第14章財務報告

1、第十四章 財務報告 第一節(jié)第一節(jié) 財務報告概述財務報告概述 第二節(jié)第二節(jié) 資產負債表資產負債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 第四節(jié)第四節(jié) 現金流量表現金流量表 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權益變動表所有者權益變動表 第六節(jié)第六節(jié) 財務報表附注財務報表附注 目目 錄錄 第一節(jié)第一節(jié) 財務報告概述財務報告概述 財務報表組成：財務報表組成：4 4表表+ +附注附注 資產負債表資產負債表 利潤表利潤表 現金流量表現金流量表 所有者權益（或股東權益）變動表所有者權益（或股東權益）變動表 附注附注 ( (三三) )重要性和項目列報重要性和項目列報 判斷項目的重要性判斷項目的重要性 項目的性質：是否屬于企業(yè)日常活動

2、、是否對企業(yè)的財項目的性質：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財 務狀況和經營成果具有較大影響等務狀況和經營成果具有較大影響等 項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產總額、負債總額、項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產總額、負債總額、 所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金 額的比重加以確定額的比重加以確定 性質或功能不同且具有重要性的項目性質或功能不同且具有重要性的項目, ,應當在財務報表應當在財務報表 中單獨列報；性質或功能類似的項目中單獨列報；性質或功能類似的項目, ,可以合并列報可以合并列報 （四）列報的一致性（四）列報的一致性

3、其他說明其他說明 第二節(jié)第二節(jié) 資產負債表資產負債表 一、資產負債表的概述一、資產負債表的概述 （一）資產負債表的概念及作用（一）資產負債表的概念及作用 資產負債表是反映企業(yè)在資產負債表日（或報告期資產負債表是反映企業(yè)在資產負債表日（或報告期 末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。 l反映企業(yè)的經濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結構反映企業(yè)的經濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結構 l據以評價和預測企業(yè)的短期償債能力據以評價和預測企業(yè)的短期償債能力 l據以評價和預測企業(yè)的長期償債能力據以評價和預測企業(yè)的長期償債能力 l有助于評價、預測企業(yè)的財務彈

4、性有助于評價、預測企業(yè)的財務彈性 l有助于評價、預測企業(yè)的經營績效有助于評價、預測企業(yè)的經營績效 流動流動/ /非流動的分類標準非流動的分類標準 流動資產流動資產 / 非流動資產非流動資產 流動負債流動負債 / 非流動負債非流動負債 F預計在一個營業(yè)周期中變現、預計在一個營業(yè)周期中變現、 出售或耗用；出售或耗用； F主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有； F預計在資產負債表日起一年內預計在資產負債表日起一年內 （含一年）變現；（含一年）變現； F自資產負債表日起一年內，交自資產負債表日起一年內，交 換其他資產或清償負債的能力不換其他資產或清償負債的能力不 受限制的現金或現金等價物。受限制

5、的現金或現金等價物。 F預計在一個營業(yè)周期中清償；預計在一個營業(yè)周期中清償； F主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有； F自資產負債表日起一年內（含自資產負債表日起一年內（含 一年）到期應予以清償；一年）到期應予以清償； F企業(yè)無權自主地將清償推遲至企業(yè)無權自主地將清償推遲至 資產負債表日后一年以上。資產負債表日后一年以上。 一、資產負債表的概述一、資產負債表的概述 （三）資產負債表的列報（三）資產負債表的列報 正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期 概念：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期概念：利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會計期 間的經營成果的財務（會計）報表。間的經營成

6、果的財務（會計）報表。 作用作用 為企業(yè)外部投資者以及為企業(yè)外部投資者以及 信貸者作投資決策及貸信貸者作投資決策及貸 款決策提供依據款決策提供依據 獲利水平？獲利水平？ 利潤增長變化趨勢利潤增長變化趨勢 ？ 為企業(yè)內部管理層的經為企業(yè)內部管理層的經 營決策提供依據營決策提供依據 為企業(yè)內部業(yè)績考核提為企業(yè)內部業(yè)績考核提 供重要的依據供重要的依據 實現的營業(yè)收入有多少？實現的營業(yè)收入有多少？ 實現的投資收益有多少實現的投資收益有多少 ？ 實現的營業(yè)外收入有多少實現的營業(yè)外收入有多少 ？ 揭露矛盾揭露矛盾 找出差距找出差距 評判部門業(yè)績評判部門業(yè)績 做出獎罰決策做出獎罰決策 當期當期 營業(yè)營業(yè) 第

