企業(yè)銷售人員激勵(lì)的稅收籌劃教學(xué)提綱

1、案例四十三： 年終提成獎(jiǎng)支付比例、時(shí)點(diǎn)與方式的稅負(fù)差異 企業(yè)銷售人員激勵(lì)的稅收籌劃 一、案例背景。 （一）公司概況 某大型電器上市國(guó)有企業(yè)占有其本行業(yè)市場(chǎng)份額的60以上，經(jīng)營(yíng)范圍覆蓋全國(guó)各地。 該國(guó)企不但有國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持， 而且在國(guó)際范圍內(nèi)擁有技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)， 因此其公司效益很 好。 公司實(shí)行垂直管理， 各地區(qū)分公司由總公司委派或聘任產(chǎn)品營(yíng)銷管理專家參與分公司的 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)， 標(biāo)準(zhǔn)年薪 5 萬元。其中部分人員由公司原領(lǐng)導(dǎo)直接擔(dān)任； 部分是某事務(wù)所高 級(jí)營(yíng)銷策劃人員。 該大型電器上市國(guó)有企業(yè)與各分區(qū)子公司對(duì)營(yíng)銷人員的報(bào)酬支付方法是績(jī) 效工資掛鉤辦法和銷售年終提成獎(jiǎng)等。 （二）問題提出 年終提成

2、獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)職工的主要方式， 提成獎(jiǎng)的支付比例不同， 支付時(shí)點(diǎn)不同， 支付 形式不同， 那么其稅負(fù)就會(huì)有很大的差別。 僅從降低稅負(fù)的角度來看， 企業(yè)在支付年終提成 獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人得最大的稅收利益。 二、案例解析。 （一）籌劃思路與方法： 1、支付比例的籌劃 例一：該公司 2005 年擬對(duì)表現(xiàn)突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎(jiǎng)，該公司支付給員工的年 基本工資與年提成工資兩項(xiàng)合計(jì)與 50000 元。在總額一定的前提下， 年基本工資與年提成工 資兩者比例不同，納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅也會(huì)有很大差別。 如該公司實(shí)行績(jī)效工資掛鉤，月基本工資為 2083.33 元，年基本工資為 25000

3、元，年底按工 作是生產(chǎn)者可得提成工資 475000 元。且年底一次性支付（年終獎(jiǎng)包括在提成工資中，但提 成工資不包括其他福利） 。按個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)行績(jī)效工資掛鉤的個(gè)人月基本工資 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（2083.33 1600） X 5% X 12=290元。 按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題 的通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)），行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括： 年終加薪、 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）可單獨(dú) 作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅， 475000 元/12=39583.33 元

4、，適用稅率為 25%。則該 生產(chǎn)者所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅 =475000X 25% 1375=117375 元。 實(shí)行績(jī)效工資掛鉤，納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅合計(jì) =290+117375=117665元。 500000 時(shí)，按不同比例的 面按照此種計(jì)算方法，測(cè)算當(dāng)年提成與年基本工資總額為 年提成工資比例（金額） 年基本工資應(yīng)納 年提成工資應(yīng)納 年應(yīng)納個(gè)人所 個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅 得稅合計(jì) 95% （475000） 290 117375 117665 90% （450000） 3120 111125 114245 80% （400000） 11660 98625 110285 70%（ 3500

5、00） 21660 86125 107785 60%（ 300000） 31660 73625 105285 50%（ 250000） 41660 61125 102785 48%（ 240000） 43700 47625 91325 40%（ 200000） 53700 39625 93325 30%（ 150000） 66200 29625 95825 20% （100000） 78700 19625 98325 10% （50000） 91200 7375 100975 5%（ 25000） 97450 3625 103475 年提成工資計(jì)算所應(yīng)納的個(gè)人所得稅額，從而找出稅負(fù)最低的工資支

6、付比例。 （見表一） 表一單位：元 通過測(cè)算，在年基本工資與年提成工資總總額為50000的前提下，當(dāng)支付的年提成工資 比例為48%，即年終提成工資為240000元時(shí)，該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅為93725元，此 時(shí)，個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。當(dāng)然，如果工資總額發(fā)生了變化，這個(gè)比例也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。 2、支付時(shí)點(diǎn)的籌劃 例二：接上例，該公司擬采用績(jī)效工資掛鉤辦法獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工 資總額為500000元。年提成工資的比例為 48%，即年提成工資為 240000元，年基本工資 為260000元，月基本工資為 21666.67元（無其他福利），按月底支付。年提成工資采用以 下四種方式支付：

7、（1 ）按月平均，月中支付； （2 ）按季平均，季末支付； （3）按半年平均，年中與年末支付； （4 ）年終一次支付。 上面哪種支付方式最有利呢？ 按國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金， 如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法 規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 又根據(jù)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定， 工資、 薪金所得是按月計(jì)算個(gè)人所得稅， 一般將最后一次支 付的提成工資作為年終獎(jiǎng)來計(jì)算個(gè)人所得稅， 其余的提成獎(jiǎng)均并入當(dāng)月的工資中， 上述四種 支付方式應(yīng)納的個(gè)人所得稅分別如下

