【精品PPT】村集體經(jīng)濟組織會計山西省工商行政管理學(xué)校李

1、村集體經(jīng)濟組織會計村集體經(jīng)濟組織會計 山西省工商行政管理學(xué)校山西省工商行政管理學(xué)校 李鮮丁李鮮丁 電話：電話15034398035 第一章第一章 總總 論論 第一節(jié)第一節(jié) 會計的發(fā)展歷程會計的發(fā)展歷程 一、產(chǎn)生和發(fā)展：一、產(chǎn)生和發(fā)展： 二、會計的定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督二、會計的定義：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督 一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 第二節(jié)第二節(jié) 會計的職能和特點會計的職能和特點 一、職能：一、職能： （一）基本職能：（一）基本職能： 1、進行會計核算（最基本的職能）；、進行會計核算（

2、最基本的職能）； 2、實施會計監(jiān)督。、實施會計監(jiān)督。 二者相輔相成，辨證統(tǒng)一：二者相輔相成，辨證統(tǒng)一： 核算是基礎(chǔ)，為監(jiān)督提供依據(jù)；核算是基礎(chǔ)，為監(jiān)督提供依據(jù)； 監(jiān)督是保障，保證核算的質(zhì)量真實、可靠。監(jiān)督是保障，保證核算的質(zhì)量真實、可靠。 （二）其他職能：（二）其他職能： 預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、 計劃組織以及績效評價等。計劃組織以及績效評價等。 二、特點：二、特點： （一）以貨幣為主要計量單位（一）以貨幣為主要計量單位 （二）具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、綜合性（二）具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、綜合性 第三節(jié)第三節(jié) 會計的對象會計的對象 一、會計的對象：即會計核

3、算和監(jiān)督的內(nèi)容。一、會計的對象：即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 宏觀上說，是再生產(chǎn)過程中的資金運動；宏觀上說，是再生產(chǎn)過程中的資金運動； 微觀上說，是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動微觀上說，是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 （價值運動或資金運動）。（價值運動或資金運動）。 工業(yè)企業(yè)的資金運動：工業(yè)企業(yè)的資金運動： 資金的投入資金的投入-資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)-資金的退出資金的退出 供應(yīng)過程供應(yīng)過程-生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程-銷售過程銷售過程 二、會計要素：是會計對象按經(jīng)濟特征所作二、會計要素：是會計對象按經(jīng)濟特征所作 的最基本分類，也是會計對象的具體化。的最基本分類，也是會計對象的具體化。 （一）反映（一）反映一

4、定日期財務(wù)狀況一定日期財務(wù)狀況的會計要素：的會計要素： 靜態(tài)要素（資產(chǎn)負債表要素）靜態(tài)要素（資產(chǎn)負債表要素） 1. 資產(chǎn)資產(chǎn) 2. 負債負債 3. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 （二）反映（二）反映一定時期經(jīng)營成果一定時期經(jīng)營成果的會計要素：的會計要素： 動態(tài)要素（收益及收益分配表要素）動態(tài)要素（收益及收益分配表要素） 4. 收入收入 5. 費用費用 6. 收益收益 三、會計等式：三、會計等式： （一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益（基本等式）所有者權(quán)益（基本等式） 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬的理論資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬的理論 基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)?；A(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負

5、債表的依據(jù)。 （二）（二） 收入收入-費用費用=收益（或虧損）收益（或虧損） 收入、費用和收益之間的關(guān)系，是編制收入、費用和收益之間的關(guān)系，是編制 收益及收益分配表的基礎(chǔ)。收益及收益分配表的基礎(chǔ)。 第四節(jié)第四節(jié) 會計核算的基本前提和會計核算的基本前提和 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 一、基本前提：一、基本前提： n1、會計主體、會計主體 n2、持續(xù)經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營 n3、會計分期、會計分期 n4、貨幣計量（含幣值穩(wěn)定）、貨幣計量（含幣值穩(wěn)定） 二、會計信息質(zhì)量要求：二、會計信息質(zhì)量要求： 1、可靠性、可靠性 2、相關(guān)性、相關(guān)性 3、可理解性、可理解性 4、可比性、可比性 5、實質(zhì)重于形式、實

