潛盈潛虧資料講解

1、精品文檔潛盈對收入和利潤的隱瞞、轉(zhuǎn)移會構(gòu)成虛虧即潛盈(一)資產(chǎn)審計中潛盈潛虧的重點和難點1、期末計價的確認(rèn)?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度中規(guī)定短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等在期末按照其賬面價值與可收回金額孰低計量。對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提各項減值準(zhǔn)備，使得這些資產(chǎn)的期末賬面余額不一定是期末的價值。審計過程中，要特別關(guān)注這些資產(chǎn)的期末實際價值，評價其計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致，減值準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性、充分性，有無人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。2、價值的轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為：(1)該提的不提或少提。審查固定資產(chǎn)折舊、8大減值準(zhǔn)備在期末時是否提取、提足，有無利用折舊與8大減值準(zhǔn)備人

2、為調(diào)節(jié)成本的行為。(2)該攤的不攤或少攤。待攤費用、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、長期投資溢折價等不攤或沒有攤足。審計人員要確定攤銷的會計政策的恰當(dāng)性，抽樣檢查有關(guān)攤銷費用發(fā)生和轉(zhuǎn)銷記錄的完整性、合法性。(3)該轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。存貨發(fā)出后，發(fā)出存貨計價的選擇是否合理，前后各期是否一致，完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已銷售產(chǎn)品成本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已完工的在建工程是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待處理財產(chǎn)損益轉(zhuǎn)銷是否合理等都可能造成潛虧。3、“中轉(zhuǎn)站”中對收入和利潤的隱瞞、轉(zhuǎn)移會構(gòu)成虛虧即潛盈。企業(yè)為了避稅或其他的原因，將已經(jīng)售出的商品、原材料等長期掛在精品文檔精品文檔應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等往來科目上，由此直

3、接隱瞞、轉(zhuǎn)移企業(yè)的銷售收入和利潤，會形成企業(yè)的潛盈。審計人員要核實這些往來項目的真實性及合理性。(二)審計負(fù)債方面的潛虧1、直接隱瞞各項負(fù)債。企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的各項負(fù)債不入賬，隱瞞負(fù)債情況。這種情形實際工作中一般不多，因為債權(quán)人不會向債務(wù)人無償提供資金，債務(wù)總會到期。2、或有負(fù)債。這類負(fù)債不僅金額無法確定，而且賬面上沒有記錄。但或有負(fù)債中會存在金額較大，影響深遠(yuǎn)的虧損，必須高度重視。經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)著重審查被審企業(yè)有無經(jīng)濟擔(dān)保、債務(wù)擔(dān)保，有無待決訴訟、合同糾紛，有無尚未兌付的已貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，有無應(yīng)收款項抵債行為，產(chǎn)品的“三包”發(fā)生問題的可能性等。這些或有事項一旦發(fā)生，便會對企業(yè)造成損失。3、

4、企業(yè)發(fā)行長期債券時，有關(guān)債券溢價、折價的攤銷、利息的計提。若企業(yè)不處理長期債權(quán)溢價或折價，長期掛賬，將形成企業(yè)的潛盈或潛虧。審計人員應(yīng)著重審查長期債券是否按期計提利息，溢折價是否按期攤銷，攤銷方法的選擇是否恰當(dāng)、合理，復(fù)算攤銷的金額是否正確。4、長期借款的償債基金。前任領(lǐng)導(dǎo)所借的沒有到期的長期借款如果沒有建立償債基金；在后任領(lǐng)導(dǎo)任職期間到期，便會帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。所以沒有建立償債基金的長期負(fù)債也是企業(yè)的一項潛虧。精品文檔精品文檔5、應(yīng)付融資租賃費、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的融資租賃費、引進(jìn)設(shè)備款到期應(yīng)付未付或少付，長期掛賬，會形成企業(yè)的一大潛虧，為后任領(lǐng)導(dǎo)帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險。(三)審

5、計所有者權(quán)益方面的潛盈、潛虧企業(yè)有所者權(quán)益的變動一般較少，主要表現(xiàn)在財務(wù)處理上：1、應(yīng)作資本公積處理的各種業(yè)務(wù)直接作為收入處理，甚至轉(zhuǎn)為“小金庫”。審查股本溢價、評估增值、捐贈、外幣折算增值等應(yīng)轉(zhuǎn)作資本公積處理的項目是否有轉(zhuǎn)作收入或不入賬轉(zhuǎn)為“小金庫”的情況。2、年末會計報表公證審計之后，應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)整的項目未予調(diào)整。審計人員要查閱社會審計對被審計單位出具的審計報告，審查是否存在應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)整的項目被審計單位未予調(diào)整的情況。(四)審計損益中的潛盈潛虧1、通過各種手段虛增收入或利潤。審計人員要著重審查有關(guān)銷售方面的內(nèi)部控制制度是否健全有效，根據(jù)不同的銷售方式和貨款結(jié)算方式審查銷售收入確認(rèn)其正確性

