中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題研究會計專業(yè)畢業(yè)論文

1、摘 要據(jù)統(tǒng)計,目前我國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60% 左右,對稅收的貢獻超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位?？傮w來說,中小企業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了相當重要的貢獻。隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在發(fā)展中顯現(xiàn)出了自身的特點，同時，也暴露出普遍存在的問題，例如發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險管理意識較差，內(nèi)部會計控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。文章通過對中國中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制的狀況分析,進一步論證了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題,尋求解決內(nèi)部會計控制問題的對策,鞏固和加

2、強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu),使其更加快速、健康的發(fā)展,為國民經(jīng)濟做出貢獻。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部會計控制；中小企業(yè)；問題；對策abstractaccording to statistics, at present, chinas small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of gdp, tax contribu

3、tion to more than 50%, provides 80% of urban jobs. overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. with the rapid development of chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. they showed the characteris

4、tic of themselves in development. at the same time, they also exposed some common problems. for example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. they directly affect small and medium-sized enterprise economic be

5、nefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. this article, on the chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accoun

6、ting control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.key words: int

7、ernal accounting control; small and medium-sized enterprises; problem; solutions目 錄第一章 內(nèi)部會計控制與中小企業(yè)概述11.1內(nèi)部會計控制概述11.2中小企業(yè)概述31.3中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性6第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境影響因素82.1管理者的思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的影響82.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響82.3人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響92.4內(nèi)部設(shè)計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響9第三章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析93.1中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題93.2中小企業(yè)

8、內(nèi)部會計控制問題原因分析10第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策和建議134.1樹立內(nèi)部會計控制的管理觀念134.2建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度134.3注重隊伍建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平144.4加大中小企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)管力度154.5建立風(fēng)險評估機制15結(jié) 論16參考文獻17附 錄18謝 辭21第一章 內(nèi)部會計控制與中小企業(yè)概述1.1內(nèi)部會計控制概述1.1.1內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具

9、體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)安全。1.1.2內(nèi)部會計控制的作用（1）保證會計法律和方針、政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行國家的政策和法規(guī)是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。企業(yè)只有建立起健全的內(nèi)部會計控制制度，才能真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，保證企業(yè)各項會計信息的采集歸類和記錄都符合會計法的規(guī)定，有利于國家會計法規(guī)和政策的落實和執(zhí)行。（2）維護企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整只有建立有效的內(nèi)部會計控制制度，才能正確真實地記錄各項資產(chǎn)和資源采購、使用和報廢的全過程，及時分析研究，減少資源的浪費，有效地維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。（3）減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)只有建

10、立有效的內(nèi)部會計控制制度，才能防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。通過各個環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益?？傊髽I(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列方法、措施和程序。企業(yè)主要利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息來控制、調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營活動。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。1.1.3內(nèi)部會計控制的原則(1)健全性原則從規(guī)范規(guī)定看不僅包括單位管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式與方法

11、，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運、存等經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經(jīng)濟活動進行計劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度。 (2)經(jīng)濟性原則內(nèi)部會計控制產(chǎn)生于加強經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。 (3)適用性原則由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點，因此，內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須與單位實際情況相適應(yīng)，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。 (4)協(xié)調(diào)性原則內(nèi)部會計控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣才能保證單位實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益

12、。1.1.4內(nèi)部會計控制的目標內(nèi)部會計控制應(yīng)達到以下基本目標： （1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。1.1.5內(nèi)部會計控制的基本方式內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應(yīng)合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權(quán)進行與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某

13、項財產(chǎn)的職務(wù)分離。 (2)授權(quán)控制 單位內(nèi)部部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，未經(jīng)授權(quán)和批準，就不能接觸這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)權(quán)力等級和批準條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時，所給予的處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限。 (3)會計系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會

14、計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。 (4)預(yù)算控制預(yù)算控制要求單位對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或用款計劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進行調(diào)整，使其更加切合實際；應(yīng)當定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴格控制無預(yù)算的支出。 (5)財產(chǎn)保全控制指為了確保單位財產(chǎn)物資安全完整所采

