會(huì)員積分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、會(huì)員積分業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 獎(jiǎng)勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶一 定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方 提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。 如航空公司推出的常旅飛行獎(jiǎng)勵(lì) 計(jì)劃，各商家推出的會(huì)員卡、積分卡、 VIP 卡等積分返利計(jì)劃等。獎(jiǎng) 勵(lì)積分實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷方式，屬于以折扣方式銷售貨物。 一、獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未 涉及。 2010 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處 理做出了規(guī)范，主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理方法。 1.將授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益。 企業(yè)在銷售

2、商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù) 所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配， 將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng) 勵(lì)積分公允價(jià)值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入， 獎(jiǎng)勵(lì)積分 的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售獎(jiǎng)勵(lì)積 分可取得的金額。 如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到， 授予 企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值或者采用其他估值 技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。 2.客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或者積分失效時(shí)的會(huì)計(jì)處理。 （1）獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得積分授予企 業(yè)的商品或服務(wù)。在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授

3、予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延 收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。確認(rèn)為收入的金額， 應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì) 的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，類似于完工百分比法。應(yīng)確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì) 積分的累計(jì)收入二遞延收益*已經(jīng)被兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)/預(yù)期兌換的 獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù) （2）獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供 的商品或服務(wù)。如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)， 則授予企業(yè)應(yīng)在 第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)， 將原計(jì)入遞 延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款（應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款）之間 的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，則授予企業(yè)應(yīng)在履 行獎(jiǎng)勵(lì)義

4、務(wù)時(shí)按照分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。 （3 ）企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng) 收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)部門 虧損合同的規(guī)定處理。 二、獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理 1.增值稅的處理。 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委 托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售?，F(xiàn) 行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將 折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除 折扣額。企業(yè)采取獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售貨物的情況下，在商品銷售環(huán)節(jié)，由 于銷售商品時(shí)銷售發(fā)票

5、不能分別注明銷售額和折扣額，因此應(yīng)全額確 認(rèn)銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所 得稅法均要求確認(rèn)商品銷售收入，因?yàn)閷?duì)于銷售方來(lái)說(shuō)確實(shí)是向外發(fā) 出了兩次商品，只不過是商場(chǎng)為了促銷可以用積分來(lái)抵掉一部分價(jià) 款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務(wù)。因此, 在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理應(yīng)是按確認(rèn)的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而 逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，企 業(yè)也并未贈(zèng)送貨物，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)， 不需 要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，在使用積分兌換商品、購(gòu)物券或 代金券時(shí)，不得對(duì)返券或贈(zèng)品再單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。 2.營(yíng)

6、業(yè)稅的處理。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，該積分兌換的勞 務(wù)，勞務(wù)提供方屬于無(wú)償提供勞務(wù)行為（實(shí)質(zhì)上在前期已有償取得利 益并已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅）。如航空公司按乘客一定期間乘坐班機(jī)的里 程數(shù)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)折算成里程積分，乘客可以按規(guī)定的規(guī)則兌換成 機(jī)票，兌換的機(jī)票以免費(fèi)形式提供。 與增值稅不同，獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換成 接受營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)提供方無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。 3企業(yè)所得稅的處理。 對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對(duì)此沒有明 確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政

7、部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008 年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函2008 60號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，即購(gòu)貨 獎(jiǎng)勵(lì)的積分應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入， 計(jì)算企業(yè)所得稅。獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售 收取或應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益” 的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可 抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基 礎(chǔ)上調(diào)增該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。 三、例解 1.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶取得授予積分企業(yè)的商品或服務(wù)。 例1 :某商場(chǎng)規(guī)定：顧客每購(gòu)買100元的商品可以獲得100個(gè) 獎(jiǎng)勵(lì)積分，這些獎(jiǎng)勵(lì)積分可以累積并用來(lái)?yè)Q購(gòu)商場(chǎng)提供的商品，但不 能將積分兌換成現(xiàn)金，積分的使用

