中國(guó)工商銀行會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐與探索.doc

1、中國(guó)工商銀行會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐與探索總理在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)開幕式演講時(shí)指出：“在科技革命突飛猛進(jìn)的當(dāng)今世界，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。 這對(duì)包括會(huì)計(jì)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)、政府和公眾對(duì)公開、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有著更 為強(qiáng)烈的需求，特別是需要及時(shí)提供更多的和新形式的會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)管理、投資風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展戰(zhàn)略管理中發(fā)揮著越來越大的作用?！薄靶畔⒓夹g(shù)日新月異和經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，使資本、技術(shù)、管理、人才等 生產(chǎn)要素在國(guó)際間流動(dòng)加快。這對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段都提出了新的 要求。會(huì)

2、計(jì)作為世界通用的商業(yè)語言， 必須積極適應(yīng)這種新變化。在新的環(huán)境和形勢(shì) 下，會(huì)計(jì)業(yè)作用更加重要，責(zé)任也更加重大。完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)范執(zhí)業(yè)定位，改 進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)，強(qiáng)化責(zé)任管理，已成大勢(shì)所趨，也為社會(huì)公眾所期盼。”朱總理的 講話肯定了會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位和作用，同時(shí)為我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展指明了前進(jìn)方向，提出了新的更高的要求我國(guó)加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)金融業(yè)面臨著比以往任何時(shí)候更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，尤其是外資銀行的逐步進(jìn)入，將給國(guó)內(nèi)銀行業(yè)帶來巨大的 沖擊和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為銀行經(jīng)營(yíng)核算的重要手段和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，在銀行商業(yè) 化進(jìn)程中的核心作用日趨顯著。中國(guó)工商銀行在成立以來的十多年里， 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 走過了一條

3、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由傳統(tǒng)到現(xiàn)代、由粗放到集約、由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)變的道路。 在多年的發(fā)展過程中，“會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要服務(wù)于全行”的理念始終是我們開 展工作的指導(dǎo)思想。多年來，我們一直在探索、實(shí)踐，不斷吸收和借鑒國(guó)外商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)和我行實(shí)際情況，逐步形成與我行業(yè)務(wù)發(fā)展 相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式。一、順應(yīng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)金融理論研究，加快會(huì)計(jì)規(guī)章 制度建設(shè)，努力實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革目標(biāo)金融體制改革的進(jìn)行，改變了中國(guó)銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命， 實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立了統(tǒng)一法人的管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體 制改革的同時(shí)，中國(guó)商業(yè)銀行的外部經(jīng)

4、營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化。 資本市場(chǎng)的 迅速興起和發(fā)展，越來越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè) 務(wù)受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出。 與此 相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷博士的研究，中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)主要有 三個(gè)方面：一是通過金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行 股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行就是要推進(jìn)和適應(yīng)國(guó)有獨(dú)資商 業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。 二是

5、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng) 世界貿(mào)易組織的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈?guó)銀行業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資 金。另有研究表明，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn) 出四大趨勢(shì)：第一，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。目前我國(guó)商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，這對(duì)維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利 的。因此，通過將國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入我國(guó)商業(yè)銀行， 銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 的差異性，是我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的基本趨

6、勢(shì)。第二，會(huì)計(jì)大集中。適應(yīng)統(tǒng)一法人 管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求 會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙質(zhì)介質(zhì)記錄將逐步被電子工具和電 子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子 信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺 的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管 當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法

7、人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的 必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔 案保管。第三，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。長(zhǎng)期以來，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部 管理、重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)、信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺， 成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景 下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在剖析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中 國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。 第四， 會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化。 表現(xiàn) 在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛 應(yīng)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是縮微技術(shù)的廣泛 應(yīng)用。四是會(huì)計(jì)檔案介質(zhì)電子化。、中國(guó)工商銀行會(huì)

8、計(jì)改革取得明顯成效 一）開發(fā)應(yīng)用現(xiàn)代化的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，核算手段明顯增強(qiáng)為適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行集約化的經(jīng)營(yíng)管理方式，我行在行黨委的高度重視下， 于 1999 年開發(fā)完成了現(xiàn)代化的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)棗中國(guó)工商銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。經(jīng) 過全行上下兩年多的共同努力， 今年 5 月末，該系統(tǒng)已經(jīng)在工行全轄內(nèi)成功投產(chǎn)。 綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是我行針對(duì)未來商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)開發(fā)的超大型核心軟件系統(tǒng)。 該 系統(tǒng)以客戶信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)， 構(gòu)建起包括資金匯劃、 出納、銀行 卡、個(gè)人金融、信貸、外匯買賣、基金、債券、計(jì)劃財(cái)務(wù)、事后監(jiān)督、報(bào)表拆分 反傳、會(huì)計(jì)檔案縮微等十余個(gè)專業(yè)子系統(tǒng)在內(nèi)的綜合業(yè)務(wù)處理技術(shù)平臺(tái)， 并通過 中間業(yè)務(wù)