15、用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，授權(quán)專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實相符。 (6)風(fēng)險控制單位必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制，使財務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。 (7)內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟1.2中小企業(yè)概述1.2.1中小企業(yè)的含義及劃分標準(1)中小企業(yè)的含義中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。(2)中小企業(yè)劃分標準不同國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的

16、階段、不同行業(yè)對其界定的標準不盡相同，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而動態(tài)變化。各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進行定義，質(zhì)的指標主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標則主要包括雇員人數(shù)、實收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標比質(zhì)的指標更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標準進行劃分，如美國國會2001年出臺的美國小企業(yè)法對中小企業(yè)的界定標準為雇員人數(shù)不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標的同時，也以質(zhì)的指標作為輔助。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知， 規(guī)定各行業(yè)劃型標準為：行業(yè)名稱 指標名稱

17、單位 中型 小型 微小 工業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元 2000-40000 300-2000 300 建筑業(yè) 營業(yè)收入 萬元 6000-80000 300-6000 300 資產(chǎn)總額 萬元 5000-80000 300-5000 300 批發(fā)業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 20-200 5-20 5 營業(yè)收入 萬元 5000-40000 1000-5000 1000 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 50-300 10-50 10 營業(yè)收入 萬元 500-20000 100-500 100 交通運輸 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元

18、3000-30000 200-3000 200 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營業(yè)收入 萬元 2000-30000 100-2000 100 住宿餐飲 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 營業(yè)收入 萬元 2000-10000 100-2000 100 農(nóng)林牧漁 營業(yè)收入 萬元 500-20000 50-500 50 倉儲 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 20-100 20 營業(yè)收入 萬元 1000-30000 100-1000 100 房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營 資產(chǎn)總額 億元 0.5-1 0.20.5 0.2 營業(yè)收入 億元 0.1-20 0.010.1

19、 0.01 信息傳輸 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 10-100 10 營業(yè)收入 億元 0.1-10 0.01-0.1 0.01 軟件和 信息技術(shù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 營業(yè)收入 萬元 1000-10000 50-1000 50 租賃和 商務(wù)服務(wù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 資產(chǎn)總額 億元 0.8-12 0.01-0.8 0.01 物業(yè)管理 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 100-300 100 營業(yè)收入 萬元 1000-5000 500-1000 500 其他 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 1.2.2中小企業(yè)經(jīng)營

20、特點(1) 生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資小，建設(shè)周期短，收效較快 與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，即在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，使資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的積極性上。由于經(jīng)營者對千變?nèi)f化的市場反應(yīng)靈敏，實行所有權(quán)與經(jīng)營治理權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速做出決策。其次，中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單，個人在企業(yè)中的貢獻很容易被識別，因而便于對員工進行有效的激勵，不像大企業(yè)那樣在龐大的階層化組織內(nèi)容易產(chǎn)生怠惰與無效率的情況?？梢姡行∑髽I(yè)在經(jīng)營決策和人員激勵上與大企業(yè)相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對

21、不斷變化的市場做出迅速反應(yīng)。所謂企業(yè)小、動力大、機制靈活且有效率。當有些大公司和跨國企業(yè)在世界經(jīng)濟不景氣的情況下不得不壓縮生產(chǎn)規(guī)模的時候，中小企業(yè)卻在不斷調(diào)整經(jīng)營方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從中獲得新的發(fā)展。(2) 對市場變化的適應(yīng)性強中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經(jīng)營多種產(chǎn)品以分散風(fēng)險，也無法在某一產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，因而，往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業(yè)所忽略的細小市場，專注于某一細小產(chǎn)品的經(jīng)營上來不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進而獲得更大的發(fā)展。從世界各國的類似成功經(jīng)驗來看，通過選擇能使企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢的細分市場來進行專業(yè)

