成本中心費用報表邏輯

1、2009/10于江西臨川 付鴻杰成本中心費用報表邏輯探討一.綜合結(jié)轉(zhuǎn)實例舉1個實例，電廠成本中心8188010004某期共發(fā)生職工薪資、折舊和材料 等各項費用總計100萬元，發(fā)電量為200萬度，電的成本價為0.5元/度。（1）.外銷20萬度現(xiàn)在，以1.2元的價格外銷20萬度，銷售收入為24萬，SAP的成本中心不能作為收入科目的成本對象，即禁止收入直接過帳到成本中心，也就是說，即使成本中心主數(shù)據(jù)上選擇允許收入過帳，成本中心也是做統(tǒng)計性的，不能作為真實的成 本對象。管理會計上也有規(guī)定，即成本中心是核算成本費用的最小單元，因此該筆24萬其他業(yè)務(wù)收入計入電力廠對應(yīng)的利潤中心（電廠對應(yīng)的熱電業(yè)務(wù)分部作利

2、 潤中心，核算收益，成本對象為獲利分析段，同時，可選擇成本中心做統(tǒng)計過帳， 如果是走SD集成的銷售，成本中心統(tǒng)計過帳需寫增強），同時需結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成 本10萬元。當(dāng)外銷量非常小時，有的用戶偷懶可能不結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，電廠的總 費用100萬將全攤在內(nèi)部消耗的180萬度電上，這不符合會計配比原則。成本中右碳卒控制范圍生效曰8138020007200匸 01.01荃卒數(shù)據(jù) 揑制,模板,地址,題倍PfjtnT段,歷史記錄口記錄皴量1 I 口實麻銷售收入口計劃收入如上圖，成本中心允許”實際銷售收入”過帳標(biāo)志選上表示允許成本中心作為統(tǒng)計過帳。.內(nèi)部使用180萬度且使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價剩余180萬度電以0.6元內(nèi)

3、部價格結(jié)算到企業(yè)其他收益成本中心 （SAP的解決 方案為使用作業(yè)類型結(jié)轉(zhuǎn)，固定計劃價為內(nèi)部結(jié)算價格 0.6元，期末無需還原實際 作業(yè)價格）,即實現(xiàn)內(nèi)部收入合計108萬元，實際成本90萬（180*0.5 ）。成本中心當(dāng)期的費用見下圖：成本中心：實際/計劃/S異日期;2009. lb 028188010004緣合計劃部11 到 112009電力車間成本申心/組 責(zé)任人： 報期間計劃成本絕對基異4000010000原材料及圭S材4100010001 職工 SS 酬-在 iSi 工4100040000 職工 SSH-職工 4100050001 IRXS5H-住愣補 4100160000 祈舊R4200

4、720020其他業(yè)務(wù)-轉(zhuǎn)供動 *借方1,200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, Qg 00100, 000, 00900, 000, 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00100, 000. 00900, 000, 00r800000(04 電 *貸方b 030, 000, 001, 03Q, 000, 00-1, 080； 000 . 0O1, 030,000, 00-鐘超過環(huán)足吸收成本費130. 000. 00-4|130,000-00-圖

5、1-1:SAP CO模塊將成本中心的費用規(guī)集方叫”借方”費用結(jié)轉(zhuǎn)方/轉(zhuǎn)出方叫”貸方”這種做法比較類似國內(nèi)會計原理上對費用”科目的定義解釋，借方反映費用的支出數(shù)，貸方反映費用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，同時也有區(qū)別，比如, 國內(nèi)會計原理是FI的借方反應(yīng)支出數(shù)，個人的不成熟的觀點是，國內(nèi)習(xí) 慣和SAP不同，國內(nèi)是財務(wù)成本不分家，而SAP是兩者分家，最典型的1 個實例是,SAP認(rèn)為無論FI的借貸反應(yīng)在CO,都是借方，也就是說，無 論是F-02手工和KB11N過帳，永遠(yuǎn)反應(yīng)在成本對象的借方（費用規(guī)集 方）,只有分配分?jǐn)傇诜磻?yīng)在貸方（費用轉(zhuǎn)出方）。*關(guān)于借貸和報表取數(shù)關(guān)系密切 ，在使用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式情況下，借貸平衡，為了取

