淺論審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1、淺論審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性economic&tradeupdatesum.no.217september.2011淺論審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性曾令成李翔(北京工商大學(xué)商學(xué)院,北京100048)【摘要】審計(jì)證據(jù),是審計(jì)人員憑以得出審計(jì)結(jié)論,支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ).而審計(jì)證據(jù)的有用性,又是審計(jì)證據(jù)的充分性和適-3性共同作用的結(jié)果.因此,研究審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,有助于審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃,設(shè)計(jì)審計(jì)程序,收集審計(jì)證據(jù)和保證審計(jì)質(zhì)量.本文以新的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范為依據(jù),分析論證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng).【莢鍵詞】審計(jì)證據(jù);充分性;適當(dāng)性一,引論中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù),中國(guó)注冊(cè)會(huì)

2、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,均設(shè)專(zhuān)章闡述審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,規(guī)范審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).這說(shuō)明獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都至關(guān)重要.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是整體審計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容,保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量才能提高整體審計(jì)質(zhì)量.二,審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性及其相互關(guān)系1.審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),客觀(guān)公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上.但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)越多就越好,審計(jì)人員要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,結(jié)合收集審計(jì)證據(jù)的途徑和方法,審計(jì)證據(jù)的類(lèi)

3、型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì),審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)證據(jù)證明力的強(qiáng)弱,成本效益原則等因素來(lái)綜合考慮審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能否滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)的要求,盡量以較少的人力,物力耗費(fèi),取得足夠的高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù).2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易,賬戶(hù)余額,列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定,或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性.(1)審計(jì)證據(jù)要具有證明力,必須與被審計(jì)事項(xiàng)的某一具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān).如產(chǎn)成品盤(pán)點(diǎn)表可證明產(chǎn)成品的存在性,不能證明產(chǎn)成品計(jì)價(jià)是否正確.但是這一盤(pán)點(diǎn)表與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)證據(jù)有相互印證關(guān)系.因此審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù),必須被審計(jì)事項(xiàng)某一審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān),或與證

4、實(shí)某一目標(biāo)的其他證據(jù)有相互印證關(guān)系,能產(chǎn)生聯(lián)合證明力.審計(jì)證據(jù)的這種內(nèi)在聯(lián)系性越強(qiáng),證明力就越強(qiáng),證據(jù)的質(zhì)量就越好.可以說(shuō)相關(guān)性是判斷證據(jù)的證明力的首要因素.收集的證據(jù)如果和審計(jì)目標(biāo)不相關(guān),即使證據(jù)再可靠,再充分,再及時(shí),也是無(wú)濟(jì)于事.(2)審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀(guān)現(xiàn)實(shí)的程度.審計(jì)證據(jù)可靠性越強(qiáng),其證明力越強(qiáng).不同形式,不同來(lái)源以及不同時(shí)間的審計(jì)證據(jù)可靠程度不同.一般認(rèn)為,實(shí)物證據(jù)比書(shū)面證據(jù)更可靠;書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠:直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠;原始證據(jù)比電傳來(lái)的證據(jù)可靠;審計(jì)人員親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)更可靠;審計(jì)人員向獨(dú)立的第三詢(xún)證而獲得的證據(jù)比從企

5、業(yè)內(nèi)部詢(xún)證所獲得的證據(jù)更可靠;審核外來(lái)憑證所獲得的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證據(jù)更可靠.可靠性具有高度的綜合概括性,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體情況運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和比較.3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征.兩者缺一不可,審計(jì)證據(jù)的有用性是其充分性(數(shù)量)和適當(dāng)性(質(zhì)量)共同作用的結(jié)果.沒(méi)有數(shù)量,就談不上質(zhì)量,但如果沒(méi)有質(zhì)量,再多的審計(jì)證據(jù)也不具有用性,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有用的,有證明力的.三,審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策1.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題審計(jì)與審計(jì)證據(jù)都是存在風(fēng)險(xiǎn)的.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越大,需要搜集的證據(jù)就越多;反之就少.長(zhǎng)期審計(jì)