22、化經(jīng)營，走以專補缺、以小補大，專精致勝的成長之路，這是眾多中小企業(yè)在激烈競爭中獲得生存與發(fā)展的最有效途徑之一。此外，隨著社會生產(chǎn)的專業(yè)化、協(xié)作化發(fā)展，越來越多的企業(yè)擺脫了“大而全”、“小而全”的組織形式。中小企業(yè)通過專業(yè)化生產(chǎn)同大型企業(yè)建立起密切的協(xié)作關(guān)系，不僅在客觀上有力地支持和促進了大企業(yè)發(fā)展，同時也為自身的生存與發(fā)展提供了可靠的基礎(chǔ)。(3)經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務(wù)艱巨一般來講，大批量、單一化的產(chǎn)品生產(chǎn)才能充分發(fā)揮巨額投資的裝備技術(shù)優(yōu)勢，但大批量的單一品種只能滿足社會生產(chǎn)和人們?nèi)粘Ｉ钪幸恍┲饕矫娴男枨螅敵霈F(xiàn)某些小批量的個性化需求時，大企業(yè)往往難以

23、滿足。因此，面對當今時代人們越來越突出個性的消費需求，消費品生產(chǎn)已從大批量、單一化轉(zhuǎn)向小批量、多樣化。雖然中小企業(yè)作為個體普遍存在經(jīng)營品種單一、生產(chǎn)能力較低的缺點，但從整體上看，由于量大、點多、且行業(yè)和地域分布面廣，它們又具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營優(yōu)勢，因此，利于適應(yīng)多姿多態(tài)、千變?nèi)f化的消費需求；凡是在零售商業(yè)領(lǐng)域，居民日常零星的、多種多樣的消費需求都可以通過千家萬戶中小企業(yè)靈活的服務(wù)方式得到滿足。(4)中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量現(xiàn)代科技在工業(yè)技術(shù)裝備和產(chǎn)品發(fā)展方向上有著兩方面的影響，一方面是向著大型化、集中化的方向發(fā)展；另一方面又向著小型化、分散化方向發(fā)展。產(chǎn)品的

24、小型化、分散化生產(chǎn)為中小企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。凡是在新技術(shù)革命條件下，許多中小企業(yè)的創(chuàng)始人往往是大企業(yè)和研究所的科技人員、或者大學(xué)教授，他們經(jīng)常集治理者、所有者和發(fā)明者于一身，對新的技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造可以立即付諸實踐。正因為如此，20世紀70年代以來，新技術(shù)型的中小企業(yè)像雨后春筍般出現(xiàn)，它們在微型電腦、信息系統(tǒng)、半導(dǎo)體部件、電子印刷和新材料等方面取得了極大的成功，有許多中小企業(yè)僅在短短幾年或十幾年里，迅速成長為聞名于世的大公司如惠普、微軟、雅虎、索尼和施樂等。(5)抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差企業(yè)融資按渠道的不同主要分為四類：上市發(fā)行股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業(yè)，大多數(shù)

25、中小企業(yè)都是小生產(chǎn)的生產(chǎn)方式，規(guī)模較小，很難達到我國對于上市企業(yè)的要求，所以大多中小企業(yè)不能通過上市來融資。而發(fā)行企業(yè)債券在我國是被嚴格控制的，不但對發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過嚴格的審批，目前只有少數(shù)大型國有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。對中小企業(yè)來說，發(fā)行企業(yè)債券是不現(xiàn)實的債權(quán)融資渠道。事實上，大多中小企業(yè)更希望通過銀行借貸的方式來進行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴苛的條件拒之門外。據(jù)不完全統(tǒng)計，中小企業(yè)貸款申請遭拒率達56%。1.3中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性1.3.1 有利于保證會計信息的真實性和可靠性真實、可靠的會計信息是各方面科學(xué)決策