6、質(zhì)重于形式 6、重要性、重要性 7、謹慎性、謹慎性 8、及時性、及時性 第二章第二章 會計核算的方法和程序會計核算的方法和程序 第一節(jié)第一節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 一、定義：一、定義： 二、內(nèi)容和特點：二、內(nèi)容和特點： （一）理論基礎(chǔ)（一）理論基礎(chǔ)-會計恒等式會計恒等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 - 費用費用=利潤利潤 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入- 費用）費用） 資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 （會計恒等式）（會計恒等式） （經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型）（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型） 1、等號兩邊同時增加；、等號兩邊同時增加；

7、 2、等號兩邊同時減少；、等號兩邊同時減少； 3、等號左邊有增有減；、等號左邊有增有減； 4、等號左邊有增有減。、等號左邊有增有減。 （二）記賬符號（二）記賬符號-“借借”、“貸貸”二字二字 （各自的含義）（各自的含義） 各類帳戶結(jié)構(gòu)各類帳戶結(jié)構(gòu) （三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則-有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 （會計分錄）（會計分錄） 借方借方貸方貸方余額余額 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 負債減少負債減少 所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少 收益結(jié)轉(zhuǎn)（減少）收益結(jié)轉(zhuǎn)（減少） 費用增加費用增加 資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 負債增加負債增加 所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加 收益增加收益增加 費用結(jié)轉(zhuǎn)（減少）費用結(jié)

8、轉(zhuǎn)（減少） 借方借方 貸方貸方 貸方貸方 無無 無無 （四）試算平衡（四）試算平衡-三種平衡方式三種平衡方式 （平衡與否的結(jié)論）（平衡與否的結(jié)論） n1、發(fā)生額平衡：、發(fā)生額平衡： 全部總分類帳戶的本期借方發(fā)生額合計全部總分類帳戶的本期借方發(fā)生額合計 =全部總分類帳戶的本期貸方發(fā)生額合計全部總分類帳戶的本期貸方發(fā)生額合計 n2、余額平衡：、余額平衡： （1） 全部總分類帳戶的期初借方余額合計全部總分類帳戶的期初借方余額合計 =全部總分類帳戶的期初貸方余額合計全部總分類帳戶的期初貸方余額合計 （2） 全部總分類帳戶的期末借方余額合計全部總分類帳戶的期末借方余額合計 =全部總分類帳戶的期末貸方余額

9、合計全部總分類帳戶的期末貸方余額合計 n3、發(fā)生額和余額平衡發(fā)生額和余額平衡 會計科目會計科目 期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 合計合計 發(fā)生額及余額試算平衡表發(fā)生額及余額試算平衡表 （平衡與否的結(jié)論：見教材）（平衡與否的結(jié)論：見教材） 第二節(jié)第二節(jié) 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 一、會計科目：一、會計科目： 是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 （包括總分類科目和明細分類科目）（包括總分類科目和明細分類科目） （一）會計科目的設(shè)置原則：（一）會

10、計科目的設(shè)置原則： 1、科學(xué)性、科學(xué)性 2、相關(guān)性、相關(guān)性 3、實用性、實用性 4、合法性、合法性 （二）會計科目的分類：（二）會計科目的分類： 1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類 2、負債類、負債類 3、所有者權(quán)益類、所有者權(quán)益類 4、成本類、成本類 5、損益類、損益類 二、會計賬戶：二、會計賬戶： （一）定義（一）定義 （二）分類（二）分類 1、按詳細程度、按詳細程度 2、按經(jīng)濟內(nèi)容、按經(jīng)濟內(nèi)容 （三）基本結(jié)構(gòu)（三）基本結(jié)構(gòu) （四）科目與帳戶的聯(lián)系和區(qū)別（四）科目與帳戶的聯(lián)系和區(qū)別 第三節(jié)第三節(jié) 會計憑證會計憑證 一、定義和分類：一、定義和分類： 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)