7、三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 三、利潤表的局限三、利潤表的局限 思考題：如何理解利潤表的局限性？思考題：如何理解利潤表的局限性？ 項項 目目 本期金額本期金額 上期金額上期金額 一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動凈收益加：公允價值變動凈收益 投資收益投資收益 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用 四、凈利潤四、凈利潤 五、每股收益五、每股收益 （一）基本

8、每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 六、其他綜合收益六、其他綜合收益 七、綜合收益總額七、綜合收益總額 “其他綜合收益其他綜合收益”反映企業(yè)反映企業(yè) 未在損益中確認的各項利得未在損益中確認的各項利得 和損失扣除所得稅影響后的和損失扣除所得稅影響后的 凈額。如可供出售金融資產凈額。如可供出售金融資產 產生的利得（或損失）等。產生的利得（或損失）等。 “綜合收益總額綜合收益總額”項目項目 反映企業(yè)凈利潤與其他反映企業(yè)凈利潤與其他 綜合收益的合計金額。綜合收益的合計金額。 四、利潤表的列報格式和列報方法四、利潤表的列報格式和列報方法 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 （二）利

9、潤表的列報方法（二）利潤表的列報方法 特點：費用采用特點：費用采用”功能法功能法“列報列報 特殊提示：特殊提示： 每股收益列報說 明 1.基本每股收益的計算基本每股收益的計算 企業(yè)當期實現的可供企業(yè)當期實現的可供 普通股股東分配的凈普通股股東分配的凈 利潤或應由普通股股利潤或應由普通股股 東分擔的凈虧損金額。東分擔的凈虧損金額。 發(fā)行在外普通股加權平均數發(fā)行在外普通股加權平均數=期初發(fā)行在外普期初發(fā)行在外普 通股股數通股股數 +當期新發(fā)行普通股股數已發(fā)行時間當期新發(fā)行普通股股數已發(fā)行時間 報告期時間報告期時間-當期回購普通股股數已回購當期回購普通股股數已回購 時間報告期時間時間報告期時間 示例

10、：發(fā)行在外普通股加權平均數的示例：發(fā)行在外普通股加權平均數的 計算計算 摘摘 要要已發(fā)行股已發(fā)行股 份數份數 庫存股份庫存股份 數數 發(fā)行在外發(fā)行在外 股份數股份數 1月月1日日 年初余額年初余額 5月月31日日 收現發(fā)行新股收現發(fā)行新股 12月月1日日 付現購買庫存股付現購買庫存股 12月月31日日 年末余額年末余額 2000 800 - 2800 300 - 250 550 1700 2500 2250 2250 （170012121212）+ +（8007 71212）- -（2501 11212）21462146 每股收益列報說明 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表（續(xù)）利潤表（續(xù)） 2. 稀釋每股

11、收益的計算 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬 于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加 權平均數，并據以計算稀釋每股收益。權平均數，并據以計算稀釋每股收益。 示例：某上市公司示例：某上市公司2010年年初發(fā)行在外的普通股年年初發(fā)行在外的普通股 10000萬股，萬股，2010年年3月月2日新發(fā)行日新發(fā)行4500萬股，萬股， 12月月1日回購日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。該公萬股，以備將來獎勵職工。該公 司司2010年實現凈利潤年實現凈利潤2725萬元。不考慮其他因素，萬元。不考慮其他因