26、的依據(jù)，但我國當前出現(xiàn)的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴重損害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國家對宏觀經(jīng)濟的判斷和指導(dǎo)。企業(yè)會計秩序混亂、會計信息失真的原因是多方面的，但內(nèi)部缺乏科學(xué)、規(guī)范的會計控制體系，致使會計失控的重要原因之一。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟健康發(fā)展的一系列問題，如會計基礎(chǔ)薄弱; 統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位; 會計弄虛作假; 內(nèi)部會計控制與監(jiān)督不規(guī)范，流于形式等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機。通過建

27、立嚴格、規(guī)范的會計控制制度，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。1.3.2 有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制當前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個重要因素是單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會

28、計控制，將支付款項的全部印章及有關(guān)票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束單位內(nèi)部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟犯罪，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展。1.3.3 有利于實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體

29、系，嚴格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，實際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。在市場經(jīng)濟條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保其正常運轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序的進行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平的實現(xiàn)。1.3.4 有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實施目前，我國出臺的一些相關(guān)法律制度對內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如會計法明確要求各單位應(yīng)當建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分

30、離、相互制約，重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時進行財產(chǎn)清查，定期對會計資料進行內(nèi)部審計等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟活動的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計控制體系可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行嚴格地審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境影響因素影響內(nèi)部會計控制環(huán)境的因素很多,但

31、具體來講主要有以下幾個方面: 2.1管理者的思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的影響內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu),單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個方面: 2.1.1是管理者對內(nèi)部會計控制的重視程度建立健全內(nèi)部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對內(nèi)部

32、會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應(yīng)付上級部門的檢查,所制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點和管理要求。 2.1.2管理者對內(nèi)部會計控制及財務(wù)會計報告的態(tài)度態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會計控制有了正確的認識態(tài)度,那么在會計核算、會計紀錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內(nèi)部會計控制的

33、作用就會得到較好的發(fā)揮。 2.1.3管理者對員工能力的挖掘使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學(xué)以致用,并對其工作責(zé)任到位,建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎懲制度,是內(nèi)部會計控制得以順暢運行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。 2.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響 構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部會計控制的重要前提。管理部門應(yīng)當根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進一步明確組織內(nèi)部各崗

34、位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。在內(nèi)部組織機構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計紀錄職務(wù)、審計監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財產(chǎn)保管相分離等等。 2.3人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響 眾所周知,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度,它的主體只能是單位內(nèi)部人員,所以經(jīng)營管理者和所有

35、員工都是內(nèi)部控制的主體,而內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導(dǎo)致內(nèi)部會計控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)最佳化,是內(nèi)部會計控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標,對每個崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確,并建立一套對內(nèi)部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制,同時建立相應(yīng)的考核標準,定期對其進行考核,對突出貢獻的員工,委以重用和提拔。 2.4內(nèi)部設(shè)計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響 內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計

36、可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會計控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中,但內(nèi)部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計進行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強審計的作用,提高審計地位,以保證審計的獨立性和權(quán)威性。審計部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計標準,對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內(nèi)部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。 綜上所述,可以看出,內(nèi)部會計

37、控制是一項綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會計控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風(fēng)險,從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。第三章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析3.1中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題3.1.1會計信息失真由于會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證

38、購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。3.1.2費用支出失控，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫，財務(wù)與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產(chǎn)清查和盤點，對多年來的實物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。3.1.3員工舞弊，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收

39、受賄賂，接受供應(yīng)商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據(jù)等。3.2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題原因分析3.2.1管理者對內(nèi)部會計控制認識不足首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì),在這些企業(yè)中,領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴重, 并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造

40、成財務(wù)管理混亂,財務(wù)監(jiān)控不嚴,會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。領(lǐng)導(dǎo)者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。還有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有些管理者無

41、視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。3.2.2現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系不完善我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時間短。因此,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會計控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空

42、白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計數(shù)據(jù),私自設(shè)置小金庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的不健全主要體現(xiàn)在以下三點：（1）在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實際工

43、作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。（2）在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。3.2.3組織機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企