11、發(fā)生和完成情況 的書面證明，也是登記帳簿的依據(jù)。的書面證明，也是登記帳簿的依據(jù)。 按其編制的程序和用途不同，分為按其編制的程序和用途不同，分為原始憑原始憑 證和記賬憑證證和記賬憑證兩類。兩類。 （一）原始憑證：（一）原始憑證： o 1、基本內(nèi)容（原始憑證要素）、基本內(nèi)容（原始憑證要素） o 2、原始憑證的種類：、原始憑證的種類： 按照來源不同：按照來源不同：外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證和自制原始憑證 （二）記賬憑證：（二）記賬憑證： 1、基本內(nèi)容（要素）、基本內(nèi)容（要素） 2、種類：、種類： 按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為：按照其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為： 1）收款憑證）收款憑證 2）付款憑證）

12、付款憑證 3）轉(zhuǎn)帳憑證）轉(zhuǎn)帳憑證 二、會計憑證的填制與審核（見教材）二、會計憑證的填制與審核（見教材） 三、會計憑證的傳遞與保管（見教材）三、會計憑證的傳遞與保管（見教材） 第四節(jié)第四節(jié) 會計帳簿會計帳簿 一、概念及種類：一、概念及種類： （一）定義；（一）定義； （二）分類：（二）分類： 1、按用途分：序時帳簿（日記賬）、分類帳簿、備、按用途分：序時帳簿（日記賬）、分類帳簿、備 查帳簿（輔助登記簿）查帳簿（輔助登記簿） 2、按賬頁格式分：兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量、按賬頁格式分：兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量 金額式金額式 3、按外型特征分：訂本式賬、活頁式賬、卡片式賬、按外型特征分：訂本式

13、賬、活頁式賬、卡片式賬 （要注意各種帳簿的適用范圍）（要注意各種帳簿的適用范圍） 二、帳簿的登記：二、帳簿的登記： （一）帳簿的主要內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁（一）帳簿的主要內(nèi)容：封面、扉頁、賬頁 （二）帳簿的登記要求（見教材）（二）帳簿的登記要求（見教材） 三、錯賬的更正方法三、錯賬的更正方法（注意適用范圍）：（注意適用范圍）： 1、劃線更正法（結(jié)賬前，憑證正確，、劃線更正法（結(jié)賬前，憑證正確， 帳簿有誤）；帳簿有誤）； 2、紅字沖銷法（憑證中科目用錯或科、紅字沖銷法（憑證中科目用錯或科 目正確但金額多記，且已入賬）；目正確但金額多記，且已入賬）； 3、補充更正法（憑證中科目正確，但、補充更正法

14、（憑證中科目正確，但 金額少記，且已入賬）。金額少記，且已入賬）。 四、平行登記：四、平行登記： 1、定義；、定義； 2、要點：依據(jù)相同、期間相同、要點：依據(jù)相同、期間相同、 方向相同、金額相同。方向相同、金額相同。 五、對賬與結(jié)賬：五、對賬與結(jié)賬： （一）對賬：主要內(nèi)容有：（一）對賬：主要內(nèi)容有： 1、賬證核對、賬證核對 2、賬賬核對：、賬賬核對： 1）總賬之間的核對；）總賬之間的核對； 2）總賬與明細賬的核對；）總賬與明細賬的核對； 3）總賬與日記賬的核對；）總賬與日記賬的核對； 4）明細賬之間的核對。）明細賬之間的核對。 3、賬實核對：、賬實核對： 1）現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金數(shù)的核對；）現(xiàn)

15、金日記賬與庫存現(xiàn)金數(shù)的核對； 2）存款日記賬與銀行對賬單的核對；）存款日記賬與銀行對賬單的核對； 3）財產(chǎn)物資明細賬與其實有數(shù)的核對；）財產(chǎn)物資明細賬與其實有數(shù)的核對； 4）債權(quán)債務(wù)明細賬與對方賬面記錄的核對。）債權(quán)債務(wù)明細賬與對方賬面記錄的核對。 （二）結(jié)賬：（二）結(jié)賬： 1、結(jié)賬的程序：、結(jié)賬的程序： 1）本期業(yè)務(wù)全部正確入賬；）本期業(yè)務(wù)全部正確入賬； 2）合理確定本期應(yīng)計收入和費用；）合理確定本期應(yīng)計收入和費用； 3）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目；）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目； 4）結(jié)出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下期。）結(jié)出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下期。 2、結(jié)賬的方法：、結(jié)賬的方法： 月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。月結(jié)、季結(jié)、年