12、素， 該公司該公司2010年基本每股收益數額，金額單位為元。年基本每股收益數額，金額單位為元。 普通股加權平均數普通股加權平均數 1000012/12+450010/12 -15001/12=13625（萬股）（萬股） 基本每股收益基本每股收益=272513625=0.2（元（元/股）股） 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當期發(fā)行在外普通 股股數發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期股股數發(fā)生變動的情況，需重新計算所有列報期 間的股份數，并據以調整每股收益：間的股份數，并據以調整每股收益： 派發(fā)股票股利派發(fā)股票股利 資本公積轉增股本資本公積轉增股本 拆股、并股

13、拆股、并股 每股收益的重新計算每股收益的重新計算 每股收益列報說明（續(xù)） 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表 五、利潤表編制實例五、利潤表編制實例 例例14-2華聯實業(yè)股份有限公司華聯實業(yè)股份有限公司208年度損年度損 益類科目的累計發(fā)生凈額如表益類科目的累計發(fā)生凈額如表14-8所示。所示。 根據上述資料，編制華聯實業(yè)股份有限公司根據上述資料，編制華聯實業(yè)股份有限公司 208年度利潤表，如表年度利潤表，如表14-7所示。所示。 第四節(jié)第四節(jié) 現金流量表現金流量表 一、現金流量表的概念及作用一、現金流量表的概念及作用 二、現金流量表的編制基礎二、現金流量表的編制基礎 現金現金 現金及現金現金及現金 等價

14、物等價物 庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 現金等價物現金等價物 企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額 的現金、價值變動風險很小的短期投資的現金、價值變動風險很小的短期投資 三、現金流量表的結構（續(xù)）三、現金流量表的結構（續(xù)） 會引起現金流量凈額變動嗎？會引起現金流量凈額變動嗎？ 將現金存入銀行將現金存入銀行 用固定資產抵償債務用固定資產抵償債務 用銀行存款購買用銀行存款購買1 1個月到期的債券個月到期的債券 用銀行存款清償用銀行存款清償2020萬元的債務萬元的債務 四、現金流量表的編制原理與方法四、現金流量表

15、的編制原理與方法 （一）編制依據（一）編制依據 資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表 和所有者權益變動表和所有者權益變動表 及有關賬戶記錄資料及有關賬戶記錄資料 （二）經營活動現金流量的填列（二）經營活動現金流量的填列 直接法直接法 通過現金收入和現金支出的主通過現金收入和現金支出的主 要類別反映來自企業(yè)經營活動要類別反映來自企業(yè)經營活動 的現金流量的現金流量 直接法基本原理直接法基本原理 由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經營活動，所由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經營活動，所 以，直接法實際上是從利潤表的營業(yè)收入項以，直接法實際上是從利潤表的營業(yè)收入項 目開始，逐項將與經營活動有關的利潤項目目開始，逐項

16、將與經營活動有關的利潤項目 轉換為經營活動現金流入或流出項目。轉換為經營活動現金流入或流出項目。 這是理解直接這是理解直接 法的突破口法的突破口 直接法下比較難填列的項目主要有直接法下比較難填列的項目主要有“銷售銷售 商品、提供勞務收到的現金商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品購買商品 接受勞務支付的現金接受勞務支付的現金”。 （1 1）各項目的內容及填列方法）各項目的內容及填列方法 “銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金”項目項目 與銷售商品有關的賬務處理思路是：與銷售商品有關的賬務處理思路是： 借：現金借：現金 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 應收賬款應收賬款 應收票據應收

17、票據 預收賬款預收賬款 注意問題注意問題： 第一，本項目不僅指收到的貨款，也包括第一，本項目不僅指收到的貨款，也包括 收到的增值稅銷售稅額。收到的增值稅銷售稅額。 第二，報告期內收回的以前期間已經核銷的第二，報告期內收回的以前期間已經核銷的 壞賬，也包括在本項目內。壞賬，也包括在本項目內。 第三，非現金資產抵債導致的應收賬款等第三，非現金資產抵債導致的應收賬款等 的減少，并不涉及現金的流入。的減少，并不涉及現金的流入。 結論：在填列本項目時，應考慮的因素有：結論：在填列本項目時，應考慮的因素有： 營業(yè)收入、應收賬款的增減變動、應收票據營業(yè)收入、應收賬款的增減變動、應收票據 的增減變動、預收賬款

