǎn)的同時，為企業(yè)多創(chuàng)造了利潤，實(shí)現(xiàn)了增產(chǎn)增收。2、成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用利潤率是指企業(yè)利潤總額與成本費(fèi)用總額的比率。它是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)與獲得的收益之間關(guān)系的指標(biāo)、計(jì)算公式為：該比率越高，表明企業(yè)耗費(fèi)所取得的收益越高、這是一個能直接反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約效益的指標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)銷售的增加和費(fèi)用開支的節(jié)約，都能使這一比率提高。3、總資產(chǎn)利潤率 總資產(chǎn)利潤率是利潤總額與資產(chǎn)平均總額的比率。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo)，也是衡量經(jīng)營主體利用債

33、權(quán)人和所有者權(quán)益總額所取得盈利的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式為： 資產(chǎn)平均總額為年初資產(chǎn)總額與年末資產(chǎn)總額的平均數(shù)。此項(xiàng)比率越高，表明資產(chǎn)利用的效益越好，整個經(jīng)營主體獲利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高。4、資本金利潤率資本金利潤率是企業(yè)的利潤總額與資本金總額的比率，是反映投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力的指標(biāo)。計(jì)算公式為：這一比率越高，說明企業(yè)資本金的利用效果越好，反之，則說明資本金的利用效果不佳。 螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅

34、羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆

35、膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃

36、羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀

37、袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊

38、肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿

39、袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃

40、膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇

41、羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂

42、襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆

43、肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃

44、衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇

45、膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁

46、羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆

47、螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕

48、聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄

49、袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁

50、膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊

51、羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀

52、螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄

53、肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈

54、袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃

55、膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿

56、羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖

57、螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈

58、肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇肅芃芅袂羈節(jié)蒈蚅羇芁薀羀袃芀螞螃膂艿莂薆肈羋蒄螁羄莈薇薄袀莇芆螀螆莆荿薃膄蒞薁螈肀莄蚃蟻羆莃莃袆袂莂蒅蠆膁莂薇裊肇蒁蝕蚇羃蒀荿袃衿肆蒂蚆螅肆蚄袁膄肅莄螄肀肄蒆罿羆肅薈螂袁肂蟻薅膀肁莀螁肆膀蒃薃羂膀薅蝿袈腿莄薂襖膈蕆袇膃膇蕿蝕聿膆蟻裊羅膅莁蚈袁芄蒃襖螇芄薆蚇