16、結(jié)。 六、賬簿的更換與保管（見教材）六、賬簿的更換與保管（見教材） 第五節(jié)第五節(jié) 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 一、定義與作用一、定義與作用 二、種類：二、種類：1、按清查的對象和范圍分、按清查的對象和范圍分 2、按清查的時間分、按清查的時間分 三、財產(chǎn)物資的盤存制度三、財產(chǎn)物資的盤存制度 1、實地盤存制、實地盤存制 2、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制 四、財產(chǎn)清查的程序和方法四、財產(chǎn)清查的程序和方法 （一）程序：（一）程序： 1、準備階段（組織準備和業(yè)務(wù)準備）、準備階段（組織準備和業(yè)務(wù)準備） 2、清查階段、清查階段 3、總結(jié)階段、總結(jié)階段 （二）清查的方法：（二）清查的方法： 1、實物資產(chǎn)的清查：、實物資產(chǎn)的清

17、查： 1）實地盤點法）實地盤點法 2）抽樣盤存法）抽樣盤存法 3）技術(shù)推算法）技術(shù)推算法 2、貨幣資金的清查：、貨幣資金的清查： 1）現(xiàn)金的清查）現(xiàn)金的清查-實地盤點法（注意清查的內(nèi)容）實地盤點法（注意清查的內(nèi)容） 2）銀行存款的清查）銀行存款的清查-核對帳目法（注意未達賬項）核對帳目法（注意未達賬項） 3、往來款項的清查：核對帳目法（注意呆賬和壞賬）、往來款項的清查：核對帳目法（注意呆賬和壞賬） 五、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。五、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。 第六節(jié)第六節(jié) 會計報表會計報表 一、定義一、定義 二、種類二、種類 （一）按經(jīng)濟內(nèi)容分：（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分： 1、科目余額表、科目余額表 2、收支明

18、細表、收支明細表 3、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表 4、收益及收益分配表、收益及收益分配表 （二）按編報時間分：月報、季報、年報（二）按編報時間分：月報、季報、年報 （三）按編報單位分：單位報表、匯總報表（三）按編報單位分：單位報表、匯總報表 三、會計報表的編制要求：三、會計報表的編制要求： 1、數(shù)字真實、數(shù)字真實 2、計算準確、計算準確 3、內(nèi)容完整、內(nèi)容完整 4、報送及時、報送及時 第七節(jié)第七節(jié) 會計核算程序會計核算程序 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序 1、定義、定義 2、步驟步驟 3、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 4、適用范圍、適用范圍 二、科目匯總表賬務(wù)處理程序（記賬憑證匯總表賬二、科目

19、匯總表賬務(wù)處理程序（記賬憑證匯總表賬 務(wù)處理程序）務(wù)處理程序） 1、定義、定義 2、步驟步驟 3、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點 4、適用范圍、適用范圍 第三章第三章 貨幣資金、應(yīng)收款項貨幣資金、應(yīng)收款項 和存貨的核算和存貨的核算 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金管理制度 1、現(xiàn)金使用范圍、現(xiàn)金使用范圍 2、庫存現(xiàn)金限額、庫存現(xiàn)金限額 3、現(xiàn)金收支規(guī)定、現(xiàn)金收支規(guī)定 （二）現(xiàn)金的核算（二）現(xiàn)金的核算 1、收入的核算、收入的核算 2、支出的核算、支出的核算 3、清查的核算、清查的核算 銀行存款銀行存款 現(xiàn)現(xiàn) 金金 管理費用管理費用 經(jīng)營收入經(jīng)營收入 生產(chǎn)

20、（勞務(wù)）成本生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 發(fā)包及上交收入發(fā)包及上交收入 庫存物資庫存物資 內(nèi)部往來內(nèi)部往來 應(yīng)收款應(yīng)收款 期末余額期末余額 二、銀行存款二、銀行存款 （一）銀行帳戶的管理：（一）銀行帳戶的管理： 1、基本存款帳戶、基本存款帳戶 2、一般存款帳戶、一般存款帳戶 3、臨時存款帳戶、臨時存款帳戶 4、專用存款帳戶、專用存款帳戶 （二）銀行結(jié)算方式（二）銀行結(jié)算方式 1、銀行匯票（異地）、銀行匯票（異地） 2、銀行本票（同城）、銀行本票（同城） 3、商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票、商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 4、支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、普通支票、支票：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、普通支票