18、的增減變動、核銷壞的增減變動、預收賬款的增減變動、核銷壞 賬或計提壞賬引起的應收賬款的減少以及收賬或計提壞賬引起的應收賬款的減少以及收 回以前年度核銷的壞賬、應交增值稅銷項稅回以前年度核銷的壞賬、應交增值稅銷項稅 額的發(fā)生額等。額的發(fā)生額等。 思路一：根據賬戶記錄的發(fā)生額填列思路一：根據賬戶記錄的發(fā)生額填列 銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 =本期銷售商品、提供勞務收到的現金本期銷售商品、提供勞務收到的現金 + 以前期間銷售商品、提供勞務在本期收到的現金以前期間銷售商品、提供勞務在本期收到的現金 + 以后將要銷售商品、提供勞務在本期預收的現金以后將要銷售商品、提供勞務在

19、本期預收的現金 + 本期收回前期已核銷的壞賬本期收回前期已核銷的壞賬 - 本期銷售退回支付的現金本期銷售退回支付的現金 【例【例143】 思路二：根據報表項目及部分賬戶記錄資料填列思路二：根據報表項目及部分賬戶記錄資料填列 銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金 = 營業(yè)收入營業(yè)收入 +應收賬款項目（期初余額應收賬款項目（期初余額期末余額）期末余額） + 應收票據項目（期初余額應收票據項目（期初余額期末余額）期末余額） + 預收賬款項目（期末余額預收賬款項目（期末余額期初余額）期初余額） - 債務人以非現金資產抵債減少的應收賬款和應收票據債務人以非現金資產抵債減少的應收賬款和

20、應收票據 -本期計提壞賬準備導致的應收賬款項目減少數本期計提壞賬準備導致的應收賬款項目減少數 【例【例144】 “購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金”項目項目 與購買商品有關的與購買商品有關的“付現付現”的賬務處理思路是：的賬務處理思路是： 借：庫存商品等存貨借：庫存商品等存貨 應付賬款應付賬款 應付票據應付票據 預付賬款預付賬款 貸：現金貸：現金 “購貨付現購貨付現”項目金額的計算先要考慮到項目金額的計算先要考慮到 存存 貨、應付賬款、應付票據、預付賬款等資貨、應付賬款、應付票據、預付賬款等資 產負債表項目的變動。產負債表項目的變動。 即：本期購貨付現即：本期購貨付現=

21、 =本期存貨增加數本期存貨增加數+ +應付應付 賬款、應付票據的減少數賬款、應付票據的減少數+ +預付賬款本期預付賬款本期 增加數增加數 本項目與利潤表項目有什么關系？本項目與利潤表項目有什么關系？ “營業(yè)成本營業(yè)成本” 銷貨成本銷貨成本 期初存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期購貨成本本期銷貨成本本期銷貨成本期末存貨成本期末存貨成本+=+ 如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現購，則如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現購，則 本期購貨成本本期購貨成本本期銷貨成本本期銷貨成本= 營業(yè)成本營業(yè)成本 即為現金即為現金 流出流出 如期本期有現購及賒購兩種，則應考慮應付款項目的數額確定現金流如期本期

22、有現購及賒購兩種，則應考慮應付款項目的數額確定現金流 出。出。 在填列“購買商品、接受勞務支付的現金” 項目時，應考慮的因素有：營業(yè)成本、存 貨增減變動、應交增值稅（進項稅額）的 發(fā)生額、應付賬款增減變動、應付票據增 減變動、預付賬款增減變動及購貨退回收 到的現金等。 購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金 = = 營業(yè)成本營業(yè)成本 + +存貨（期末余額存貨（期末余額期初余額期初余額) ) + +應付賬款應付賬款( (期初余額期初余額期末余額期末余額) ) + +應付票據應付票據( (期初余額期初余額期末余額期末余額) ) + +預付賬款預付賬款( (期末余額期末余額期初余額