44、業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.2.4缺乏有效的監(jiān)督機制中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，審計部門最主要職能在于對中

45、小企業(yè)的內(nèi)部會計控制執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，有的中小企業(yè)雖然設(shè)立專門的審計部門，但由于部門主要職責(zé)是審核、監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟、財會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項監(jiān)督、審核工作，使得審計部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以及金融機構(gòu)，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。3.2.5內(nèi)部會計控制行為主體的素質(zhì)不高近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未

46、具備從業(yè)資格的會計人員。他們在財會隊伍中，由于缺乏從事于會計工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識及技能，難以處理好日常的會計業(yè)務(wù)，更難以有效運用內(nèi)部會計控制制度。部分會計人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，可由于未重視對新業(yè)務(wù)知識和新頒布的相關(guān)會計法律的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致在實際賬務(wù)處理過程中，出現(xiàn)違反會計法規(guī)的相關(guān)要求。例如，部分中小企業(yè)的會計檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購置由出納負責(zé)。有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更是對相關(guān)會計制度、準則等一竅不通，這為內(nèi)部控制會計基礎(chǔ)工作造成很大隱患。第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的對策和建議4.1樹立內(nèi)部會計控制的管理觀念結(jié)合具體中小企業(yè)的實際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會計

47、控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對內(nèi)部會計內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會計控制意識不強，當前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，促進中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有序進行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認識，應(yīng)充分認識到加強內(nèi)部會計控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會計控制制度。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進行各項中小企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會計制度，聯(lián)系當下的新會計法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立內(nèi)部會計控制會制約管理者在行駛財務(wù)使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全

48、，進而減少中小企業(yè)在管理上的風(fēng)險。因而，中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會計控制制度的建立，這樣才可提高中小企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟效益4.2建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力等的限制, 其組織體系通常采用垂直管理模式, 企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)(崗位)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象, 影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。因此, 應(yīng)當根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要, 從經(jīng)濟性、實用性出發(fā)做好如下控制:4.2.1不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)是指兩項或幾項職務(wù)集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性, 無法做到專職專人負責(zé)

49、, 所以加強不相容職務(wù)分離控制, 增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。不相容職務(wù)相互分離控制, 可以明確職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡機制, 進行有效地牽制。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作; 企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管; 經(jīng)辦、審批、記賬、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互分離、相互制約。4.2.2授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制是指企業(yè)在處理財務(wù)收支

50、業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前, 應(yīng)按照既定程序, 對其正確性、合理性、合法性加以核準, 并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。批準控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前, 具有預(yù)防作用。中小型企業(yè)的正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多, 因此, 可采用一般批準方式, 授權(quán)給較低層次管理人員, 由其根據(jù)既定的預(yù)算、計劃、制度等標準, 在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準權(quán)。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟活動的靈活性和主動性。對于金額較大或特殊業(yè)務(wù), 如大額支付款項、重大對外投資等必須經(jīng)過特別授權(quán)批準方可執(zhí)行, 以保證企業(yè)的財務(wù)收支活動都在有效的授權(quán)范圍內(nèi)進行。4.2.3會計控制

51、為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況, 建立一套合理的會計記錄程序。會計控制首先要設(shè)計合適的憑證格式及傳遞程序, 每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù), 都必須填制憑證, 并按照規(guī)定的程序傳遞, 一旦某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題, 就會在制作、傳遞憑證過程中及時被發(fā)現(xiàn), 從根源上杜絕造假的源頭。其次對所有賬務(wù)處理要進行嚴格的稽核, 原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過嚴格審核, 記賬之后進行嚴格的核對, 保證賬證、賬賬、賬表、賬實核對無誤, 從而保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。以上控制程序應(yīng)在滿足小企業(yè)所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下, 盡可能地簡化, 以增強可操作性。4.2.4實物控制實物控制是指為保護各