6、實(shí)踐表明:可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的因素主要有:(1)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密.如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全,薄弱,則會(huì)計(jì)處理過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤或不法行為的可能性就大,其審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就大.(2)財(cái)務(wù)狀況不佳.如客戶(hù)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損或資金周轉(zhuǎn)困難時(shí),可能會(huì)通過(guò)虛列待攤費(fèi)用,故意漏列負(fù)債等手段歪曲和掩蓋實(shí)際財(cái)務(wù)狀況.另外,對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化,特別是有可能破產(chǎn)的客戶(hù),更應(yīng)注意審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量.因?yàn)槭艿綋p失的債權(quán)人可能會(huì)因已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有充分揭示有關(guān)信息而與審計(jì)人員發(fā)生法律訴訟.(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜.客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,審計(jì)人員發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大因?yàn)橥ㄟ^(guò)審計(jì)測(cè)試并搜集審計(jì)證據(jù)后,仍然難以窺視經(jīng)濟(jì)業(yè)

7、務(wù)的全貌.(4)審計(jì)項(xiàng)目具有投機(jī)冒險(xiǎn)的性質(zhì).如果所審計(jì)的項(xiàng)目在興辦時(shí)就有投機(jī)冒險(xiǎn)性(尤其是新建項(xiàng)目),潛在著違背規(guī)律,違背程序等劣跡,則必然加大審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn).(5)管理層次的不可信賴(lài).當(dāng)客戶(hù)管理人員的信賴(lài)程度較差乃至完全不可信賴(lài)時(shí),被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性就很大.(6)隨意變更審計(jì)人員.被審計(jì)單位隨意變更審計(jì)人員,有可能是對(duì)審計(jì)報(bào)告不滿(mǎn)或其財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他方面有違背原則,政策之處.那么后任審計(jì)人員就具有較大的風(fēng)險(xiǎn).總之,影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素眾多而復(fù)雜,因而審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免.2.應(yīng)對(duì)措施首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重環(huán)境證據(jù)的收集.環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí).正確的使用

8、環(huán)境證據(jù)既能夠使所得出的審計(jì)結(jié)論更有說(shuō)服力,還能夠大大節(jié)省審計(jì)成本.同時(shí),管理?xiàng)l件較好的單位所提供有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要比管理水平較差的單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有可靠性.內(nèi)部控制的完善程度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制越健全所需的其他各類(lèi)審計(jì)證據(jù)就越少.否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù),才有說(shuō)服力.然后,審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)數(shù)量時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮所選審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性.具體應(yīng)該考慮以下兩個(gè)方面:(1)確定具體的取證目標(biāo).不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目,其具體的取證目標(biāo)是不同的.比如當(dāng)當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)為績(jī)效審計(jì)時(shí),具體的取證目標(biāo)就是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo),效率指標(biāo)和效

9、益指標(biāo)等的完成和實(shí)現(xiàn)情況.總之,實(shí)現(xiàn)不同的具體取證目標(biāo)各自需要采用不同的取證手續(xù)和方法,有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)大小決定了需要獲取證據(jù)的數(shù)量,還影響到取證對(duì)象和取證時(shí)機(jī)的選擇.(2)確定恰當(dāng)?shù)娜∽C數(shù)量并做抽樣測(cè)試.審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮考慮所選樣本的充分性和相關(guān)性.審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)各樣本單位本身的特點(diǎn),合理確定所應(yīng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量.最后,獲得規(guī)范有效的取證材料,并保證材料證據(jù)的全面性.審計(jì)證據(jù)的取證原則是充分性和適當(dāng)性,充分性就是其能夠足以支持所得的審計(jì)結(jié)論,適當(dāng)性即夠用即可,也就是要求其應(yīng)當(dāng)控制成本,規(guī)范有效.做到這兩點(diǎn)也就做到了審計(jì)工作的中所要求的成本效益原則.

10、具體可從兩個(gè)方面做出努力:(1)獲取目的性和代表性強(qiáng)的證據(jù),同時(shí)確定取證總體和樣本項(xiàng)目.(2)確定最佳取證時(shí)間,以保證所選材料具有有效性,從而保證所取得與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)且質(zhì)量高的證據(jù).如要向債務(wù)人發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收款期末余額的真實(shí)性,由于從制作,發(fā)送詢(xún)證函,到對(duì)方的回函需要一定的時(shí)間,為保證及時(shí)收到回函,并給后面的審計(jì)工作留有一定的時(shí)間,發(fā)函詢(xún)證時(shí)間上應(yīng)當(dāng)盡可能提前,以免拖延審計(jì)工作的進(jìn)度.四,結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),必須綜合考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性,可靠性,充分性等各個(gè)因素,選取的樣本必須和審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)且可靠程度高,并且也具有時(shí)效性,同時(shí)樣本的數(shù)量必須要達(dá)到一定的規(guī)模且具有代表性.參考文獻(xiàn):【1】葉陳剛,孫慧平.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用探析.