8、： 在方式(1 )下，全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(21666.67+20000 1600)X 30% 3375 X 11+(21666.67 1600) X 25% 1375+20000 X 10%- 25 = 95095.01 +3641.67 +1975 =100711.68 元； 在方式(2) 下， 全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 8+(21666.67+60000 1600)X40%10375X3+(21666.67 1600)X25%1375+60000X 15%125=29133.34 +64955+12516.67=106605.01 元；

9、在方式(3) 下， 全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 10+(21666.67+120000 1600)X45%15375+(21666.671600)X25%1375+120000X 20%375= 36416.68 +47655+27266.67 =111338.35 元； 在方式(4) 下， 全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(21666.671600)X 25%1375 X 11+(21666.67 1600)X25%1375+240000X20%375=91325.01 元。 經(jīng)測(cè)算，從支付時(shí)點(diǎn)上看，以年終一次性支付提成工資稅負(fù)為最低。值得注意的是，雖 然

10、本例中第( 3)種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負(fù)最大，但不能就此以為將 年終提成工資分次支付的次數(shù)越多， 個(gè)人所得稅的稅負(fù)就越大。 具體案例須根據(jù)實(shí)際情況具 體測(cè)算。 3、支付形式的籌劃 例 3：按例 2， A 公司擬采用績(jī)效工資掛鉤辦法，獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者，計(jì)劃將提成工資240000 元年終一次支付，支付的方式有以下兩種： ( 1 )向生產(chǎn)者提供 A 公司的產(chǎn)品(單位：臺(tái))，該產(chǎn)品成本價(jià)為 10000 元 / 臺(tái)，當(dāng)時(shí)零 售價(jià)為14000元/臺(tái)，A公司按12000元/臺(tái)提供給生產(chǎn)者20臺(tái)作為年終提成獎(jiǎng)(均為不含 稅價(jià))。 ( 2)直接向生產(chǎn)者支付現(xiàn)金240000 元。 以上兩種支付方式中，

11、 哪種結(jié)納稅人更為有利？此時(shí)， 應(yīng)該考慮支付的實(shí)物資產(chǎn)的市場(chǎng) 銷售和作價(jià)情況。 在第( 1)種方式下，假設(shè)該產(chǎn)品較暢銷，可按 14840元/臺(tái)的零售價(jià)(含稅價(jià))及時(shí)轉(zhuǎn) 讓，支付的其他轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)為 500元。則 接受報(bào)酬者轉(zhuǎn)讓收入 =14840X 20=296800元。 應(yīng)交的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加 =296800/1.06 X 6%X (1+10%)=18480 元。(假設(shè)城 建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加為 3%) 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)交個(gè)人所得稅 =( 296800 18480 500)X 20%=55564 元 轉(zhuǎn)讓凈收入 =296800 18480 500 55564=222256 元，顯然，

12、采用這種支付方式比接受 現(xiàn)金更合算。 在第（1）種方式時(shí)， 假設(shè)該產(chǎn)品不暢銷， 只能按 12800元/臺(tái)的零售價(jià)（含稅價(jià)） 轉(zhuǎn)讓， 支付的其他手續(xù)費(fèi)為 1000 元，其他條件不變，按上述計(jì)算方法，轉(zhuǎn)讓凈收益為 191248.3 元，此時(shí)，采用這種方式不如現(xiàn)金支付方式合算。 （二）籌劃難點(diǎn) 對(duì)于目前我國(guó)稅制體制還不是非常完善， 而且正在進(jìn)行新一輪的稅制調(diào)整， 因此稅收法 規(guī)的變化是相當(dāng)頻繁的。這就要求公司隨時(shí)根據(jù)新的規(guī)定進(jìn)行有利的 調(diào)整。 如國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的 通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)） 對(duì)一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法進(jìn)行了根本的變動(dòng)， 解決了以

13、往把全年 勞動(dòng)成果按當(dāng)月收入處理帶來的稅率過高，級(jí)差過小的問題；解決了工資+獎(jiǎng)金和年薪制稅 負(fù)較重的問題，充分肯定了勞動(dòng)者全年勞動(dòng)成果。 再如財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知 （財(cái)稅 2005102 號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng) 納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 而且財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅 2005107 號(hào)） 規(guī)定： 符合上述規(guī)定的上市公司， 已按股息紅利全額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的， 可按財(cái)稅 2005102 號(hào)文規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人投資者；稅款已繳入國(guó)庫(kù) 的，由財(cái)稅部門按規(guī)定程序辦理退稅， 并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投資者。 這些變化都是相當(dāng) 迅速和快捷的。因此要求公司進(jìn)行快速的有利反映。 （三）案例點(diǎn)評(píng)與延伸思考： 從幾種薪金發(fā)放方法的比較中， 我們很容易得出發(fā)放股票期權(quán)辦法