9、平臺(tái)開發(fā)出銀證通、 外匯匯款、 支票直通車、 黃金市場(chǎng)交易等眾多功能 來滿足不同客戶的需求。 綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的研發(fā)和推廣， 成功實(shí)現(xiàn)了以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為 基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理的綜合化， 使我行會(huì)計(jì)核算手段大大增強(qiáng)， 會(huì)計(jì)電算化水平提高 到了一個(gè)新的層次。二）鞏固制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，集約化管理水平不斷提高會(huì)計(jì)制度建設(shè)是業(yè)務(wù)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要保證。近兩年，我們根據(jù) 業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要， 結(jié)合綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理流程， 制定和完善了 綜合業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算規(guī)程、綜合業(yè)務(wù)事后監(jiān)督管理辦法、境外行會(huì)計(jì)核算規(guī)程、 有價(jià)單證及空白重要憑證管理辦法 等一系列重要規(guī)章制度， 使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操 作得到進(jìn)一步規(guī)范。 為促進(jìn)各

10、項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)和業(yè)務(wù)安全運(yùn)行， 我們?cè)诩訌?qiáng)業(yè) 務(wù)監(jiān)督檢查、從制度上強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，充分利用 電子系統(tǒng)的強(qiáng)制性和靈活性， 設(shè)計(jì)開發(fā)了眾多強(qiáng)化內(nèi)部控制的系統(tǒng)功能， 使我行 會(huì)計(jì)管理在很大程度 上實(shí)現(xiàn)了由計(jì)算機(jī)進(jìn)行硬控制，極大地提高了集約化管理水平。（三）積極應(yīng)對(duì)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，改革全行會(huì)計(jì)科目，構(gòu)建與現(xiàn)代化商業(yè)銀行和現(xiàn)代會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目體系隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展， 我們深刻認(rèn)識(shí)到我行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不 能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，舊科目體系中會(huì)計(jì)科目繁多、 核算內(nèi)容分散的現(xiàn)狀必須改變。 我們?cè)谏钊胝{(diào)查 研究并充分考慮各方面意見的基礎(chǔ)上， 幾易其稿，前后歷時(shí)近一年， 最后形成

11、了 工商銀行新的會(huì)計(jì)科目體系。 新的會(huì)計(jì)科目體系對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法進(jìn)行 了大幅度的更新和細(xì)化，修改面高達(dá) 70%.由于全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算都涉及會(huì)計(jì) 科目的使用， 因此會(huì)計(jì)科目體系的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。 我行會(huì)計(jì)與科技部門密 切協(xié)作，確定了科學(xué)的科目轉(zhuǎn)換移行方案，使新科目體系在 2002年1月 1日順 利實(shí)施。新會(huì)計(jì)科目的實(shí)施， 對(duì)于規(guī)范全行的會(huì)計(jì)核算行為， 提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì) 量，具有非常重要的意義。三、推陳出新，努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革新目標(biāo)（一）按照構(gòu)建管理型會(huì)計(jì)的要求，優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，提高會(huì)計(jì)管理水平1. 整合柜面業(yè)務(wù)，優(yōu)化勞動(dòng)組合，全面提升營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。隨著綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用，

12、我行實(shí)行綜合柜員制的條件日趨成熟。 我們將充 分發(fā)揮綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能優(yōu)勢(shì)， 實(shí)施網(wǎng)點(diǎn)功能改造， 整合柜面業(yè)務(wù)， 優(yōu)化勞動(dòng) 組合，實(shí)現(xiàn)管理綜合化、核算一體化、內(nèi)控規(guī)范化，全面提升營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的綜合競(jìng) 爭(zhēng)能力。柜面業(yè)務(wù)整合、勞動(dòng)組合模式將以“人員統(tǒng)一調(diào)配、核算集中管理、業(yè) 務(wù)分類指導(dǎo)”為原則進(jìn)行重新設(shè)計(jì)， 從營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)功能整合、 前后臺(tái)業(yè)務(wù)整合、 業(yè) 務(wù)流程整合三個(gè)方面入手， 發(fā)揮營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的核算優(yōu)勢(shì)， 增加和擴(kuò)大管理和營(yíng)銷功 能。在前后臺(tái)本外幣、對(duì)公、個(gè)人業(yè)務(wù)受理一體化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程有機(jī) 融合，所有核算業(yè)務(wù)、事后監(jiān)督集約處理。2. 實(shí)施賬務(wù)上收，提升管理級(jí)次，建立扁平化的會(huì)計(jì)管理模式。我行目前