6、到正確數(shù)據(jù)，通常必須只能取 一方如借方發(fā)生數(shù)據(jù)，此時，費用發(fā)生記在借方，如果沖銷則盡量使用紅沖，但在復(fù)雜的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，依然 無法徹底解決報表正確取數(shù)邏輯，此處暫不舉例。圖1-2:其他業(yè)務(wù)支出-動力，表示外銷動力20萬度的實際成本10萬，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè) 務(wù)支出參考分錄為：借：4200720020其他業(yè)務(wù)支出-動力10萬+虛擬其他業(yè)務(wù)支出成本中心（該成本中心對應(yīng)的利潤中心為熱電業(yè)務(wù)分部9188010001，功能范圍其他業(yè)務(wù)支出）貸:4200720020+8188010004 電廠成本中心其他業(yè)務(wù)支出-動力的借方將反應(yīng)在其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表上，而貸方則反映在制造費用成本中心的其他（制造費用-其他）項。

7、考慮到其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支明細(xì)表是取科目的，上面分錄將造成其他業(yè)務(wù)支出平衡，所以分錄修改為：借:4200720020其他業(yè)務(wù)支出-動力10萬+虛擬其他業(yè)務(wù)支出成本中心貸：4200990000其他費用10萬+8188010004電廠成本中心*SAP中費用屬性通常通過功能范圍區(qū)分，則4200990000其他費用+制造費用成本中心（功能范圍）對應(yīng)到制造費用-其他，這里的其他費用實際上為制造費用結(jié)轉(zhuǎn)科目。附1 ：其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支明細(xì)表（部分）：其他業(yè)務(wù)收支.營業(yè)外收支明細(xì)表20術(shù)年D1月1表 1 1義目1項目ffiX牛月蠱一、其他業(yè)務(wù)牧入音計J四、営業(yè)外收入合計39材耕肖售2址置非渝如產(chǎn)利

8、40技糅辻茂技術(shù)服毎3其和：亞置西41優(yōu)盹代銷4處置:f42包義物出租543回定竇產(chǎn)出粗6非賀幣性賀產(chǎn)交揍44投換性地產(chǎn)苗金鮭7苗雰重組利得45勞務(wù)費收入罰豐辭得加3政府補Bh利得A1無形資產(chǎn)出S104S期未退赳裝搠魚廳的押11無祛支付的應(yīng)忖裁49轉(zhuǎn)供動力收入12資產(chǎn)蠱盈50倉儲收入13初姑股權(quán)核資利得51瑋科加工收入14其他枚入521處置損資性房地產(chǎn)（fe入1 1663具他1664二.其業(yè)務(wù)険本音計20其曲處蚩a ES材科銷售21處封 59技術(shù)轉(zhuǎn)讓浚技術(shù)膽務(wù)22蛀知 60圖1-3:表示從電廠以0.6元/度的單價將180萬度電供應(yīng)給其他成本中心，從受益的業(yè)務(wù)分部層次，電應(yīng)該以 0.6元.度的單

9、價計入成本。圖1-4:期末剩余-18萬的表示該成本中心的利潤。 .電廠的實際利潤和制造費用是多少？外銷利潤：外銷收入20*1.2=24萬,實際成本20*0.5=10萬，外銷利潤14萬元;我們說過，成本中心不核算利潤只核算成本費用， 假設(shè)成本中心8188010004對 應(yīng)的利潤中心為熱電分部9188010001，則外銷收入計入該利潤中心，參考分錄 為（不考慮增值稅）：借： 應(yīng)收24萬+利潤中心9188010001貸：其他業(yè)務(wù)收入24萬+利潤中心9188010001 （獲利分析段做成本對象）內(nèi)供利潤：內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)利潤180*0.6=108萬，實際成本180*0.5=90,內(nèi)供利潤18萬，內(nèi)供是以作 業(yè)