6、，有無違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提前或退后入賬調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)銷售收入的問題，有無賬外經(jīng)銷產(chǎn)品的問題。2、通過成本核算和費用結(jié)轉(zhuǎn)造成潛虧。對成本核算和費用結(jié)轉(zhuǎn)的審查要結(jié)合資產(chǎn)審計中價值的轉(zhuǎn)移進(jìn)行審查。關(guān)注成本費用開支控制制度，審查成本核算方法是否適當(dāng)，前后是否一致，有無任意調(diào)節(jié)成本的問題；銷售成本與銷售收入是否配比，是否存在已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)而虛增利潤，或?qū)⑴c銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的支出轉(zhuǎn)做銷售成本而虛精品文檔精品文檔減利潤；期間費用是否按規(guī)定記入當(dāng)期損益，有無記入產(chǎn)品成本和轉(zhuǎn)入下期的情況，有無將在建工程的項目利息記人財務(wù)費用等。對集團公司的法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，集團公司的合

7、并會計報表可能存在對效益差的下屬企業(yè)該合并的不合并、該抵消的不抵消的情況，造成資產(chǎn)負(fù)債、損益和所有者權(quán)益不實，形成潛虧，對此問題也應(yīng)予以重視。潛虧企業(yè)潛虧是指企業(yè)將實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的虧損埋藏起來,致使會計報表體現(xiàn)盈利增加或虧損減少的行為,是當(dāng)前企業(yè)會計報表信息失真的一種主要表現(xiàn)形式。存在潛虧的會計信息既失去了參考價值，也不能為確立經(jīng)營目標(biāo)提供正確的決策依據(jù)，同時還為違法亂紀(jì)行為創(chuàng)造了條件。因此，探討企業(yè)潛虧的原因，分析其表現(xiàn)形式，提出防范對策，對于保障企業(yè)健康發(fā)展具有很好的現(xiàn)實意義。一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式通過審計實踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式多種多樣，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）物資盤虧或報

8、廢不按規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理,降價處理庫存商品、滯銷產(chǎn)品不及時進(jìn)行賬務(wù)處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對當(dāng)年已發(fā)生的一些成本費用類支出，不報銷入賬，以減少當(dāng)期成本費用支出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時有發(fā)生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經(jīng)發(fā)生的成本費用，形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。精品文檔精品文檔（二）按財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)提的不提或象征性地提一點，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會計制度的要求，企業(yè)必須按期攤銷某些費用，同時，也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，預(yù)提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損，往往對這些應(yīng)計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業(yè)發(fā)生潛虧。（三）壞

9、、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備金形成的潛虧。（四）存在沒有按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊或雖計提折舊但沒有攤?cè)氤杀举M用，資產(chǎn)損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產(chǎn)和備品備件沒有進(jìn)行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計價方法變動的結(jié)果一般是期末存貨成本增加，當(dāng)期存貨成本減少，從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利，形成潛虧。（五）對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。（六）利用“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接，他們按當(dāng)期利潤指標(biāo)倒推成本，將當(dāng)期多余的成本或費

10、用以一筆或幾筆直接掛入“其他應(yīng)收款”賬戶；或者按考核指標(biāo)的需要，人為增加結(jié)算收入，將不存在的收入掛“應(yīng)收賬款”賬戶，形成潛虧。精品文檔精品文檔（七）對某些費用支出不及時報銷入賬。某些企業(yè)在年末對當(dāng)年發(fā)生的一些成本費用類支出，如：修理費、辦公費、差旅費、廣告費等不報銷入賬，以減少當(dāng)期成本費用支出，增加企業(yè)當(dāng)期利潤。（八）將成本或費用隨意“待攤”或“遞延”。按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則的要求，企業(yè)會計制度中設(shè)置了“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等跨期攤銷費用類會計科目。由于這些會計科目特有的性質(zhì)，一些企業(yè)便以各種理由將一些本應(yīng)列入成本費用的支出歸入這些會計科目，形成潛虧。（九）將應(yīng)計入期間費用的利息支出資本

11、化?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本。然而某些企業(yè)濫用該項規(guī)定，將這些長期資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的借款利息支出仍予以資本化，甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費用支出予以資本化，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。二、企業(yè)潛虧形成的原因（一）個別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的，無視會計法，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調(diào)賬，破壞會計核算正常進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)形成潛虧。（二）為了完成上級主管部門的考核指標(biāo)。由于有的上級主管部門出于某種需要，對下屬企業(yè)的考核指標(biāo)脫離實際，企業(yè)外部減精品文檔精品文檔利增支因素大幅度提高，企業(yè)為了完成上級

