財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告教(學(xué))案

1、授課日期：授課時(shí)數(shù)：課題：教學(xué)目標(biāo)：1.了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義2.理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：更新、補(bǔ)充、刪節(jié)內(nèi)容：教學(xué)方法：教 具：課外作業(yè)：教學(xué)后記：一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述從程序上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最后一道“工序”。從內(nèi)容上看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。所以，它是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及澳大利亞等組織和國(guó)家均有專門的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)國(guó)務(wù)院于 2000 年 6 月 21

2、 日頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，是我國(guó)第一個(gè)專門針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架。同年 12 月 29 日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定。在此之前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中也都有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定。 2001 年 11 月 2 日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等問(wèn)題做出了規(guī)范。為了對(duì)散見于各項(xiàng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定進(jìn)行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，歸納出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的一般性原則要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行全面系統(tǒng)

3、的規(guī)定，保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，財(cái)政部于 1998 年將財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)項(xiàng)目列入了準(zhǔn)則規(guī)劃。在認(rèn)真研究了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系的要求與特點(diǎn)，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)、加拿大等組織和國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從2002 年開始，財(cái)政部加快了財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)的起草進(jìn)程，形成了征求意見稿，不久將正式出臺(tái)。二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）按反映內(nèi)容分類按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映內(nèi)容上看，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括文字報(bào)告部分和會(huì)計(jì)報(bào)表兩部分。（1）文字報(bào)告部分。文字報(bào)告部分不是會(huì)計(jì)報(bào)表，許多會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和

4、數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過(guò)文字部分來(lái)加以說(shuō)明。這部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告等。其中會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明和具體解釋。一些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過(guò)附注來(lái)說(shuō)明。它是報(bào)表使用者閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出的自我評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書就是為了更全面地說(shuō)明有關(guān)財(cái)務(wù)狀況。它不是報(bào)表使用者閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的基 礎(chǔ)，而是閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的總結(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特別是其中的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有四種類型：無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告

5、；保留意見的審計(jì)報(bào)告；否定意見的審計(jì)報(bào)告；拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表部分。 對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，這部分會(huì)計(jì)報(bào)表包括主表和附表兩部分。主表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這三張報(bào)表相互結(jié)合，全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。附表包括兩類：一類是財(cái)政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或有關(guān)部門審計(jì)需要的。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定必須編制和報(bào)送的附表包括：一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表；二是利潤(rùn)表的附表。這類附表財(cái)政部有規(guī)范的格式和編制、報(bào)送要求。具體有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表。除上述附表

6、外，還有一些企業(yè)內(nèi)部管理和外部審計(jì)需要編制和報(bào)送的附表，主要是：貨幣資金明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、其他應(yīng)收款明細(xì)表、存貨明細(xì)表、待攤費(fèi)用明細(xì)表、長(zhǎng)期投資明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、在建工程明細(xì)表、無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表、短期借款明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、預(yù)收賬款明細(xì)表、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表。這些附表的編制，都是為了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目作進(jìn)一步的說(shuō)明。能夠使報(bào)表的使用者了解這些項(xiàng)目的具體內(nèi)容，深化對(duì)報(bào)表的分析。 對(duì)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)定期編制，但不需對(duì)外報(bào)送和公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是成本報(bào)表。這些報(bào)表的數(shù)字資料一般是企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者使用。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)

7、定，這部分會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目、格式和編制方法由企業(yè)自行確定，也可由主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)同企業(yè)共同規(guī)定。對(duì)內(nèi)報(bào)表體系也由主表和附表兩部分組成。主表主要是產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，企業(yè)應(yīng)按月定期編制。設(shè)置這張報(bào)表的目的是要反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本。附表可以分為兩類：一類是反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關(guān)情況的報(bào)表；另一類是反映期間費(fèi)用的報(bào)表。前者包括主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表，后者包括管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。2按編報(bào)時(shí)間分類按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)時(shí)間的不同來(lái)分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)制度將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期

8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。其中月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要，及時(shí)反映；年報(bào)要求揭示完整，反映全面。季報(bào)和半年報(bào)要求介于月報(bào)和年報(bào)之間。 3按編制的基礎(chǔ)分類按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；匯總

9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，連同本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告匯總編制的綜合性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由母公司編制的，在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易進(jìn)行相互抵銷后編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以反映企業(yè)集團(tuán)綜合的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4按服務(wù)對(duì)象分類按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對(duì)象的不同，可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的不對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，它一般不需規(guī)定統(tǒng)一的格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是指企業(yè)向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公