23、期初余額) ) 說明：第一，公式中各資產負債表項目說明：第一，公式中各資產負債表項目 的增減變動金額必須產生于與經營活動的增減變動金額必須產生于與經營活動 有關的業(yè)務；第二，公式中的有關的業(yè)務；第二，公式中的“營業(yè)成營業(yè)成 本本”項目應扣除其中的工資費用、折舊項目應扣除其中的工資費用、折舊 費用等非外購存貨的費用。費用等非外購存貨的費用。 【例【例146】 特點？特點？ 【例【例147】 特點特點 （2 2）直接法下其他項目的填列）直接法下其他項目的填列 其他項目，由于其沒有與利潤表直接的對應項目，其他項目，由于其沒有與利潤表直接的對應項目， 如果仍然采用上述轉換調整的方法，反而更加不如果仍然

24、采用上述轉換調整的方法，反而更加不 更。所以，這些項目可以主要根據有關賬戶記錄更。所以，這些項目可以主要根據有關賬戶記錄 資料分析填列。資料分析填列。 “收到的稅費返還收到的稅費返還”項目項目 “收到的其他與經營活動有關的現金收到的其他與經營活動有關的現金”項目項目 “支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金”項目項目 “支付的各項稅費支付的各項稅費”項目項目 “支付其他與經營活動有關的現金支付其他與經營活動有關的現金”項目項目 注意列報注意列報 內容？內容？ （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “收回投資收到的現金收回投資收到的現金”項目項目 “取得

25、投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金”項目項目 “處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目項目 “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目項目 “收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金”項目項目 “購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目項目 “投資支付的現金投資支付的現金”項目項目 各項目反映的各項目反映的 內容？內容？ “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項

26、目項目 “支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金”項目項目 （四）籌資活動現金流量的填列（四）籌資活動現金流量的填列 “吸收投資收到的現金吸收投資收到的現金”項目項目 “借款收到的現金借款收到的現金”項目項目 “收到的其他與籌資活動有關的現金收到的其他與籌資活動有關的現金”項目項目 “償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金”項目項目 “分配股利、利潤或償付利息支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目項目 “支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”項目項目 各項目反映的各項目反映的 內容？內容？ ( (五五) )“匯率變動對現金及現金等價物

27、的影響匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目項目 外幣現金流量折外幣現金流量折 算成記賬本幣時算成記賬本幣時 現金流量發(fā)生日的匯率或現金現金流量發(fā)生日的匯率或現金 流量發(fā)生日即期匯率近似的匯流量發(fā)生日即期匯率近似的匯 率率 ”現金及現金現金及現金 等價物凈增加等價物凈增加 額額”項目中外項目中外 幣現金凈增加幣現金凈增加 額額 資產負債表日的即期匯率折算資產負債表日的即期匯率折算 兩者的差額兩者的差額 （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “收回投資收到的現金收回投資收到的現金”項目項目 “取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金”項目項目 “處置固定資產、無形資產和其

28、他長期資產收回的現金凈額處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目項目 “處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目項目 “收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金”項目項目 “購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目項目 “投資支付的現金投資支付的現金”項目項目 各項目反映的各項目反映的 內容？內容？ “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目項目 “支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金”項目項目

29、 （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “收回投資收收回投資收 到的現金到的現金”項目項目 債權性投資收債權性投資收 回的本金回的本金 “取得投資收取得投資收 益收到的現金益收到的現金” 項目項目 現金股利現金股利 現金利息現金利息 股票股利？股票股利？ 包括在現金等價物范圍內的債券性包括在現金等價物范圍內的債券性 投資，其利息收入投資，其利息收入 。 （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “處置固定資產、無處置固定資產、無 形資產和其他長期資產形資產和其他長期資產 收回的現金凈額收回的現金凈額”項目項目 為何按凈額反映？為何按凈額反映？ 現金凈額為負數

30、如何處理？現金凈額為負數如何處理？ “支付的其他與投資活動有關的現支付的其他與投資活動有關的現 金金” “處置子公司及其他營業(yè)單處置子公司及其他營業(yè)單 位收到的現金凈額位收到的現金凈額”項目項目 “收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金”項目項目 （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “購建固定資產、無購建固定資產、無 形資產和其他長期資產形資產和其他長期資產 支付的現金支付的現金”項目項目 購買機器設備支付的現金購買機器設備支付的現金 建造工程支付的現金建造工程支付的現金 支付在建工程人員的工資支付在建工程人員的工資 *借款利息借款利息 資本化部分資