21、、 劃線支票劃線支票 5、信用卡、信用卡 6、匯兌、匯兌 7、委托收款、委托收款 8、托收承付、托收承付 9、信用證、信用證 （三）銀行存款的核算（三）銀行存款的核算 注意：未達賬項和注意：未達賬項和“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 的編制的編制 經(jīng)營收入經(jīng)營收入 銀行存款銀行存款 現(xiàn)現(xiàn) 金金 補助收入補助收入 庫存物資庫存物資 其他收入其他收入 牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn) 投資收益投資收益 林木資產(chǎn)林木資產(chǎn) 短期借款短期借款 短期投資短期投資 長期借款及應(yīng)付款長期借款及應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 管理費用管理費用 其他支出其他支出 期末余額期末

22、余額 o 未達賬項的種類：未達賬項的種類： o 本村已收款，銀行未收的款項。本村已收款，銀行未收的款項。 o 本村已付款，銀行未付的款項。本村已付款，銀行未付的款項。 o 銀行已收，本村未收的款項。銀行已收，本村未收的款項。 o 銀行已付，本村未付的款項。銀行已付，本村未付的款項。 o 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制： 銀銀 行行 存存 款款 余余 額額 調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 表表 20092009年年 9 9 月月 30 30 日日 項項 目目 金金 額額 項項 目目金金 額額 企業(yè)銀行存款企業(yè)銀行存款 日記賬余額日記賬余額 32200 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 31800 加

23、：銀行已收本加：銀行已收本 村未收村未收 3000 加：本村已收銀行加：本村已收銀行 未收未收 2500 減：銀行已付本減：銀行已付本 村未付村未付 2200 減：本村已付銀行減：本村已付銀行 未付未付 1300 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額 33000 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額 33000 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算應(yīng)收款項的核算 一、外部應(yīng)收款項：通過一、外部應(yīng)收款項：通過“應(yīng)收款應(yīng)收款”科目?？颇?。 二、內(nèi)部應(yīng)收款項：通過二、內(nèi)部應(yīng)收款項：通過“內(nèi)部往來內(nèi)部往來”科目。科目。 見教材例題。見教材例題。 經(jīng)營收入經(jīng)營收入 應(yīng)應(yīng) 收收 款款 現(xiàn)現(xiàn) 金金 現(xiàn)現(xiàn) 金金 銀行存款銀行存款 銀行存款銀

24、行存款 其它支出其它支出 無法收回無法收回 尚未收回尚未收回 第三節(jié)第三節(jié) 存貨的核算存貨的核算 一、存貨及其內(nèi)容一、存貨及其內(nèi)容 二、存貨的分類：二、存貨的分類： （一）按經(jīng)濟內(nèi)容分（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分 （二）按存放地點分（二）按存放地點分 三、存貨入賬價值的確定三、存貨入賬價值的確定（見教材）（見教材） 四、發(fā)出存貨的計價方法：四、發(fā)出存貨的計價方法： 1、先進先出法、先進先出法 2、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 3、個別計價法、個別計價法 五、存貨的核算：通過五、存貨的核算：通過“庫存物資庫存物資”科目?？颇俊?六、存貨的清查：六、存貨的清查： 盤盈的，記入盤盈的，記入“其他收入其他收入”； 盤

25、虧的，扣除賠款和殘值后記入盤虧的，扣除賠款和殘值后記入“其他支其他支 出出”。 銀行存款銀行存款 庫存物資庫存物資 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 購入購入 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 應(yīng)應(yīng) 付付 款款 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 未付款未付款 發(fā)放福利發(fā)放福利 資資 本本 在建工程在建工程 投資投入投資投入 工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用 公積公益金公積公益金 接受捐贈接受捐贈 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 完工入庫完工入庫 應(yīng)收款、內(nèi)部往來應(yīng)收款、內(nèi)部往來 盤虧盤虧 應(yīng)賠款應(yīng)賠款 其他收入其他收入 盤盈盤盈 其他支出其他支出 結(jié)存成本結(jié)存成本 第四章第四章 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核