13、以縣支行為最小核算單位。 隨著會(huì)計(jì)電算化水平和集約化管理要求 的不斷提高， 同時(shí)借鑒了國(guó)外商業(yè)銀行的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)， 我們對(duì)賬務(wù)核算級(jí)次的 設(shè)定提出了新的設(shè)想： 將縣支行的賬務(wù)核算集中上收到二級(jí)分行， 以二級(jí)分行為 基本核算單位， 提升管理級(jí)次， 提高核算質(zhì)量和效率， 把基層行的核算職能分離 出來，使他們集中精力做好對(duì)外的業(yè)務(wù)拓展和營(yíng)銷， 充分發(fā)揮我行網(wǎng)點(diǎn)和綜合柜 員優(yōu)勢(shì)，建立起扁平化的會(huì)計(jì)管理模式。3. 提高會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生速度，及時(shí)反映全行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和產(chǎn)生速度、利用程度決定了全行各項(xiàng)管理信息的質(zhì)量、 產(chǎn)生速度乃至全行的經(jīng)營(yíng)管理水平。 全行業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)的集中， 為我們直接提

14、取會(huì)計(jì)資料， 生成會(huì)計(jì)報(bào)表奠定了良好的基礎(chǔ)。 我們 將著手從數(shù)據(jù)中心采集會(huì)計(jì)信息工程的研發(fā)成果， 強(qiáng)化管理， 及時(shí)監(jiān)控指導(dǎo)下級(jí) 行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能， 同時(shí)也將使全行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量躍上 新臺(tái)階。（二）推行核算管理一體化與業(yè)務(wù)流程改革是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的必 然要求核算管理一體化與業(yè)務(wù)流程改革是我行醞釀已久的一項(xiàng)重大改革， 也是全行 綜合改革的一個(gè)重要組成部分。從 1997 年起，我行就按照向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的要 求 ，進(jìn)行了統(tǒng)一會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)了“三統(tǒng)一、四集中”。這項(xiàng)改革對(duì)我行提高集約 化經(jīng)營(yíng)程度 ，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化和高效化，起到了積極的促進(jìn)作用?？梢哉f，今天我行的資金 匯劃系統(tǒng)

15、、核算中心、事后監(jiān)督中心的建立，都直接受益于這項(xiàng)改革。但由于當(dāng) 時(shí)全行業(yè)務(wù)處理軟件不一致， 集對(duì)公結(jié)算、 個(gè)人金融、 銀行卡等業(yè)務(wù)于一體的統(tǒng) 一的業(yè)務(wù)操作平臺(tái)尚未建立， 改革并不深入徹底。 目前， 具體的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì) 核算仍然分散在各專業(yè)， 核算制度也不統(tǒng)一， 這與現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理要求 是不相符的， 也與國(guó)際現(xiàn)代金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的通行做法不相吻合。 因此，進(jìn)一 步深化管理體制改革和改造業(yè)務(wù)流程已成必然。 核算管理一體化與業(yè)務(wù)流程改革 是依托我行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的統(tǒng)一核算平臺(tái)， 對(duì)會(huì)計(jì)核算與管理權(quán)能進(jìn)行重新整合 的一項(xiàng)體制改革， 是我行管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 也是推進(jìn)我行現(xiàn)代商業(yè)銀行建設(shè)的重要步驟。它的核心內(nèi)容是：按照集約化管理的思路，打 破現(xiàn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分專業(yè)管理的格局，改變前臺(tái)“多套組合、分別管理” 的模式，對(duì)核算賬務(wù)、業(yè)務(wù)流程、核算要素、內(nèi)部賬戶、參數(shù)設(shè)置和維護(hù)等一系 列涉及業(yè)務(wù)核算的重要事項(xiàng)實(shí)施集中統(tǒng)一管理。核算管理一體化與業(yè)務(wù)流程改革 就是要通過管理上的集中和業(yè)務(wù)操作流程的重組， 構(gòu)建一套內(nèi)容完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、 方法科學(xué)的業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制和會(huì)計(jì)核算體系， 形成一個(gè)包括事前、事中、事后的全 過程管理和控制系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)警、監(jiān)測(cè)和控制功能，有效防