31、本化部分 “分配股利、利潤或償付利息支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金”（屬籌（屬籌 資）資） *融資租入固定資融資租入固定資 產所支付的租賃費產所支付的租賃費 “支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金” （屬籌（屬籌 資）資） （三）投資活動現金流量的填列（三）投資活動現金流量的填列 “投資支付的現金投資支付的現金”項目項目 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈 額額”項目項目 “支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金”項項 目目 （四）籌資活動現金流量的填列（四）籌資活動現金流量的填列 “吸收投資收

32、到的現金吸收投資收到的現金”項目項目 “借款收到的現金借款收到的現金”項目項目 “收到的其他與籌資活動有關的現金收到的其他與籌資活動有關的現金”項目項目 “償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金”項目項目 “分配股利、利潤或償付利息支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目項目 “支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金”項目項目 各項目反映的各項目反映的 內容？內容？ ( (五五) )“匯率變動對現金及現金等價物的影響匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目項目 外幣現金流量折外幣現金流量折 算成記賬本幣時算成記賬本幣時 現金流量發(fā)生日的匯率或現金現金流量發(fā)生日的

33、匯率或現金 流量發(fā)生日即期匯率近似的匯流量發(fā)生日即期匯率近似的匯 率率 ”現金及現金現金及現金 等價物凈增加等價物凈增加 額額”項目中外項目中外 幣現金凈增加幣現金凈增加 額額 資產負債表日的即期匯率折算資產負債表日的即期匯率折算 兩者的差額兩者的差額 五、現金流量表附注五、現金流量表附注 間接法的應用間接法的應用 “將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量” “不涉及現金收支的重大投資和籌資活動不涉及現金收支的重大投資和籌資活動” “現金及現金等價物凈變動情況現金及現金等價物凈變動情況” 附注的內容附注的內容 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（一）將凈利潤調節(jié)為經

34、營活動現金流量 1.1.凈利潤與經營活動現金流量的關系？為何從凈利潤凈利潤與經營活動現金流量的關系？為何從凈利潤 開始調？開始調？ “凈利潤凈利潤”與與“經營活動現金流量經營活動現金流量”兩者有著必兩者有著必 然的聯系，凈利潤主要來自于經營活動。然的聯系，凈利潤主要來自于經營活動。 “凈利潤凈利潤”與與“經營活動現金流量經營活動現金流量”又存在著金額差又存在著金額差 異。異。 與凈利潤有關的交易或事項不一定涉及現金。與凈利潤有關的交易或事項不一定涉及現金。 與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關。與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關。 有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關系，

35、但屬于經營活動。有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關系，但屬于經營活動。 2.2.調節(jié)公式調節(jié)公式 經營活動產生的現金流量凈額經營活動產生的現金流量凈額 = = 凈利潤凈利潤 + + 實際沒有支付現金的費用實際沒有支付現金的費用 - - 實際沒有收到現金的收益實際沒有收到現金的收益 + + 不涉及經營活動的費用不涉及經營活動的費用 - - 不涉及經營活動的收益不涉及經營活動的收益 + + 與經營活動有關的非現金流動資產的減少數與經營活動有關的非現金流動資產的減少數 + + 與經營活動有關的流動負債的增加數與經營活動有關的流動負債的增加數 調節(jié)公式的進一步解釋調節(jié)公式的進一步解釋 “實際沒有支付現金的費用和損失實際沒有支付現金的費用和損失” “實際沒有收到現金的收入實際沒有收到現金的收入” “不涉及經營活動的費用和損失不涉及經營活動的費用和損失” “不涉及經營活動的收入不涉及經營活動的收入” “與經營活動有關的、非現金流動資產與經營活動有關的、非現金流動資產” （二）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動（二）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動 不涉及當期現金收支為何列報？不涉及當期現金收支為何列報？