工程施工建造合同結(jié)算及會(huì)計(jì)分錄

1、工程施工建造合同結(jié)算及會(huì)計(jì)分錄一）工程未竣工結(jié)算前得工程價(jià)款結(jié)算得會(huì)計(jì)核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定 : “如果工程施工合同得結(jié)果能夠可靠地估 計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入與工程合同費(fèi) 用。如果工程施工合同得結(jié)果不能夠可靠地估計(jì) ,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理 :若合同成本 能夠收回得 ,工程合同收入根據(jù)能夠收回得實(shí)際合同成本加以確認(rèn) ,合同成本在其 發(fā)生得當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用 ;若合同成本不能夠收回得 ,不能收回得金額應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用 ,不確認(rèn)收入。 ”1、工程施工合同得結(jié)果能夠可 靠地估計(jì)時(shí)合同收入與合同費(fèi)用得確認(rèn)（1）判斷工程施工合同得結(jié)果能夠可靠地估

2、計(jì)得條件固定造價(jià)合同得結(jié)果能夠可靠估計(jì)就是指同時(shí)具備下列條件:合同總收入能夠可靠地計(jì)量 ;與合同相關(guān)得經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度與為完成合同尚需發(fā)生得成本能夠可靠確定;為完成合同已經(jīng)發(fā)生得合同成本能夠清楚地區(qū)分與可靠計(jì)量 ,以便實(shí)際合同成本能夠與以前得預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同得結(jié)果能夠可靠估計(jì)就是指同時(shí)具備下列條件:合同相關(guān)得經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè) ;實(shí)際發(fā)生得合同成本 ,能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì) 量。（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用得步驟按照上述規(guī)定 ,在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)得情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用。其步驟為:首

3、先 ,確定施工合同得完工進(jìn)度計(jì)算出完工百分比 ;然后根據(jù)完工百分比計(jì)算與確認(rèn)當(dāng)期得合同收入與費(fèi)用。其 計(jì)算公式如下 :當(dāng)期確認(rèn)得合同收入=（合同總收入 完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)得 收入當(dāng)期確認(rèn)得合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度一以前會(huì) 計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)得毛利當(dāng)期確認(rèn)得合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)得合同總收入一當(dāng)期確認(rèn)得合同毛利一以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)得收入、毛利與費(fèi)用時(shí) ,應(yīng)當(dāng)關(guān)注 :(1)在當(dāng)年開(kāi) 工當(dāng)年未完工得建造合同得情況下 ,企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí) ,以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已 確認(rèn)得合同收入與合同毛利均為零 ;(2)在以前年度開(kāi)工本年度完工得建造合同

4、得 情況下 ,當(dāng)期確認(rèn)與計(jì)量得合同收入 ,等于合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確 認(rèn)得收入后得余額 ;當(dāng)期確認(rèn)與計(jì)量得毛利 ,等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本 與以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)得毛利后得余額 ;(3)在當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工得建造合同 得情況下 ,當(dāng)期確認(rèn)與計(jì)量得合同收入 ,等于該項(xiàng)合同得總收入 ,當(dāng)期確認(rèn)與計(jì)量得 合同費(fèi)用 ,等于該項(xiàng)合同得實(shí)際總成本。具體得會(huì)計(jì)核算方法如下 :第一步:工程開(kāi)工后 ,每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生得合同費(fèi)用 ,作會(huì)計(jì)分錄:借:工程施工 合同成本 -*工程貸:應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步:每月根據(jù)合同收取工程款時(shí) ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:銀行存款貸:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 -

5、* 單位第三步 :每月末 ,由公司預(yù)算部門(mén)按施工合同完工進(jìn)度 ,開(kāi)出工程結(jié)算價(jià)款帳單 (見(jiàn)附件),送交財(cái)務(wù)部門(mén) ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:應(yīng)收賬款-* 單位貸:工程結(jié)算-* 工程第四步 :每月末,財(cái)務(wù)部門(mén)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本與合同 毛利 ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -* 工程工程施工 合同毛利 -* 工程貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -* 工程第五步 :每月末,財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)得分包單位工程結(jié)算 ,計(jì)算代扣代交得 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ;根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算得差額,計(jì)算自行完成得主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理 ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸 :應(yīng)交稅金