10、眾等有關(guān)方面使用，它通常有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制完成后，需要報(bào)送的部門主要有：財(cái)政部門（國(guó)有企業(yè)需要報(bào)送）、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、上級(jí)主管部門（有上級(jí)主管部門或管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)需要報(bào)送）、工商行政管理部門（企業(yè)在年檢時(shí)需要報(bào)送）、人民銀行（在銀行取得貸款的企業(yè)需要報(bào)送）、證券監(jiān)管部門（上市公司需要報(bào)送）和保險(xiǎn)監(jiān)管部門（保險(xiǎn)公司需要報(bào)送）。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和公司法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期編報(bào)的報(bào)表種類如表13-1 所示。表 13-1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一覽表編號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)企 01 表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企 02 表利潤(rùn)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)企 03 表現(xiàn)金流量表

11、（至少）年度報(bào)告會(huì)企 01 表附表l資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告會(huì)企 01 表附表 2會(huì)企 01 表附表 3會(huì)企 02 表附表I會(huì)企 02 表附表 2會(huì)企 02 表附表 3所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤(rùn)分配表分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告中期報(bào)告、年度報(bào)告年度報(bào)告年度報(bào)告年度報(bào)告13.1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供的主要信息公司財(cái)務(wù)信息的外部使用者包括投資者、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、員工、政府機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾等。這些外部使用者和公司之間存在著各種各樣的利益關(guān)系，他們需要作出各種各樣和公司有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。因此，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告本身不是目的，而是向他

12、們提供有助于其作出各種經(jīng)濟(jì)決策的信息。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供哪些信息則經(jīng)常受到使用者的需要、各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身存在的局限性等因素的制約。而且不同的信息使用者信息需求的內(nèi)容也有所不同，企業(yè)通常只提供一種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，供報(bào)表使用者決策分析之需。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是公司正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書面文件，它是公司管制信息披露的主要組成內(nèi)容。一般地說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供以下有關(guān)方面的信息：（1）關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，這些資源上的權(quán)利（包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益）以及引起資源和資源上權(quán)利變動(dòng)的各種交易、事項(xiàng)和情況的信息。（2）關(guān)于企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

13、，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)及其結(jié)果的信息。（3）關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，即怎樣取得和使用現(xiàn)金。（4）反映企業(yè)的管理當(dāng)局（廠長(zhǎng)經(jīng)理等）向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)和履行其他法律與合同規(guī)定的義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。13.1.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，在于提供有助于使用者決策的財(cái)務(wù)信息。具體地說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用可概括如下：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。股份有限公司的“兩權(quán)分離”使股東和企業(yè)管理當(dāng)局之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。股東把資金投入公司，委托管理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。他們?yōu)榱舜_

14、保自己的切身利益，保證其投入資本的完整與增值，需要經(jīng)常了解管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)營(yíng)管理情況。通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他一些法律規(guī)章的制約，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠較全面、系統(tǒng)、連續(xù)和綜合地跟蹤反映企業(yè)投入資源的渠道、性質(zhì)、分布狀態(tài)以及資源的運(yùn)用效果，從而有助于評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及管理當(dāng)局對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是與企業(yè)有利害關(guān)系的外部單位和個(gè)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并據(jù)以做出決策的重要依據(jù)。企業(yè)的投資者（包括潛在的投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，了解企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、獲利能力及資本實(shí)力，再作出是否向企業(yè)投資、以什么方

15、式投資、投資或貸款的方法等決策；政府部門（包括財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)和工商行政管理部門等）要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會(huì)義務(wù)和責(zé)任方面的情況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)政稅務(wù)監(jiān)督、財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督、信貸監(jiān)督和證券交易法規(guī)監(jiān)督，同時(shí)為政府部門進(jìn)一步完善、制定法規(guī)提供決策依據(jù)。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的信息源。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)過(guò)逐級(jí)匯總上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能相應(yīng)地反映出某一行業(yè)、某一地區(qū)、部門乃至全國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況信息，這種信息是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解全國(guó)各地區(qū)、各部門、各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，正確制定國(guó)家宏觀政策，調(diào)整

