甲供材實(shí)務(wù)操作

1、甲供材實(shí)務(wù)操作1.政策規(guī)定財(cái)稅(2016)36號(hào)文件：一般納稅人為甲 供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡易 計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、 動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。2.實(shí)務(wù)理解(1) 一般納稅人提供新項(xiàng)目(開工日期是2016年5月1日以后)的甲供工程也可以 選擇簡易計(jì)稅(2)提供甲供工程建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。3）即使“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”， 也可以全額開增值稅發(fā)票（含專票），如： 甲供工程總包 800萬，其中勞務(wù)分包 200萬，雖以取得的全部價(jià)款和

2、價(jià)外費(fèi)用扣除支付 的分包款后的余額 600 萬為銷售額，但可給主或甲方開具增值稅普通發(fā)票 / 專用發(fā)票 額 800 萬。4）對(duì)于甲供工程， 甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額，施工方 銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款。全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料（總局貨物和勞務(wù)稅司編寫）460-461 頁中： 在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮， 甲方一般會(huì)自行采購主要建筑材 料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主 要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方 采購后交給建筑企業(yè)使用， 并抵減部分工程 款（比如，工程款 1000 萬，甲方實(shí)際

3、支付600 萬，剩余 400 萬用甲供材抵頂工程款）第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后 交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比 如，工程款 600 萬，甲供材 400 萬）。按照 營業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企 業(yè)都要按照 1000 萬計(jì)算繳納營業(yè)稅。從增值稅的角度看，其實(shí)甲供材并沒有特 殊性。對(duì)第一種模式，甲方用甲供材抵頂 程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對(duì)第種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款 600 萬計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。但是，由于甲供材屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅基， 前期行業(yè)普遍關(guān)注營改增后甲供材的處理

4、。 焦點(diǎn)主要在于第二種模 式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅，旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷項(xiàng) 稅，稅負(fù)將大幅度提高。此前我們也就甲供 材問題進(jìn)行了解釋和說明。 但為了進(jìn)一步化 解業(yè)內(nèi)擔(dān)心， 我們將在針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的營改 增業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 以及針對(duì)納稅人的營改增納稅 宣傳和政策解釋工作中明確， 第二種模式下 建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。5）房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司簽訂的甲供材合同， 房地產(chǎn)企業(yè)購買的建材采用一般計(jì) 稅方法的房地產(chǎn)項(xiàng)目可以抵扣。程項(xiàng)目，沒有甲供材的比例規(guī)定，可以選擇簡易計(jì)稅方法。例如：甲 供材的理解，假設(shè)建造廠房只需水泥 1 萬噸， 甲方只提供 1 噸，建筑企業(yè)提供 9999噸，

5、也符合甲供材的規(guī)定， 可以選擇按簡易征收方 式征稅。參考： 6 月 7 日稅務(wù)總局營改增視頻通報(bào)會(huì)材料（政策組材料）中只要工程發(fā)包方自行采購了“全部或部分”的設(shè)備、 材料和動(dòng)力，無論其所占比例的大小，建筑 企業(yè)都可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”7）建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用 般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。8）特別提醒：實(shí)務(wù)中建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)， 建議簽署施工合同的時(shí)候，合同中標(biāo)注為“甲供工程建筑服務(wù)”，同時(shí)合同中對(duì)“甲供工程”做名詞解釋，具體按照財(cái)稅（ 2016）36 號(hào)的定義“甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包 方自行采購的建筑工程?！?）建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法，