10、類型為成本載體到各收益成本中心的，從管理會計角度,類似業(yè)務(wù)分部間的物料 轉(zhuǎn)移價互供，動力也是應(yīng)該以轉(zhuǎn)移價互供的，但這造成成本中心期末保留-18萬余 額;而從財務(wù)會計角度，首先同一公司代碼下的動力互供是應(yīng)該以成本價互供的,并且，生產(chǎn)費用類成本中心的余額一般情況下都應(yīng)該結(jié)平，那么如何理呢？成本中心：實際/計劃/差異日期：2009. 11. 03咸:本中心/組 責(zé)任人：3108010004綜合計劃部11 到 112009電力車阿報表期間成本査素實際磁本計劃咸;本絕對養(yǎng)算4000010000 原材料及主要材4100010001 |?工薪酬-在崗工4100040000職工薪酬-職工教41000S0001

11、 職工新酬-隹房補4100160000 折舊費4100180200 修理費-外委其他4200260000 業(yè)務(wù)招蓿費4S007Z0020 其祂業(yè)務(wù)-轉(zhuǎn)供動4200990000 其他6300000001 內(nèi)部成本差異 *借方200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200. 000, 00瓦 666. 008, 688. 00100, 000. 00915, 554. 00U200, 000. 00200, 000. 00200, 000. 00200, 000- 00200 000, 00S, see. 00a, see. oo100, 0

12、00. 00915, 554,004100180200 修理為-外委其他4200260000 業(yè)務(wù)招存費80000:00104 電，*貸方G, 66. 0Q-8, 680. 00-1080, 000. 001, 095, 554. 00-s, see. 00-a, aes. oo-1, 080, 000. 001, 095, 554. 00-*超過/不足吸收成本費180, 000. 00-ISO, 000. 00-意見1 :電力車間費用明細(xì)表上反應(yīng)職工薪資、折舊和材料等各項費用計100萬元,-180,000內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤保留在成本中心和 4200990000同時放在”其他”項目，則該 成本中心的

13、報表取數(shù)如下表，費用合計為720,000元，因為按照內(nèi)部結(jié)算制度上規(guī) 定來個望文生義，斷章取義：“內(nèi)部結(jié)算利潤可以沖減其他費用。XX分部制造費用明細(xì)表項目ff次本月本期累計數(shù)上年同期數(shù)職工薪酬1600000.00其中i工資2200000.00福利費3200000.00社會保險4200000.00住房公積金5工會經(jīng)費6職工教育經(jīng)費7非貨幣性福利8解除補償金9勞務(wù)費10折舊費13200000.00材料消耗132D00D0.DO水費19車輛使用費34其他35-280000.00合計33T20000.002DCIE年 12月金額單位=元單位：SINOPEC意見2:首先，在業(yè)務(wù)分部角度，熱電事業(yè)部供給X

14、X產(chǎn)品業(yè)務(wù)分部的180萬度電，從產(chǎn)品 業(yè)務(wù)分部角度，應(yīng)該以0.6元/度的單價進入產(chǎn)品成本，也就是說，熱電事業(yè)部期末無 需再進行實際作業(yè)價格重估，作業(yè)類型過帳時的參考分錄為：借：電費結(jié)轉(zhuǎn)-內(nèi)供 108萬+成本中心8188010004熱電業(yè)務(wù)分部）貸：電費結(jié)轉(zhuǎn)-內(nèi)供108萬+基本生產(chǎn)成本中心/訂單（產(chǎn)品業(yè)務(wù)分部）借：內(nèi)部往來/內(nèi)部應(yīng)收108萬+熱電利潤中心貸:內(nèi)部往來/內(nèi)部應(yīng)付108萬+產(chǎn)品業(yè)務(wù)分部劃分業(yè)務(wù)分部和內(nèi)部結(jié)算制度不再討論 期末根據(jù)作業(yè)轉(zhuǎn)移數(shù)量和單價8188010004的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)到*電供應(yīng)在Co層反應(yīng)為次級成本要素（結(jié)轉(zhuǎn)科目）8000000104,FI層反應(yīng)為FICO統(tǒng)馭如叫電費費用

15、-內(nèi)供。,那么如何體現(xiàn)內(nèi)部收入和內(nèi)部成本呢 ,結(jié)算內(nèi)部收入成本，并將制造費用成本中心 （內(nèi)部）銷售成本,手工做如下參考憑證：借：5401010001內(nèi)部互供銷售成本108萬+熱電利潤中心+獲利分析段貸:5101010003內(nèi)部互供收入 108萬+熱電利潤中心+獲利分析段借:6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）18萬+成本中心8188010004（制造費用）貸：6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）18萬+熱電利潤中心+獲利分析段（銷售成本）滿足制造費用成本中心平衡和業(yè)務(wù)分部利潤的雙重需求：這時成本中心結(jié)平，考慮到可能需根據(jù)借貸取數(shù)，所以將-18萬的內(nèi)部利潤從 成本中心轉(zhuǎn)出，即從制