16、和控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、優(yōu)化資源配置的主要決策依據(jù)。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告隨時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)與計(jì)劃比較，能夠檢查企業(yè)預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，進(jìn)而采取有效措施，加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；同時(shí)，利用財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，確定企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和遠(yuǎn)期的規(guī)劃。必須提出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是總結(jié)過(guò)去所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果，而且所提供的僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息是大多數(shù)使用者的主要信息來(lái)源，基本上能滿足使用者的需要，但財(cái)務(wù)報(bào)告本身所提供的

17、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并不能完全滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，而有關(guān)企業(yè)人力資源、企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響。13.1.5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的最終成果，更是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告雖然主要是由會(huì)計(jì)人員編制的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，會(huì)計(jì)人員是按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會(huì)計(jì)資料并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的情況是單位全體經(jīng)營(yíng)管理人員的工作成果的綜合體現(xiàn)。為

18、使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息能最大限度地滿足各有關(guān)方面的需要，實(shí)現(xiàn)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目的，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。企業(yè)的會(huì)計(jì)分工中，記賬及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約。在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)做到真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面

19、完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則、以及不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解和運(yùn)用所提供的會(huì)計(jì)信息的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。（1）真實(shí)可靠。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)之上。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)核實(shí)無(wú)誤的賬簿資料編制，不得以任何方式弄虛作假。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的資料不真實(shí)或可靠性很差，則不僅不能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)有作用，而且還會(huì)由于錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況作出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)與判斷，致使報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的決策。（2）相

20、關(guān)可比。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須與報(bào)告使用者進(jìn)行決策所需要的信息相關(guān)，并且便于報(bào)告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行比較。只有提供相關(guān)且可比的信息，才能使報(bào)告使用者分析企業(yè)在整個(gè)社會(huì)特別是同行業(yè)中的地位，了解、判斷企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在的情況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而為報(bào)告使用者的決策服務(wù)。（3）全面完整。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的需要。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的全面完整，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明

21、企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)告所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填寫，特別是對(duì)于企業(yè)某些重要的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，不得漏編漏報(bào)。（4）編報(bào)及時(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的資料，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。只有及時(shí)編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才能為使用者提供決策所需的信息資料。否則，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制非常真實(shí)可靠、全面完整且具有相關(guān)可比性，但由于編報(bào)不及時(shí)，也可能失去其應(yīng)有的價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律

22、、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6 天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對(duì)外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15 天內(nèi)對(duì)外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后 60 天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后 4 個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性要求將變得日益重要。（5）便于理解?？衫斫庑允侵肛?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是為廣大報(bào)告使用者提供企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在

23、的投資者和債權(quán)人提供決策所需的財(cái)務(wù)信息，因此，編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了。如果提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據(jù)以作出準(zhǔn)確的判斷，所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也會(huì)毫無(wú)用處。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的這一要求是建立在報(bào)告使用者具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告閱讀能力的基礎(chǔ)上。另外，為規(guī)范上市公司年度報(bào)告的編制及信息披露行為，保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法等法律、法規(guī)及中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于 2003 年 1 月 6 日公布了公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 2 號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式，對(duì)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式進(jìn)行了規(guī)

24、范。這是對(duì)公司年度報(bào)告信息披露的最低要求，不論準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，公司凡應(yīng)披露對(duì)投資者投資決策有重大影響的信息，以進(jìn)一步提高了公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、透明性。單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，公司負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)聲明：保證年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。13.2 資產(chǎn)負(fù)債表13.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮

25、整理后編制而成的。例如，公歷每年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，因此，它是一張靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的一張最主要的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。它所提供的資料，對(duì)于企業(yè)管理部門、上級(jí)主管部門、投資者、債權(quán)人、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門來(lái)講，都具有重要的作用。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可

26、以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。13.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱及計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一

27、是按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。資產(chǎn)按其流動(dòng)性高低或變現(xiàn)能力大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債按償還期長(zhǎng)短和先后順序進(jìn)行列示，

28、具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按其永久性遞減的順序進(jìn)行列示，具體按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。這種排列方式反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，直觀地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣、負(fù)債水平和償債能力的強(qiáng)弱。13.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表的編制說(shuō)明 1本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字的編排方法本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 2本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的基本編制方法（1）

29、根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。如“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”的期末余額直接填列。（2）根據(jù)總賬科目期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（3）根據(jù)明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列。有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目期末余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。（5）根據(jù)