8、期限為獲得積分開始的 3年內(nèi)。顧 客每獲得1000個(gè)積分，可用來(lái)兌換零售價(jià)為50元的商品，商品的 成本為30元。假設(shè)該商場(chǎng)2010年度銷售了 8000萬(wàn)元的商品，同 時(shí)顧客在商場(chǎng)共累積了 8000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)，2010年顧客使用了 3000 萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)換購(gòu)商品，年末該商場(chǎng)估計(jì)其中有6000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)會(huì)被 用于換取商品。2011年顧客使用了 1000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)換購(gòu)商品，與 2010年換購(gòu)的積分共計(jì)4000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)，該商場(chǎng)重新估計(jì)的積分 換購(gòu)總數(shù)應(yīng)該為5000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)；2012年顧客使用了 1000萬(wàn)個(gè) 積分點(diǎn)換購(gòu)商品，2010年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。假設(shè)2010 年是該商場(chǎng)第1年實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)

9、積分制度，該商場(chǎng)銷售商品適用的增值稅 稅率均為17%，適用的所得稅稅率為25%，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn) 回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。 （1 ） 2010年授予8000萬(wàn)個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 =50*8000/1000=400（萬(wàn)元），確認(rèn)為遞延收益。銷售商品應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)的收入=8000/1.17-400=6437.61（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6437.61 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.39 遞延收益400 2010年因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入二（3000 /6000 *400） /1.17=170.94 （萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：

10、 借：遞延收益200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170.94 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.06 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90（ 3000/1000*30 ） 貸：庫(kù)存商品90。 2010年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 =（400-200）/1.17=170.94（萬(wàn)元）。該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資 產(chǎn)=170.94*25%=42.74 （萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn)42.74 貸：所得稅費(fèi)用42.74 （2）2011年累計(jì)有4000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)換購(gòu)商品，該商場(chǎng)預(yù)計(jì) 積分換購(gòu)總數(shù)應(yīng)為5000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)。因此，該商場(chǎng)因獎(jiǎng)勵(lì)積分累計(jì) 應(yīng)確認(rèn)的收入=400* （ 4000/5000 ）/1.

11、17=273.50 （萬(wàn)元），2011 年末應(yīng)確認(rèn)的收入=273.50-170.94=102.56（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延收益120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入102.56 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.44 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30（ 1000/1000*30 ） 貸：庫(kù)存商品30 2011年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異二 （400-320）/1.17=68.38 （萬(wàn)元）。該商場(chǎng)2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所 得稅資產(chǎn)=68.38*25%-42.74=-25.65（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用25.65 貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65 （3） 2012年是兌換2010年獎(jiǎng)勵(lì)積分

12、的最后一年，客戶使用 了 1000萬(wàn)個(gè)積分點(diǎn)換購(gòu)了商品，應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入。 即2012年因授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入 二（400-200-120 ） /1.17=68.38 （萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：遞延收益80 ； 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入68.38， 應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.62。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 （1000/1000*30 ）； 貸：庫(kù)存商品30。 2012年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異越 （400-400）/1.17=0 （萬(wàn)元）。該商場(chǎng)2012 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =0*25%-42.74+25.65=-17.09（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用17.09 貸：遞延所得稅資17.09 2.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶取得第三方的商品或服務(wù)。 例2 :某航空公司承諾每飛行1公里積1分，當(dāng)期旅客共取得 積分100萬(wàn)分。經(jīng)與某家電零售商達(dá)成協(xié)議，達(dá)到規(guī)定里程可換購(gòu) 家電產(chǎn)品。航空公司積分的公允價(jià)值為 0.01元，每1積分應(yīng)向家電 零售商支付 0.009元。航空公司授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 = 1000000*0.01 = 10000（元），授予時(shí)確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄 為： 借：銀行存款10000 貸：遞延收益10000 （1 ）授予企業(yè)代第三方歸集對(duì)價(jià)： 客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分換購(gòu)家電