52、種實物資產(chǎn)的安全完整, 防止舞弊行為而進行的控制。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況, 首先建立財產(chǎn)物資限制接觸制度, 根據(jù)各種實物的性質(zhì)和管理特點, 合理確定允許接近的人員, 并對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監(jiān)督, 比如貨幣資金的收支管理只限于特定的出納人員, 股票債券應(yīng)確保倆人以上同時接觸的方式加以控制, 存貨僅限于應(yīng)有專職的倉庫保管人員; 其次要進行財產(chǎn)保護, 對財產(chǎn)物資進行會計記錄, 并妥善保管會計資料, 防止篡改銷毀會計賬簿; 再次要進行實物資產(chǎn)定期盤點, 結(jié)合企業(yè)自身特點,采取定期盤點、輪番盤存、抽樣檢查的的方法, 清查財產(chǎn)物資的實有數(shù)量, 妥善處理盤盈盤虧, 確保賬實相符。定期檢查盤點財

53、產(chǎn), 可以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽, 以保證財產(chǎn)物資的安全完整。4.2.5獨立稽核控制為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負責(zé)稽核工作的機構(gòu)和人員，但當各項記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進行一般復(fù)核。4.2.6制定嚴格的獎懲制度要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。4.3注重隊伍建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平為貫徹落實中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，應(yīng)加強對中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與會計人員的會計培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

54、。由于會計人員主要執(zhí)行各項會計工作的行為主體，必須具備扎實的業(yè)務(wù)知識以及熟練的業(yè)務(wù)技能，職業(yè)道德情操更是不可缺少。會計人員應(yīng)能以根據(jù)外部環(huán)境的變化，適時地對自身進行及時的知識充電及更新。中小企業(yè)可通過定期開展高級會計人才專業(yè)知識技能培訓(xùn)活動，通過活動，廣泛宣傳和推廣各項新出臺的會計政策、法律法規(guī)，利于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及會計人員及時了解最新的會計知識，快速讀懂會計報表，進而提高分析財務(wù)報表的能力，從而做出合理的科學(xué)的財會決策。與此同時，還可讓他們加深對自身會計職責(zé)的認識，能以專業(yè)知識技能來判斷自身或其他會計人員的會計行為是否合法，促使他們真正樹立內(nèi)部會計控制觀念，承擔(dān)起相關(guān)的會計責(zé)任。4.4加大中

55、小企業(yè)內(nèi)部會計的監(jiān)管力度中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制，基礎(chǔ)是中小企業(yè)控制是，中介是社會控制，保障是政府控制。為提高中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果，必須使三者必須在各行其職的同時互相配合，以建立行之有效的監(jiān)督體系。中小企業(yè)首先應(yīng)以內(nèi)部會計控制的相關(guān)要求為依據(jù)，完善并實施內(nèi)部會計控制制度。為使內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮出其應(yīng)有作用，中小企業(yè)必須對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行定期的檢查和考核，以掌握好中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的落實情況。其次在社會方面，必須使注冊會計師在我國各項社會經(jīng)濟活動中充分發(fā)揮其監(jiān)督作用與服務(wù)作用。社會中介會計事務(wù)所，在對我國中小企業(yè)執(zhí)業(yè)過程中，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制展開測試時，應(yīng)實事求是，以幫

56、助中小企業(yè)建立起真正有效內(nèi)部會計控制制度。最后，行使我國監(jiān)督職能的稅務(wù)、財會等部門，必須分工合理，必須加強對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制情況的審核、監(jiān)督并且還應(yīng)注意各部門之間進行信息交流，可通過定期展開情報溝通，以形成強有力的監(jiān)督合力，進而加大會計控制監(jiān)管力度，從而確保中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效實施。4.5建立風(fēng)險評估機制目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險防范能力薄弱，這將嚴重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。風(fēng)險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，在經(jīng)營過程中對風(fēng)險進行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的coso（committee of sponsoring organizations）于2004 年9 月發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理整合框架指出，企業(yè)可以通過目標設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)該通過這樣的程序來實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進管理思想，運用現(xiàn)代風(fēng)險管理