12、的經(jīng)濟指標(biāo)任務(wù)，不顧企業(yè)實際情況，制造虛假效益，讓企業(yè)甩下一部分成本或費用，從而使會計報表反映利潤達(dá)到或超過計劃指標(biāo)，同時對存在的不良資產(chǎn)也未能采取各種積極措施進(jìn)行處理消化。（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動資產(chǎn)管理制度不健全，出入庫手續(xù)不嚴(yán)格，有的企業(yè)長期不清產(chǎn)核資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務(wù)處理，有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè)，雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度，但不健全或有章不循，在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離，相互聯(lián)系，相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制，單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂，存在許多財務(wù)問題。（四）企業(yè)經(jīng)營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益，在賬上做文章，把

13、應(yīng)列當(dāng)期的成本費用轉(zhuǎn)入往來和“待攤費用”，利用“待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”；有的干脆把該攤的費用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失不作當(dāng)期費用處理，而將其掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等債權(quán)性質(zhì)的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營或其它業(yè)務(wù)收入，使利潤虛增。（五）外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業(yè)產(chǎn)生的潛虧進(jìn)行有效的監(jiān)督,有時還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰，如精品文檔精品文檔對企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責(zé)任人沒有進(jìn)行相關(guān)處罰等。（六）會計人員的素質(zhì)是影響會計報表真實性的一個重要因素。有的會計

14、人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，不嚴(yán)格按會計法辦事，提供虛假會計資料；有的會計人員素質(zhì)偏低，不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代會計核算管理的要求。（七）會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的“加速折舊法”存貨的“后進(jìn)先出法”等一系列的穩(wěn)健的會計核算方法，由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計算方法標(biāo)準(zhǔn)與單位的實際情況不符，一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使單位更新改造資金不足，設(shè)備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。（八）企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時。企業(yè)對應(yīng)收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果不能及時進(jìn)行處理，出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。三、解決企業(yè)潛虧的建議與對策解

15、決企業(yè)潛虧問題，要以防范為主，堅持標(biāo)本兼治的原則，從思想教育入手，完善制度，健全法規(guī)，加強監(jiān)督。精品文檔精品文檔（一）加強思想教育和職業(yè)道德教育，樹立依法經(jīng)營觀念。要經(jīng)常對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)、納稅義務(wù)和職業(yè)道德教育，在經(jīng)營過程中要克服私欲，堅持依法經(jīng)營，不干涉會計的正常工作，確保財務(wù)人員能夠在沒有干擾的情況下，按會計制度審核原始憑證、編制記賬憑證，實事求是地記錄企業(yè)經(jīng)營活動，杜絕所謂“變通”核算內(nèi)容，記假賬，編假表等不規(guī)范行為發(fā)生。（二）提高財務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)是能否嚴(yán)格按會計核算規(guī)定，全面、真實、正確反映企業(yè)經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。因此，要加強對財務(wù)人員的繼續(xù)教

16、育，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止因不精通會計業(yè)務(wù)而出現(xiàn)錯計、漏計賬項，或因思想盲從制造假賬的現(xiàn)象發(fā)生。（三）選擇合理的考核指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制指標(biāo)的考核，不應(yīng)該局限于對利潤指標(biāo)的考核，而是對企業(yè)償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行全面考核，避免由于考核指標(biāo)主要集中在利潤指標(biāo)考核上，導(dǎo)致個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會計人員通過各種“技術(shù)處理”，完成既定的利潤指標(biāo)，使企業(yè)在這種所謂的技術(shù)處理中產(chǎn)生了潛虧。（四）細(xì)化企業(yè)財務(wù)制度，突出防范風(fēng)險的謹(jǐn)慎性原則。一是制定有關(guān)應(yīng)收賬款的具體會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格壞賬準(zhǔn)備金提取制度，適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備金提取比率，同時企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案制度，采取先精品文檔精品文檔信譽評價考核，后銷售的方法，建立賒銷與貸款回籠比率的獎懲措施；二是嚴(yán)格管理存貨，在財務(wù)報告中披露與揭示其庫齡情況，制定按有關(guān)存貨庫齡比率計提跌價損失準(zhǔn)備，或者適當(dāng)提高提取率；三是嚴(yán)格管理各項資產(chǎn)損失，關(guān)注企業(yè)待處理流動資產(chǎn)凈損益、待處理固定資產(chǎn)凈損益、固定資產(chǎn)清理等掛賬