26、算農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價 一、內(nèi)容：農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列一、內(nèi)容：農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列 為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲 畜（禽）和林木列為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，包括幼畜畜（禽）和林木列為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，包括幼畜 及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟林木和非經(jīng)及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟林木和非經(jīng) 濟林木等。濟林木等。 二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)：二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)： （一）原始價值（一）原始價值 （二）飼養(yǎng)價值（二）飼養(yǎng)價值 （三）攤余價值（三）攤余價值 三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價原則：三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價原則： 1、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，按買價

27、和相關(guān)稅費計價；、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，按買價和相關(guān)稅費計價； 2、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的 管護費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用，按實管護費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用，按實 際成本計價；際成本計價； 3、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù) 計殘值后的部分，在正常生產(chǎn)周期內(nèi)用直線法分計殘值后的部分，在正常生產(chǎn)周期內(nèi)用直線法分 期攤銷（預(yù)計凈殘值率按成本的期攤銷（預(yù)計凈殘值率按成本的5%確定）。確定）。 4、已提足折舊仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不、已提足折舊仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不 再

28、攤銷；再攤銷； 5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，經(jīng)批準后，按實際成本、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，經(jīng)批準后，按實際成本 扣除應(yīng)收的賠款后的金額，計入其他支出。扣除應(yīng)收的賠款后的金額，計入其他支出。 第二節(jié)第二節(jié) 牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 -產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 借方：增加的成本，飼養(yǎng)費用；借方：增加的成本，飼養(yǎng)費用； 貸方：減少的成本，成本攤銷；貸方：減少的成本，成本攤銷； 借方余額：即賬面余額。借方余額：即賬面余額。 一、牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算一、牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算 （一）購入：按實際支付的全部款項作為原價入賬：（

29、一）購入：按實際支付的全部款項作為原價入賬： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)借：牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 -產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 貸：銀行存款或應(yīng)付款貸：銀行存款或應(yīng)付款 （二）投入：按各方確認的價值：（二）投入：按各方確認的價值： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)借：牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 -產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 貸：資本貸：資本 （三）受贈：按發(fā)票金額加有關(guān)費用：（三）受贈：按發(fā)票金額加有關(guān)費用： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)借：牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 -產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 貸：公積公益金貸：公積公益金 例見教材。例見教材。 二、牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算二、牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算 幼畜

30、及育肥豬幼畜及育肥豬 的飼養(yǎng)費用資本化，計入牲畜（禽）資產(chǎn)的成的飼養(yǎng)費用資本化，計入牲畜（禽）資產(chǎn)的成 本；本； 產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為期間費用，計入經(jīng)營支出。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為期間費用，計入經(jīng)營支出。 （一）幼畜及育肥豬（一）幼畜及育肥豬 的飼養(yǎng)費用的飼養(yǎng)費用 按實際發(fā)生額：按實際發(fā)生額： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥豬幼畜及育肥豬 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 庫存物資庫存物資 銀行存款銀行存款 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 （二）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用（二）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用 發(fā)生時：發(fā)生時： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 庫存物資庫存物資 銀行存款銀行存款 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 三

31、、牲畜（禽）資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換三、牲畜（禽）資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 幼畜成齡前作為幼畜及育肥畜；成齡后應(yīng)轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜：幼畜成齡前作為幼畜及育肥畜；成齡后應(yīng)轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜： 借：牲畜（禽）資產(chǎn)借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 轉(zhuǎn)換后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用：轉(zhuǎn)換后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例見教材例見教材 四、產(chǎn)役畜成本的攤銷四、產(chǎn)役畜成本的攤銷 每年應(yīng)攤銷額每年應(yīng)攤銷額=（成本（成本 預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/使用壽命使用壽命 每月應(yīng)攤銷額每月應(yīng)攤銷額=每年應(yīng)攤銷額每年應(yīng)

32、攤銷額/12 分錄為：分錄為： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 例見教材例見教材 五、牲畜（禽）資產(chǎn)的處置五、牲畜（禽）資產(chǎn)的處置 （一）出售：按實現(xiàn)的收入：（一）出售：按實現(xiàn)的收入： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)收款等應(yīng)收款等 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 （二）對外投資：按投資合同或協(xié)議的價值：（二）對外投資：按投資合同或協(xié)議的價值： 借：長期投資（合同價值）借：長期投資（合同價值） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（賬面價

