2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第04講存貨的概念,存貨的確認(rèn)條件及初始計(jì)量

1、第二章存貨 本章考情分析 本章內(nèi)容難度不大，主要以客觀題形式進(jìn)行考核，作為 基礎(chǔ)知識(shí)，也可結(jié)合 所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性 資產(chǎn)交換 以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表 等內(nèi)容在 計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注 存貨入賬價(jià)值的確定 及期末計(jì)量等相 關(guān)內(nèi)容。 本章教材主要變化 本章內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化 本章基本結(jié)構(gòu)框架 存貨的楓念 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)條件 存貨的初始計(jì)量 更- 貨r祥貨朋末計(jì)量原則 一存貨的期末計(jì)量 -存貨期末計(jì)量方法 第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念 存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中 持有以備出售的產(chǎn)成品 或商品（庫(kù)存商品）、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在 生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中 耗

2、用的材料和物料等。 【特別提示】 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征 是，企業(yè)持有存貨的 最終目的是為了出售，存貨包括： 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品等。 為建造固定資產(chǎn) 等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”） 企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的 代修品，制造完成或修理驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng) 視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算） 周轉(zhuǎn)材料 符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 下列項(xiàng)目屬于企業(yè)的存貨： a. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)； b.

3、已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資； c. 委托加工物資； d. 委托代銷(xiāo)商品； e. 已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)出商品。 【手寫(xiě)板】 地十房）發(fā)成本發(fā)產(chǎn)品主成 V_J V 諄貨承肯 對(duì)于受托代銷(xiāo)商品，由于其所有權(quán) 未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷(xiāo)的商品不能確認(rèn) 為受托方存貨的一 部分。所以填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)“受托代銷(xiāo)商品”與“受托代銷(xiāo)商品款”兩科目一增一減相互抵銷(xiāo)， 不列為受托方存貨。 |紙質(zhì)教材瞇為習(xí)題購(gòu)買(mǎi)聯(lián)系威信號(hào)kaMi01 【補(bǔ)充例題？單選題】2012年） 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（）。 A.存貨B.

4、固定資產(chǎn) C無(wú)形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn) 【答案】A 【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)A正確。 二、存貨的確認(rèn)條件 存貨同時(shí)滿足 下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)； 2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 【特別提示】 根據(jù)銷(xiāo)售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運(yùn)離 企業(yè)，也不能再確認(rèn) 為本企業(yè)的存貨。 企業(yè)承諾的訂貨合同，由于 并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就 不能確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的存貨。 企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，因此就 不能計(jì)入存貨成本。 【補(bǔ)充例題？多選題】 下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為存貨核算的有（）。

5、A. 購(gòu)入周轉(zhuǎn)使用的包裝物 B. 委托其他單位代銷(xiāo)的商品 C. 為自建生產(chǎn)線購(gòu)入的材料 D. 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng) C,應(yīng)作為“工程物資”核算，不屬于存貨。 三、存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（3部分） 基本原則： 1. 原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的初始成本由 采購(gòu)成本構(gòu)成。 2. 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得 的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本 以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 （一）外購(gòu)的存貨（入庫(kù)前的合理支出） 1. 存

6、貨的采購(gòu)成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（扣除商業(yè)折扣）、應(yīng)歸屬于該存貨成本的 相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、 資源稅、不能抵扣的增值稅 等）、運(yùn)輸費(fèi)（稅率10% ）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi) 用。（價(jià)、稅、費(fèi)） 2. 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。（入庫(kù)前的合理支出） 【手寫(xiě)板】購(gòu)買(mǎi)甲材料，買(mǎi)價(jià)為 100萬(wàn)元，商業(yè)折扣10%，該公司為一般納稅人，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元， 發(fā)生的采購(gòu)運(yùn)輸中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用7萬(wàn)元，入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)為 3萬(wàn)元，挑選費(fèi)為5萬(wàn)元，增值稅稅率為 16%。 增值稅可以抵扣：甲材料入庫(kù)成本=價(jià)（

7、100 X（1-10% ） +稅（0） +費(fèi)（10+7+5 ） 增值稅不可以抵扣： 甲材料入庫(kù)成本=價(jià)（100 X（ 1-10% ） ） +稅（100 X（ 1-10% ）X16% ） +費(fèi)（10+7+5 ） 3. 對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的 費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng) 區(qū)別不同情況 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1） 應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等 收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。 （2） 因遭受意外災(zāi)害 發(fā)生的損失和 尚待查明原因的 途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為 待處理財(cái) 產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后 再作處理。