16、造費用轉(zhuǎn)為銷售成本，滿足了制造費用成本中心期末結(jié)平的 財務(wù)要求。同時，從熱電業(yè)務(wù)分部來看，其內(nèi)部收入5101010003反應(yīng)為108萬，總 的內(nèi)部成本為5401010001內(nèi)部互供銷售成本 108-6300000001內(nèi)部成本差異18 萬=90萬,這正好是其實際成本，根據(jù)SAP表結(jié)法，即合計內(nèi)部利潤18萬， 轉(zhuǎn)出后費用參考見下圖:成本要素實際成本計劃成本絕對差異4000010000原材料靈主要材200, 000. 00圖3200, 000- 004100010001職工新酬-在崗工200, 000. 00200, 000. 004100040000職工新酬-職工教200, 000. 00200

17、, 000. 004100050001職工廨酬-ft屈補200, 000. 00200, 000. 004100160000 折舊費200, 000. 00200, 000. 004100180200修理費-外委基他d 666.00e, 666. 004200260000業(yè)務(wù)招特費0, 808. 003, aes. 004200720020其他業(yè)務(wù)-轉(zhuǎn)供動4200990000 其他100, 000. 00-100,000. 00-6300000001內(nèi)部成本差異利180, 000. 00 11130* 000. 00+借方1,095, 554, QQ_11, Q95, 554, QO41001

18、80200修理費-外委其他6, 6G6. 00-氐 666. 00-4200260000業(yè)務(wù)招特費& 8S8. 00-8, S88- 00-7777777777 商部利潤結(jié)轉(zhuǎn)8000000104 電1, 080, 000. 00-1, OSO, 000. 00-*貸方Ln 095, 554. 0CH1, 095, 554. 00-超過/不足吸收成本費業(yè)務(wù)分部利潤表取數(shù)：以熱電業(yè)務(wù)分部的利潤表為例，其營業(yè)收入包括5101010003內(nèi)部收入108 萬當(dāng)然，可能還有外銷收入，內(nèi)銷實際成本為90萬,即5401010001內(nèi)部互供銷售 成本108萬-6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）18萬由

19、于6300000001從業(yè)務(wù) 分部層次實際上是平衡的，因此需要修改上面的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：5401010001內(nèi)部互供銷售成本108萬+熱電利潤中心+獲利分析段貸:5101010003內(nèi)部互供收入 108萬+熱電利潤中心+獲利分析段借:7777777777內(nèi)部利潤-成本中心轉(zhuǎn)出18萬+成本中心8188010004（制造費用，也是熱電 利潤中心）貸：6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）18萬+熱電利潤中心+獲利分析段（銷售成本）上面的分錄更改說白了，就是為了報表直接從科目上取數(shù)，如果不想新增科目， 或者，在業(yè)務(wù)分部利潤表的營業(yè)成本項目上不僅僅取6300000001科目的借貸，還，但，為什么

20、要加上功能范圍不等于制造費用，業(yè)務(wù)分部利潤表說到底是還是管理報表，在公 司代碼層次，5101010003內(nèi)部互供收入108萬和5401010001內(nèi)部互供銷售成 本108萬是不能反應(yīng)的，否則法定利潤將同時虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本 6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）貸方18萬則需反應(yīng)在公司代碼層的營業(yè)成本 呢，用來抵消產(chǎn)品業(yè)務(wù)分部多計的營業(yè)成本。分部轉(zhuǎn)移價對存貨未實現(xiàn)利潤的影響分析：上面說過，內(nèi)部利潤必須反應(yīng)在公司代碼層報表上，思路是這樣的，假設(shè)180萬 度電最終全結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品（產(chǎn)品對應(yīng)的業(yè)務(wù)分部），即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本多計18萬,假設(shè)產(chǎn) 銷平衡，即銷售成本多計18萬，因此，從公司代碼角度，熱