6、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 自行完成應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 代扣代交應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 自行完成應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 代扣代交貸 :其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 自行完成其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 代扣代交第六步 :每月末,將當(dāng)期確認(rèn)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目,會(huì)計(jì) 分錄如下 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -* 工程貸:本年利潤(rùn)借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -* 工程2、工程施工合同得結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)合同收入與合同費(fèi)用得確認(rèn)根據(jù)規(guī)定 ,在工程施工合同不能可靠地估計(jì)得情況下 ,企業(yè)不能采用完工百分 比法確認(rèn)合同收入與成本 ,分為以下兩種情況 :(1)合同成本能夠收回得 ,合同收入按照實(shí)際收到得工程款確認(rèn)合同收

7、入 ,合同 成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本 ,合同毛利可以為零。具體得會(huì)計(jì)核算方法如下 :第一步:工程開(kāi)工后 ,每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生得合同費(fèi)用 ,作會(huì)計(jì)分錄:借:工程施工 合同成本 -* 工程貸:應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步 :每月根據(jù)合同收取工程款時(shí) ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:銀行存款貸:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 -* 單位第三步 :每月末,由公司預(yù)算部門(mén)按當(dāng)期實(shí)際收到得工程款 ,開(kāi)出工程結(jié)算價(jià)款 帳單（見(jiàn)附件）,送交財(cái)務(wù)部門(mén) ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:應(yīng)收賬款 -* 單位貸:工程結(jié)算 -* 工程第四步 :每月末,財(cái)務(wù)部門(mén)按照實(shí)際收到得工程款確認(rèn)合同收入 ,按照當(dāng)期實(shí)際 發(fā)生得合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本 ,

8、按照收入與成本得差額確認(rèn)合同毛利 ,合同毛利可 以為零,作會(huì)計(jì)分錄 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -* 工程工程施工 合同毛利 -*工程（可以為零 ）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -* 工程第五步 :每月末,財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)得分包單位工程結(jié)算 ,計(jì)算代扣代交得 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ;根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算得差額,計(jì)算自行完成得主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理 ,作會(huì)計(jì)分錄 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 自行完成應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 代扣代交應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 自行完成應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 代扣代交貸 :其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 自行完成其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 代扣代交第六

9、步 :每月末,將當(dāng)期確認(rèn)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目,會(huì)計(jì) 分錄如下 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -* 工程貸:本年利潤(rùn)借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -* 工程(2)合同成本不可能收回得 ,應(yīng)將實(shí)際發(fā)生得合同費(fèi)用當(dāng)即確認(rèn)為費(fèi)用 ,不確認(rèn) 收入。其會(huì)計(jì)處理為 :借:管理費(fèi)用貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 -* 工程(二)工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后得會(huì)計(jì)核算第一步 :預(yù)算部門(mén)根據(jù)工程結(jié)算書(shū)中得工程總造價(jià)減去截止到本月累計(jì)開(kāi)出 得工程價(jià)款結(jié)算帳單得差額 ,編制工程價(jià)款結(jié)算帳單 ,送財(cái)務(wù)部一份 ,做會(huì)計(jì)分錄 :借:應(yīng)收帳款 * 單位貸:工程結(jié)算 * 工程第二步 :財(cái)務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書(shū)中

10、得工程總造價(jià)減去截止到本月確認(rèn)得工程 價(jià)款收入 ,確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ,并計(jì)提相應(yīng)得稅金 ;根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門(mén)確認(rèn)得 分包結(jié)算書(shū) ,按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)得分包結(jié)算值得差額,加上本期發(fā)生得間接費(fèi)用 ,確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ;當(dāng)期確認(rèn)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本得差額 ,作為工程施工 合同毛利處理 ,同時(shí)沖銷計(jì)提得預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì) 分錄如下 :借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 * 工程 工程施工 合同毛利 * 工程貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -* 工程 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 自行完成 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 代扣代交 應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 自行完成 應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅 代扣

11、代交 貸 :其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 自行完成 其她應(yīng)交款 教育費(fèi)附加 代扣代交 借 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸:管理費(fèi)用第三步:將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)得 “工程施工”科目余額對(duì)沖 ,結(jié)清“工程 施工”科目與“工程結(jié)算 ”科目余額 ,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。借:工程結(jié)算 *工程貸:工程施工合同成本* 工程工程施工 合同毛利 * 工程第四步 :業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書(shū)后 ,又收回工程款時(shí) ,財(cái)務(wù)部根據(jù)收款憑證 , 進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。會(huì)計(jì)處理如下 :借:銀行存款貸:應(yīng)收帳款 *單位（三）施工企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后 ,會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目得變 化1、“周轉(zhuǎn)材料 ”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中得 “存貨”項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附 注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料得攤銷方法。2、將“工程施工”科目余額減 “工程結(jié)算”科目余額后得差額進(jìn)行分析 ,將差額 為借方得填入 “存貨”項(xiàng)目 ,將差額