30、科目余額減去其備抵科目后的凈額填列。如“短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。又如，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的是項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額。 3本表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。（2）“短期投資”項(xiàng)目。反映企

31、業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過(guò)一年（含一年）的股票、債券和基金，以及不超過(guò)一年（含一年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)收到的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。（4）“應(yīng)收股利”

32、項(xiàng)目。反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目。反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。（6）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬

33、款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（7）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方金額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（9）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”項(xiàng)目。反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的期末余額填列

34、。（10）“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、 “庫(kù)存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、 “受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。（11）“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反

35、映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，以及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于一年內(nèi)到期的部分，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。（12）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（13）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“

36、長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（14）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長(zhǎng)期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán) 投資后的金額填列。企業(yè)超過(guò)一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。（15）“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目。反映企業(yè)的各種固定資

37、產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。（16）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。反映企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。（17）“工程物資”項(xiàng)目。反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “工程物資”科目的期末余額填列。（18）“在建工程”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用

38、的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去 “在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（19）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目。反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“”號(hào)填列。（20）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去 “無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（21）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期

39、限在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在本表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（22）“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。（23）“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “遞延稅款”科目的期末借方余額填列。（24）“短期借款”項(xiàng)目。反映企

40、業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目。反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（26）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（27）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方

41、余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（28）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，以“”號(hào)填列。（29）“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。反映企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額，以及外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末余額填列。（30）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（31）“應(yīng)交稅金

42、”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“”號(hào)填列。（32）“其他應(yīng)交款”項(xiàng)目。反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額，以“”號(hào)填列。（33）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（34）“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”科目期末為借

43、方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（35）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。（36）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的期末余額可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。（37）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。（38）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目

44、的期末余額填列。（39）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。（40）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目。反映企業(yè)各種專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（41）“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)

45、科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期的長(zhǎng)期負(fù)債后的金額填列。（42）“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “遞延稅款”科目的期末貸方余額填列。（43）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目。反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。（44）“已歸還投資”項(xiàng)目。反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“已歸還投資”科目的期末借方余額填列。（45）“資本公積”項(xiàng)目。反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（46）“盈余公積”項(xiàng)目。反映企業(yè)盈余公

46、積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細(xì)科目的期末余額填列。（47）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。13.2.4 資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例例 1 A 股份公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%，所得稅率為 33%。請(qǐng)根據(jù)該公司 2003 年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄和比較資產(chǎn)負(fù)債表。表 13-2 科目余額表單位：元12003 年 1 月 1 日有關(guān)科目的余額，如表 13-2 所示科目名稱借方余

47、額科目名稱貸方余額現(xiàn)金8900短期借款900000銀行存款2 210 000應(yīng)付票據(jù)600000短期投資45 000應(yīng)付賬款861400應(yīng)收票據(jù)738000其他應(yīng)付款650000應(yīng)收賬款900000應(yīng)付職工薪酬300000壞賬準(zhǔn)備2700應(yīng)付福利費(fèi)30000預(yù)付賬款其他應(yīng)收款300 00015 000應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款9019000800原材料5 080 000預(yù)提費(fèi)用3 000低值易耗品750 000長(zhǎng)期借款4 300 000庫(kù)存商品1 910 000股本14 500 000待攤費(fèi)用300 000盈余公積450 000長(zhǎng)期股權(quán)投資750 000固定資產(chǎn)4 000 000減：累計(jì)折舊1 200

48、 000在建工程4 500 000無(wú)形資產(chǎn)2 400 000合計(jì)22 704 200合計(jì)22 704 2002該公司 2003 年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票300 000 元。（2）購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款 749 400 元，以及購(gòu)入材料支付的增值稅額為127398 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款 3 000 000 元，增值稅為 510 000 元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，已收款項(xiàng) 2 457 000 元（其中貨款 2 100 000 元，增值稅 357 000 元），余款尚未收到。（4）公司將短期投資（全部為股票投資）45 00

49、0 元出售，所售價(jià)款 49 500 元已存入銀行。（5）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備 1 臺(tái)，價(jià)款及增值稅共計(jì) 750 000 元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi) 3 000 元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（6）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款 150 000 元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。（7）工程應(yīng)付職工薪酬 600 000 元，應(yīng)付職工福利費(fèi) 84 000 元。（8）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的的長(zhǎng)期借款利息450 000 元。該項(xiàng)借款本息未付。（9）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值2 400 000 元。（10）基本生產(chǎn)車間 1 臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià) 600 000