21、電事業(yè)部的貸方內(nèi)部利潤 18萬放在公司層利潤表上正好和產(chǎn)品業(yè)務(wù)分部多計的18萬營業(yè)成本抵消。 有個人上報說，如果產(chǎn)銷不平衡呢，比如產(chǎn)出的產(chǎn)品一個也沒銷售，全反映為庫存 商品，是否要做存貨未實現(xiàn)利潤抵消？個人認(rèn)為，國內(nèi)多數(shù)制造企業(yè)，產(chǎn)品成本里的材料成本占90%以上，根據(jù)重要性原則和產(chǎn)銷平衡假設(shè)，完全可以忽略這部 分存貨未實現(xiàn)利潤。又有人說，他家的動力占成本比率不小，不抵消真的不可以， 那怎么辦？存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的抵消：假設(shè)某煉化起的煉油業(yè)務(wù)分部ZZSC產(chǎn)品互供給化工業(yè)務(wù)分部10萬噸做原 材料，成本價4000元/噸，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（內(nèi)銷價）為 5000元/噸，化工業(yè)務(wù)分 部期末遺留存貨5萬噸（存貨

22、未實現(xiàn)利潤抵消點1）,生產(chǎn)消耗的5萬噸如果產(chǎn)銷 平衡成立，這部分未實現(xiàn)利潤無需抵消，如產(chǎn)銷不平衡，且互供原料消耗產(chǎn)出涉 及化工產(chǎn)品100種，則也需抵消存貨未實現(xiàn)利潤（存貨未實現(xiàn)利潤抵消點2）， 前面分析過，由于物料互供引起的內(nèi)部利潤很大，因此，需做存貨未實現(xiàn)利潤抵消， 如何抵消呢？ 思路如下：a. 假設(shè)產(chǎn)銷平衡，則只抵消化工遺留原材料5萬噸的未實現(xiàn)利潤，這個抵消在抵消 點1做，相對容易些。b. 既然能假設(shè)產(chǎn)銷平衡，那干脆采用化工消耗多少煉油供應(yīng)多少的原則，這種情 況下，也不用做任何抵消，因為煉油的內(nèi)部利潤 （貸方成本差異）正好和化工多 計的生產(chǎn)成本（產(chǎn)銷平衡即營業(yè)成本）相互抵消，對法定利潤影響

23、不大。C.在很多情況下，存貨既可能保存化工事業(yè)部，同時化工事業(yè)部也不大可能產(chǎn)銷平 衡，那么如何做存貨未實現(xiàn)利潤抵消呢？可以這樣處理，以化工業(yè)務(wù)分部的產(chǎn) 品對外銷售計算出產(chǎn)品的綜合毛利率，利用傳說中的三步綜合抵消法進行抵 消，具體細(xì)節(jié)此處不表。制造費用合計數(shù)是多少？看看制造費用的定義，企業(yè)生產(chǎn)車間為制造產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間 接費用”在綜合結(jié)轉(zhuǎn)的本例中，沒人會懷疑成本中心8188010004的職工薪資、折 舊和材料費用明細(xì)為100萬元，問題是該成本中心的合計數(shù)應(yīng)該是多少 ？有人說, 根據(jù)制造費用的定義，月末最后被歸集到生產(chǎn)成本的才是制造費用，因此，假設(shè)本理的180萬度電全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則

24、制造費用的合計數(shù)為90萬，其中結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本的-10萬放在其他項目,6300000001內(nèi)部成本差異（內(nèi)部利潤）18萬 被排除在外，似乎不是很妥，因為如果以成本中心的借方數(shù)就是其規(guī)集的費用總 數(shù)來看，借方的總金額為1,095,554.00如何解釋呢？以業(yè)務(wù)招待費和修理費為例很 明顯，會計準(zhǔn)則上規(guī)定只能進入”管理費用”但是,ERP系統(tǒng)中又要統(tǒng)計出是哪個部 門發(fā)生的費用，所以是先進入具體部門，在期末再統(tǒng)一使用分配結(jié)轉(zhuǎn)到一”功能性 管理成本中心”其對應(yīng)功能范圍為管理費用,即進入管理費用，同樣理解 6300000001和業(yè)務(wù)招待費與修理費性質(zhì)一樣，不反應(yīng)在制造費用報表中，因此其 借方合計90萬。制