8、4下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 不計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； （2） 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）是計(jì)入當(dāng)期損益的； （3）不能歸屬于 使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 【特別提示】 A. 存貨在不同階段 發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算如下： 存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。 存貨在采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。 B. 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本，

9、一般產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用則計(jì)入 當(dāng)期損益。 5.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 等：（3種做法） （1）應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。 （2） 也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的 存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）； 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 （3） 企業(yè)采購(gòu)商品的 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（ 銷(xiāo)售 費(fèi)用）。 蘭皈教材嘴習(xí)購(gòu)買(mǎi)聯(lián)系威信號(hào)kaoziOl 【補(bǔ)充例題？單選題】 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料 200公斤，貨款為6 0

10、00元，增值稅為960元；發(fā) A 生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中 合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。 A.32.40B.33.33 C.35.28D.36.00 【答案】D 【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480（元） 實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200 X（1-10% ） =180 （公斤） 所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480 *180=36 （元/公斤）。 注意：非合理?yè)p耗 【手寫(xiě)板】 若是存在非合理?yè)p耗 500元，則： 存貨成本=6480-500=5980（元）

11、單位成本=5980/180=33.22（元/公斤） 【補(bǔ)充例題？多選題】2015年） 企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。 A. 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) B. 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 C. 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D. 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng) D，自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨（3個(gè)組成部分=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本） 1.委托外單位加工的存貨 其中：實(shí)際成本包括： 實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本； 加工費(fèi)； 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等； 按規(guī)定計(jì)入成本的稅金（ 不

12、能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的 消費(fèi)稅等）。 【特別提示】 委托加工業(yè)務(wù)中， 受托方代收代繳的消費(fèi)稅 （由委托方承擔(dān)） 處理方法 處理原則 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方 直接用于銷(xiāo)售 或用于生產(chǎn) 非應(yīng)稅消費(fèi)品記入“委托加工物資”借方 【補(bǔ)充例題？多選題】2018年） 企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷(xiāo)售。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入收回物資的加工成本的有（）。 A.委托加工耗用原材料的實(shí)際成本 B收回委托加工時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi) C支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅 D.支付的加工費(fèi) 【答案】ABCD 【解析】委托外單位加工完成的存貨

13、，收回后直接用于銷(xiāo)售的，以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)A、B、C和D均符合題意。 【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于 應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品）。原材料成本為 20 000元，支 付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支 付。雙方適用的增值稅稅率為16%。（假設(shè)受托方 沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品 的計(jì)稅價(jià)格） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 X= （20 000+7 000）-（1-10% ） =30 000（元） 受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額 =30 000 X10%=3

14、000（元） 應(yīng)交增值稅稅額=7 000 X16%=1 120（元） 中華會(huì)計(jì)圖枝十東奧網(wǎng)狡課程購(gòu)買(mǎi)聯(lián)系徹信1005062021更新速度更快 *9 用于連線生產(chǎn)應(yīng)稅消痔骼 幽珈工材料 僭:謝功0工期資2C 000 f加L話翩呷蛍 借t委提加工瞬7 W 應(yīng)交耿朝一應(yīng)交増個(gè)稅(遊頂蛻壬利 1 120 一應(yīng)京涓副R5 000 貸：抿庁瞅EI皿 刪誠(chéng)矍用和BJ金 借1婪托加工檢10 000 眩理喬一應(yīng)交儈値瑣C iB項(xiàng)稅稱)1 120 貸：銀行存款11 120 M工兗成，收回饕托加工材弭 fg :原材料fit 000 +? 0005 55； Sft如工夠2T ow 加工兗成，收回英托扣工材料 1：庫(kù)務(wù)

15、商話30 060 50 M&+W 000) 敬對(duì)伽工夠50 0 【補(bǔ)充例題？單選題】 甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增 值稅0.64萬(wàn)兀，另支付消費(fèi)稅 16萬(wàn)兀，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)， 甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( ) 力兀。 A.144 B.144.64 C.160 【答案】A D.160.64 【解析】委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 10 甲企業(yè)收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=140+4=144（萬(wàn)元） 【補(bǔ)充例題？單選題】2010年） 甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙 公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后 直接對(duì)