中級(jí)財(cái)管第八章成本管理

1、 .作業(yè)成本管理 作業(yè)成 本與貢 本 責(zé)任成本管理 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 一、作業(yè)成本行理 ()作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念 1. 資源 資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、物力、 財(cái)力都屬于資源。 2. 作業(yè) 指在個(gè)組織內(nèi)為了達(dá)到某目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作,它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成 本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的 發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售。在這一過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。 3. 成本動(dòng)因 含義 亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘1大1。 度量 成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)

2、耗用的資源來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢査次數(shù)、用電度數(shù)等。 作用 在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。 分 類(lèi) ( 資源 動(dòng)因 資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。根據(jù)資源動(dòng)因可預(yù)計(jì)將資源成本分配 給各有關(guān)作業(yè)。 作業(yè) 動(dòng)因 1)實(shí) 際作 業(yè)成 本分 配率 作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的 錯(cuò)況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。 【例題10?判斷題】在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因，是成本分配的1/7 依據(jù)。（）（2018年） 【答案】V 【解讀】成本動(dòng)因，亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通 常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資

3、源來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng) 因是成本分配的依據(jù)。 4、作業(yè)中心 作業(yè)中心又稱(chēng)成本庫(kù)，是指構(gòu)成個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù)過(guò)程及其產(chǎn) 出的成本。 （二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較 1、相同點(diǎn) 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集成本對(duì)象。 2、不同點(diǎn) 兩者的區(qū)別集中在對(duì)間接費(fèi)用的分配上，主要是制造費(fèi)用的分配。 （1）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)，會(huì)低估生產(chǎn)量小而 技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。 （2）釆用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按

4、照成本動(dòng)因蟲(chóng)接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本 扭曲。 （三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算 【提示】 傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，間接成本的分配路徑是“資源一部門(mén)一產(chǎn)品”；作業(yè)成本法下間接成本的 分配路徑是“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法 間接成本I直接成本 部門(mén)亙接計(jì)入 w分配W 產(chǎn)品 伍也成本法 間接成本I直接云 I分配I 作彈 直接計(jì)入 產(chǎn)品 1、作業(yè)成本分配率的確定方法 計(jì)算公 式 實(shí)際作業(yè)成本分配率二當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/各產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù) 優(yōu)點(diǎn) 以此計(jì)算的成本是實(shí)際成本，因而無(wú)須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。 缺點(diǎn) （1）作業(yè)成本資料只能在會(huì)計(jì)期末才能得到，因而不能隨時(shí)提供進(jìn)

5、行決策的有關(guān)成 本信息。 （2）不同會(huì)計(jì)期間作業(yè)成本不同、作業(yè)需求量不同，因而造成分配率的波動(dòng)，進(jìn)而 影響產(chǎn)品成本忽烏忽低。）容易忽視作業(yè)需求變動(dòng)對(duì)成本的影響，不利于劃淸造成成 本高低的貴任歸3 （屬。 （2）預(yù)算作業(yè)成本分配率 計(jì)算公式 預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率二預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)（正常）作業(yè)動(dòng)因合計(jì)數(shù) 優(yōu)點(diǎn) （1）便于隨時(shí)提供決策所需的成本信息。 （2）可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動(dòng)和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)。）有 利于及時(shí)查淸成本升高的原因。3 （ 缺點(diǎn) 須分配實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異。 2、計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=工（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因量X作業(yè)成本分配率） 某

6、產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本-當(dāng)期投人該產(chǎn)品的庖接成本+當(dāng)期耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本 其中：直接成本-直接材料成本+直接人工成本 P275【例8-19某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： （1）甲、乙兩種產(chǎn)品的基本資料如衣8 -12所示。 8-12甲、乙產(chǎn)品基本資料 產(chǎn)品名稱(chēng) 年產(chǎn)量（臺(tái) 單位產(chǎn)品機(jī)器匸時(shí)（小時(shí)） 直接材料單位成本 直接人工單位 （元） 成本 甲 10000 10 50 20 乙 10000 10 30 20 （2）企業(yè)每年制造費(fèi)用總額為2000000元。甲、乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不樣，所耗用的作業(yè) 量也不樣。依據(jù)作業(yè)動(dòng)因設(shè)置五個(gè)成本庫(kù)。有關(guān)資料如農(nóng)8-13所示。 要求：分別用作業(yè)成本計(jì)算法與