25、造費用表的取數(shù)如下表：XX分部制:單位；造費用明細(xì)玉2D08年12月1金額単位：元項目行次本月救斗期累計上年同期數(shù)職工薪酬1600000.00其中：工資2200000, 00福利費3200000. 00社會保險4200000. 00住房公積金5工會經(jīng)費S職工敦育經(jīng)費7非賞幣性福利8解除補償金9勞務(wù)費10折舊費13200000.00材料消耗13200000.00水費19車輛使用費34其他35-100000.00L臺計3300000.00現(xiàn)在又有人說，假設(shè)180萬度電最后是從電廠結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，那么其制造費用和 計為90萬可以理解,但是，如果其中有50萬度被轉(zhuǎn)入管理和銷售部門，是不是意味 制造費用的最

26、后合計數(shù)（即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的金額）為65萬？這個問題，在費用的平 行結(jié)轉(zhuǎn)中將繼續(xù)探討。虛擬物料化的解決方案：現(xiàn)在，假設(shè)有個企業(yè)將電這個東東做虛擬物料，即將電廠制造成本中心的費 用100萬全部轉(zhuǎn)如生產(chǎn)工單（即基本生產(chǎn)成本），從生產(chǎn)工單產(chǎn)出200萬度電，外銷 20萬度走SD模塊，內(nèi)銷180萬度也使用物料的轉(zhuǎn)移方式，這個時候,制造費用合計 為100萬，如下表。XX分部制造費用明細(xì)表項目行次*月數(shù)上年同期效職工薪酬11600000-00其中=工資22oooao.003200000.00社會保險4200000.00住房公積金5工會費6職工載育經(jīng)費7非童幣性福利E解除補償全9勞務(wù)費10折舊費13200000

27、.00材料消統(tǒng)13200000.00水費19車輛使用費其他35合計301000000-00單位=20皿年12月金額單位=元不同的核算方式，造成報表取數(shù)不一?二.平行結(jié)轉(zhuǎn)的實例成本中心復(fù)合屬性問題:SAP說，成本中心是規(guī)集成本費用的最小單位，最小單位？兼顧實際組織架構(gòu) 和核算需求，實際業(yè)務(wù)很難做到，以某油田特種工程管理中心（制造費用成本中心） 為例，負(fù)責(zé)油田分公司各種天然氣管道運輸、生產(chǎn)生活用水管理與供給、衛(wèi)星井 位測定、油田道路橋梁管理與維、抗洪及搶險；油田單井注水、大型設(shè)備搬遷運 輸和運行調(diào)度管理以及油田環(huán)境治理、 油田鉆井液（泥漿）的回收、保養(yǎng)等工作。期末該成本中心的費用根據(jù)內(nèi)部結(jié)算價分別

28、進入油氣生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用、項目成本和其他業(yè)務(wù)成本。或者，以某煉化企業(yè)，某員工規(guī)屬A成本中心， 但實際上也為成本中心B,C服務(wù),HR的說,將該員工的成本中心按百分比去拆，我 說，如果以后他老人家換班了變?yōu)槌杀局行?C和D服務(wù)，那HR的關(guān)鍵用戶是不是 又要修改？如果這樣的員工一多,HR關(guān)鍵用戶就可以不用睡覺了 ，天天就去修改 成本中心，人工這東西嘛，在 CO大致分配一下就可以。國內(nèi)習(xí)慣將成本中心分為基本成本中心和復(fù)合成本中心，對于復(fù)合成本中心，最大的難題是其規(guī)集的費用屬性即功能范圍，SAP的每個成本中心的功能范圍只 能是唯一，這就可能引發(fā)問題，舉個業(yè)務(wù)實例：假設(shè)2009年某油田特種工程

29、管理中心制造費用成本中心全年職工薪資、折 舊和材料等各項費用發(fā)生額為 3.17億元，內(nèi)部結(jié)算后總收入為3.21億元（內(nèi)部利潤為4百萬），其中結(jié)轉(zhuǎn)至項目成本的金額1.64億元，因為WBS元素限制只能使用項目成本科目入帳，目前從制造費用結(jié)轉(zhuǎn)至項目成本的參考會計分錄為:借：項目成本+ WBS元素1.64億+ WBS元素貸：制造費用-其他（反記賬）1.64億+特種工程管理中心為了簡便，先不考慮內(nèi)部結(jié)算價，即轉(zhuǎn)出額也為3.17億，其中特種工程管理中心發(fā)生原始工資2.17億，折舊費和材料費各5千萬，使用綜合結(jié)轉(zhuǎn)出1.64億到項目 成本,則制造費用表將如下表的紅色部分，可以看到-1.64億反應(yīng)在”其他”項上