50、元，已提折舊 540 000 元，清理費(fèi)用 2400元，殘值收入 2400 元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（11）從銀行借入 3 年期借款 1 200 000 元，借款已存入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。（12）公司將要到期的一張面值為 600 000 元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。（13）某項(xiàng)長(zhǎng)期投資采用成本法核算，本期收到股利150 000 元（被投資單位所得稅稅率和本公司相同，均為 33%），按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算，全部為被投資單位在接受本企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配。股利

51、已經(jīng)存入公司賬戶。（14）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款900 000 元，該設(shè)備原價(jià) 1 200 000 元，已提折舊 450 000 元。該項(xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（15）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共64 500 元，其中，短期借款利息 34 500 元；長(zhǎng)期借款利息共 30 000 元。（16）提取現(xiàn)金 1 500 000 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（17）支付工資 1 500 000 元。（18）分配應(yīng)支付的職工工資 900 000 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資 825 000 元，車間管理人員工資 30 000 元；行政管理部門人員工資 45 000 元。（19）提

52、取職工福利費(fèi) 126 000 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)84 000 元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi) 115 500 元，車間管理人員福利費(fèi) 4200 元，行政管理部門福利費(fèi) 6 300 元。（20）歸還短期借款本金 750 000 元，利息 37500 元，已預(yù)提。（21）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料2 205 000 元，領(lǐng)用低值易耗品157 500 元，采用一次攤銷法攤銷。（22）攤銷無(wú)形資產(chǎn) 180 000 元；攤銷印花稅 30 000 元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi) 270 000元（后兩項(xiàng)已列入待攤費(fèi)用）。（23）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 300 000 元，其中計(jì)入制造費(fèi)用 240 000 元，管

53、理費(fèi)用 60 000 元。（24）收到應(yīng)收賬款 1 053 000 元，存入銀行。根據(jù)實(shí)際情況公司經(jīng)過(guò)計(jì)算，決定當(dāng)期增加提取 2700 元壞賬準(zhǔn)備。（25）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)、廣告費(fèi)210 000 元。（26）將本期制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本3 847 200 元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。（27）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款750 000 元，增值稅額為 127 500元，收到 877 500 元的商業(yè)承兌匯票 1 張。（28）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額為817 500 元。（29）公司本期產(chǎn)品銷售

54、應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為6000 元。（30）用銀行存款交納增值稅 300 000 元；教育費(fèi)附加 6000 元。（31）結(jié)轉(zhuǎn)本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 250 000 元。（32）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）306 900 元。（33）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)773 100 元。（34）提取法定盈余公積金 62 310 元，公益金 31 155 元，本年分配普通股現(xiàn)金股利 84 377元。（35）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。（36）償還長(zhǎng)期借款 1 500 000 元。（37）用銀行存款交納所得稅 135 700 元。（38）新華公司按面值每股 50

55、元，發(fā)行 10 000 股普通股?？钜汛嫒脬y行。 3根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和比較資產(chǎn)負(fù)債表（1）根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 300 000貸：銀行存款 300 000 借：原材料749 400應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127 398貸：銀行存款876 798借：銀行存款2 457 000應(yīng)收賬款1 053 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000借：銀行存款 49 500貸：短期投資 45 000投資收益 4500 借：固定資產(chǎn) 753 000貸：銀行存款 753 000 借：工程物資 150 000貸：銀行存款 150 0

56、00 借：在建工程684 000貸：應(yīng)付職工薪酬600 000應(yīng)付福利費(fèi)84 000 借：在建工程 450 000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息 450 000 借：固定資產(chǎn) 2 400 000貸：在建工程 2 400 000 借：固定資產(chǎn)清理 60 000累計(jì)折舊 540 000貸：固定資產(chǎn) 600 000借：固定資產(chǎn)清理 2400貸：銀行存款 2400借：銀行存款 2400貸：固定資產(chǎn)清理 2400借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失60000貸：固定資產(chǎn)清理 6000011、借：銀行存款 1200000貸：長(zhǎng)期借款 1200000 12、借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 13、借：銀行存款 150000貸：投資收益 15000014、借：固定資產(chǎn)清理 750000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn) 1200000借：銀行存款 900000貸：固定資產(chǎn)清理 900000借：固定資產(chǎn)清理 150000貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