增值稅貸款服務(wù)

1、增值稅“貸款服務(wù)”稅目征稅范圍分析、相關(guān)增值稅文件及稅收規(guī)定 1.相關(guān)文件銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 【財(cái)稅 （2016）36號】關(guān)于明確金融、 房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政 策的通知【財(cái)稅 2016140號，以下簡稱 140 號文】 2.相關(guān)規(guī)定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋將金融服務(wù)列入增值 稅征稅范圍。金融服務(wù)， 是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括貸款服務(wù)、 直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1）貸款服務(wù) 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、 拆借資金取得的收入， 包括金融商品持有期間 （含 到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）

2、收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、 押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照 貸款服務(wù)繳納增值稅。 【 140 號文：“保本收益、報(bào)酬、資金 占用費(fèi)、補(bǔ)償金” ，是指合同中明確承諾到期本金可全部收 回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本 的上述收益 ,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入， 不征收增值稅。 】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服 務(wù)繳納增值稅。、征稅范圍分析 按照文件規(guī)定，除存款利息收入外，各種占用、拆借資金取 得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。具體分析如下

3、：1）保本保息，合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金（本金、 利息）的合同權(quán)利，此時(shí)，超出本金的全部投資收益需繳納 增值稅。2）保本不保息， 合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金 （本金） 的合同權(quán)利， 此時(shí)，超出本金的全部投資收益需繳納增值稅。3）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，合同 開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金（固定利潤或者保底利潤）的合同權(quán)利，此時(shí)，按合同約定應(yīng)收的固定利潤/ 保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。如果合同同時(shí)約定保本，則收取的所有超出本金的投資收益均需繳納增值稅。如（1）、（2）思路。如果合同沒有約定保本，就是保息不保本，此時(shí)，應(yīng)就收取的固定利潤 / 保底利潤繳納增值稅，超出合同約定

4、的固定 利潤/ 保底利潤的部分，不應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 （從合同權(quán)利 + 永續(xù)年金的思路去理解）5）永續(xù)債、優(yōu)先股投資的特殊考慮合同約定被投資企業(yè)清算時(shí)（含破產(chǎn)清算時(shí)），投資方具有向被投資企業(yè)收取本金和累積利息 （股利） 的合同權(quán)利的。此時(shí)，該投資應(yīng)作為保本保息投資，超出本金的投資收益需繳納增值稅。合同約定被投資企業(yè)清算時(shí)（含破產(chǎn)清算時(shí)），投資方具有向被投資企業(yè)收取本金的合同權(quán)利的。此時(shí)，該投資應(yīng)作為保本不保息投資，超出本金的投資收益需繳納增值稅。合同約定被投資企業(yè)清算時(shí)（含破產(chǎn)清算時(shí)），投資方具有向被投資企業(yè)收取累積利息（股利）的合同權(quán)利的。相當(dāng) 于以貨幣資金投資收取固定利潤或者保底利潤，此時(shí)，

5、按合 同約定收取的利息（股利） ，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。結(jié)論：會(huì)計(jì)上區(qū)分是權(quán)益性投資還是債權(quán)性投資時(shí)不考慮清 算，但是稅收上要考慮。6）明股實(shí)債（遠(yuǎn)期合同）的特殊考慮合同約定，未來由被投資企業(yè)按固定價(jià)款（成本+某一金 額）回購該金融工具，合同開始即具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合 同權(quán)利，此時(shí)，該投資應(yīng)作為保本保息投資，超出本金的投資收益需繳納增值稅。合同約定，未來由被投資企業(yè)以外的第三方按固定價(jià)款成本 +某一金額）回購該金融工具，合同開始即具有向第 三方收取現(xiàn)金的合同權(quán)利。但因?yàn)樯婕暗谌?，在稅法沒有 明確規(guī)定以前，暫不應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。7）明股實(shí)債（期權(quán)）的特殊考慮合同約定，投資方享有按固定價(jià)款（成

6、本+某一金額）向 被投資企業(yè)出售該金融工具的權(quán)利，即投資方持有一項(xiàng)看跌 期權(quán)。合同開始時(shí)，投資方不具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán) 利。但是，在 A 公司決定行權(quán)的時(shí)刻，其具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn) 金的合同權(quán)利。因此，投資方因行權(quán)獲得的固定溢價(jià)應(yīng)按貸 款服務(wù)繳納增值稅。合同約定， 被投資企業(yè)享有按固定價(jià)款 （成本 + 某一金額） 回購該金融工具的權(quán)利，即被投資企業(yè)持有一項(xiàng)看漲期權(quán)。合同開始時(shí)，投資方不具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán)利。但 是，在被投資企業(yè)決定行權(quán)的時(shí)刻，其具有向投資方支付現(xiàn) 金的合同義務(wù)，即投資方具有向?qū)Ψ绞杖‖F(xiàn)金的合同權(quán)利。因此，投資方因?qū)Ψ叫袡?quán)獲得的固定溢價(jià)應(yīng)按貸款服務(wù)繳納 增值稅。注：如果

7、涉及向第三方出售或第三方回購金融工具（成本 某一金額），在稅法沒有明確規(guī)定以前，暫不應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅。例 1：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定每 年收取固定利潤 500萬元。未約定保本。 A 公司應(yīng)以 500萬 元按貸款服務(wù)繳納增值稅。例 2：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定各 年保底利潤為 500 萬元。未約定保本。分以下幾種情形：第一種情況： 2016 年 A 公司自B 公司收取利潤 400 萬元。公司應(yīng)按合同約定的保底利潤500 萬元按貸款服務(wù)繳納增值稅。第二種情況： 2016 年 A 公司自B 公司收取利潤 500 萬元，公司應(yīng)按合同

8、約定的保底利潤500 萬元按貸款服務(wù)繳納增值稅。第三種情況： 2016 年 A 公司自B 公司收取利潤 600 萬元，公司應(yīng)按合同約定的保底利潤500 萬元按貸款服務(wù)繳納增值稅。超出保底利潤的部分 100 萬元不繳納增值稅。例 3：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016 年末 B 公司溢價(jià) 500 萬元回購 A 公司持有的該部分股權(quán)。 A 公司獲得的溢價(jià)金額應(yīng)繳納增值稅。例 4：A 公司 2015年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016 年末B公司股東溢價(jià)500萬元回購A公司持有的該部分股權(quán)。在稅法沒有明確之前， A 公司獲得的溢價(jià)金額暫不繳納增值 稅。例 5：A 公司 2015 年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016 年末 B 公司如未掛牌上市，則 B 公司需溢價(jià) 500萬元回購 A 公司持有的該部分股權(quán)。如果 A 公司行權(quán)，其獲得的溢價(jià)金 額需繳納增值稅。例 6：A 公司 2015 年 12月以貨幣資金投資 B 公司，約定 2016年末 B 公司如未掛牌上市， 則 B 公司股東需溢價(jià) 500 萬元回