30、。而實際上，特種工程管理中心2009年有很大部分人是在為項目服務(wù)的，也就是說,特別工程管理中心的成本中心是復(fù)合屬性成本中心，總工資2.17億中，其中有 1.64億為工程服務(wù),見下表最右邊的備注”其中為項目工程服務(wù)”列,實際上，按照成本中心是最小核算單位的角度看，特種工程管理中心具備特種工程管理中心制造費用和特種工程管理中心-項目兩個費用屬性，因此正確的做法是平行結(jié)轉(zhuǎn) 費用,參考分錄如下：借:工資80,000,000+特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)（功能范圍其它，新增的）（功能范圍其它，新增的）社會保險4,000,000+特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)（功能范圍其它，新增的）工資80,000,000+特種工程管理中

31、心結(jié)轉(zhuǎn)（制造費用）福利費80,000,000+特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)（制造費用）社會保險4,000,000+特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)（制造費用）福利費 80,000,000+特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)作者:付鴻杰*特種工程管理中心結(jié)轉(zhuǎn)不一定叫這個名字，反正是個過渡的結(jié)轉(zhuǎn)成本中心，無論如何，根據(jù),為了不影響其他SAP按功能范圍取數(shù)的邏輯，該成本中心的功能范圍不能再是制造費用按功能范圍取數(shù)的報表如管理費用表和銷售費用表，建議功能范圍設(shè)置為“其他”。核算修正后的制造費用表只取“其中為生產(chǎn)服務(wù)”的費用部分，即制造費用合計數(shù) 為153，000，000，注意和修正前的紅色列部分的合計數(shù)是一樣的，只是少了 一個“其他”

32、項。XX分部制造費用明細(xì)表項目行次本月（ft正a的取救）木月 （ft正后附其中曲生產(chǎn)爵算中為項目工程*取工薪酬12IT, 000, 0QQ. 00053, 000, 000. QiQO苴中I工擴2LOO, 000.000.000200i00 000, 00025 000. 000. 口口口CO, 000, 000.000福利貫3100, OOD, DDD.OOO20, 000, 000. 00020, 000, 000. 000sc. 000,000. COD社會保險4LT, OOD/DiDD,DDD13, DiDiD, DiDiD.叫D QQ必 000. 000 000, 000. OQID

33、E工會經(jīng)費6眼工戦肓經(jīng)夷7非曲幣性福和S懈除補償金310析舊費135Q. 000, DQQ, 00050, DiDiD,DOO. 00050* 000. 000. 000材料消耗185D, 000,000. 00050, 000, 000. 00050, 000, 000. 000木費19車輛便用竇34其他35-IBJ, UDll UOLL UDUU. Quo合計38L63, 000, OOD. 000153,000, 000. 000153, 000, 000. 000164,000,000. COD現(xiàn)在，來考慮內(nèi)部結(jié)算的冋題，有人建議，在費用報表增加一項，表示“內(nèi)部利潤”以區(qū)分出正常的其他

34、，如果 特種工程管理中心費用發(fā)生額為3.17億元，內(nèi)部結(jié)算后總收入為3.21億元，則內(nèi)部利潤為4百萬，反應(yīng)在內(nèi)部利潤行，前面也討論過內(nèi)部利潤行的放置，總之，將結(jié)算到項目成本的1.64億這樣大的一個負(fù)數(shù)放在制造費用報表上確實相當(dāng)不合適，如何向黨交待，向全國人民解釋?XX分部制造費用明細(xì)表頂目1職工薪酣i217, 000000.00053,000, Doth OOQ其中t工資2100, 000, 000. 0002C,C0C, 000.00020,00D,00D. DOD00, 000, 000.000福利費3100, 000, 000. 0002C,C0C, 000.00020, COD, COO. COO00, 000, 00