7、傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的單位成本。 8-13甲、乙產(chǎn)品作業(yè)成本資料 作業(yè)名稱(chēng) 成本動(dòng)因 作業(yè)成本 作業(yè)動(dòng)因數(shù) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 機(jī)器調(diào)整 調(diào)整次數(shù) 600000 3000 2000 5000 質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)次數(shù) 480000 4000 4000 8000 生產(chǎn)訂單 1. - 7 安 120000 200 400 600 3/7 41 陰7訕/sM# 2紅佈祕(mì)0（砂疥應(yīng)” 72H VA- z 7少A 機(jī)器維修 維修次數(shù) 600000 100 600 1000 材料驗(yàn)收 驗(yàn)收次數(shù) 200000 100 300 400 合計(jì) 2000000 【解諒】）作業(yè)成木法（1所示。 首先，計(jì)算各項(xiàng)

8、作業(yè)的成本動(dòng)因分配率，計(jì)算結(jié)果如8-14 作業(yè)成本動(dòng)因分配率衣8-14 作業(yè)名稱(chēng) 成本動(dòng)因 作業(yè)成 本 作業(yè)動(dòng)因數(shù) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 分配率 機(jī)器調(diào)整 調(diào)整次數(shù) 600000 3000 2000 5000 120 質(zhì)量檢驗(yàn) 檢驗(yàn)次數(shù) 480000 4000 4000 8000 60 生產(chǎn)訂單 訂單份數(shù) 120000 200 400 600 200 機(jī)器維修 維修次數(shù) 600000 400 600 1000 600 材料驗(yàn)收 驗(yàn)收次數(shù) 200000 100 300 400 500 合計(jì) 2000000 2如匚二妙 印第怡二C 乂（0 2 二牛乂仙aw 所示。其次，計(jì)算作業(yè)成計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的

9、制造費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果如衣8-15 作業(yè)名稱(chēng) 作業(yè)成本 作業(yè)動(dòng)因數(shù) 分配率 分配的制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 機(jī)器調(diào)整 600000 3000 2000 120 360000 240000 質(zhì)量檢驗(yàn) 480000 4000 1000 60 240000 240000 生產(chǎn)訂單 120000 200 100 200 40000 80000 機(jī)器維修 600000 400 600 600 240000 360000 材料臉收 200000 100 300 500 50000 150000 合計(jì) 2000000 930000 1070000 2 （）傳統(tǒng)成本計(jì)算法4/7 甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)

10、器工時(shí)分別為100000小時(shí)（1000X10）和400000小時(shí)（4000X10）,制造 費(fèi)用總額為2000000元。 制造費(fèi)用分配率=20000004- （100000+400000） =4 （元/小時(shí)） 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=100000X4=400000 （元） 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=400000X4=1600000 （元） 最后,比較兩種成計(jì)算法下制造費(fèi)用分配的結(jié)果，如8-16所示。 衣8-16 兩種計(jì)算法下制造費(fèi)用對(duì)照衣 工程 甲產(chǎn)品（產(chǎn)量10000臺(tái)） 乙產(chǎn)品（產(chǎn)量40000臺(tái)） 總成本 單位成本 總成本 單位成本 傳統(tǒng) 作業(yè) 傳統(tǒng) 作業(yè) 傳統(tǒng) 作業(yè) 傳統(tǒng) 作業(yè) 直接材 料 500000 50

11、0000 50 50 1200000 1200000 30 30 直接人 工 200000 200000 20 20 800000 800000 20 20 制造費(fèi) 用 400000 930000 40 93 1600000 1070000 40 26. 75 合計(jì) 1100000 1630000 110 163 3600000 3070000 90 76. 75 （四）作業(yè)成本管理 1. 含義： 作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。 2. 內(nèi)容 5/7 作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀。 作業(yè) 1業(yè)35計(jì)鑑 t 1 成車(chē)對(duì)歎

12、 流程慣 圖86作業(yè)成本爸理結(jié)構(gòu)團(tuán) 3.成本流程觀 流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的貴任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。 （1）成本動(dòng)因分析 妥進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。 （2）作業(yè)分析 作業(yè)的 種類(lèi) 含義 增值作 業(yè) 是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作 業(yè)。-項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)： （1）該作業(yè)導(dǎo) 致了狀態(tài)的改變：（2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；）該作業(yè)使其他 作業(yè)得以進(jìn)行。（3 非增值 作業(yè) 是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果 項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。 増值蝕產(chǎn) 生 高效増值作業(yè) 產(chǎn)勺的咸本 增值成木 増值作酗低效率 產(chǎn)生的成本 菲増値作業(yè)產(chǎn)的成本 【例題11?判斷題】非增值成本是指由非增值作業(yè)發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過(guò)持續(xù)改善來(lái)消除 或逐步降低的成本。（） 【答案】X 【解讀】非增值成本不僅指非增值作業(yè)發(fā)生的成本，還包括增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的作業(yè) 成本。 （3）作業(yè)成