33、值）貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（賬面價值） 借或貸：公積公益金（差額）借或貸：公積公益金（差額） （三）死亡毀損：（三）死亡毀損： 借：內(nèi)部往來借：內(nèi)部往來 或或 應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）應(yīng)收款（應(yīng)收賠款） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（賬面價值）貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（賬面價值） 如有差額，借：其它支出如有差額，借：其它支出 或或 貸：其它收入貸：其它收入 例見教材例見教材 v 現(xiàn)現(xiàn) 金金 牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn) 牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 v銀行存款銀行存款 幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 產(chǎn)役畜產(chǎn)役畜 飼養(yǎng)費用飼養(yǎng)費用 v 購入購入 庫存物資庫存物資 幼畜成齡幼畜成齡 分期攤銷分期攤銷 v 飼養(yǎng)

34、費用飼養(yǎng)費用 v 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 v應(yīng)付工資應(yīng)付工資 v 飼養(yǎng)人工費用飼養(yǎng)人工費用 v 其他支出其他支出 v 死亡毀損死亡毀損 v 應(yīng)收款應(yīng)收款 v 其他收入其他收入 v 經(jīng)營收入經(jīng)營收入 銀行存款銀行存款 v v 出售收入出售收入 第三節(jié)第三節(jié) 林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)的核算 賬戶：林木資產(chǎn)賬戶：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木經(jīng)濟林木 非經(jīng)濟林木非經(jīng)濟林木 借方：增加的林木資產(chǎn)成本，經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)借方：增加的林木資產(chǎn)成本，經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng) 濟林木郁閉前的培植費用；濟林木郁閉前的培植費用； 貸方：減少的林木資產(chǎn)成本，非經(jīng)濟林木的成本攤銷貸方：減少的林木資產(chǎn)成本，非經(jīng)濟林木的成本攤銷 借方余

35、額：即賬面借方余額：即賬面余額余額 一、林木資產(chǎn)的增加一、林木資產(chǎn)的增加 （一）購入：按實際買價和相關(guān)稅費：（一）購入：按實際買價和相關(guān)稅費： 借：林木資產(chǎn)借：林木資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 或或 銀行存款銀行存款 （二）營造：（二）營造： 借：林木資產(chǎn)借：林木資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 應(yīng)付款應(yīng)付款 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 銀行存款銀行存款 庫存物資等庫存物資等 （三）受贈的：（三）受贈的： 借：林木資產(chǎn)借：林木資產(chǎn) 貸：公積公益金貸：公積公益金 例見教材例見教材 二、林木資產(chǎn)培植費用的核算二、林木資產(chǎn)培植費用的核算 經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植 費

36、用應(yīng)當資本化，增加林木資產(chǎn)的成本。費用應(yīng)當資本化，增加林木資產(chǎn)的成本。 借：林木資產(chǎn)借：林木資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 或或 銀行存款銀行存款 庫存物資庫存物資 應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等 三、林木資產(chǎn)管護費用的核算三、林木資產(chǎn)管護費用的核算 經(jīng)濟林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護經(jīng)濟林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護 費用不計入林木資產(chǎn)成本，而作為期間費用：費用不計入林木資產(chǎn)成本，而作為期間費用： 借：其它支出借：其它支出 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 或或 銀行存款等銀行存款等 例見教材例見教材 四、經(jīng)濟林木的成本攤銷四、經(jīng)濟林木的成本攤銷 經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計凈殘值后的部分，經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，

37、其成本扣除預(yù)計凈殘值后的部分， 應(yīng)在正常生產(chǎn)周期內(nèi)用直線法攤銷，每月攤銷時：應(yīng)在正常生產(chǎn)周期內(nèi)用直線法攤銷，每月攤銷時： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木經(jīng)濟林木 五、林木資產(chǎn)的處置五、林木資產(chǎn)的處置 （一）出售：按實際銷售收入：（一）出售：按實際銷售收入： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 或或 銀行存款銀行存款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)貸：林木資產(chǎn) （二）對外投資：按合同或協(xié)議價值（二）對外投資：按合同或協(xié)議價值 借：長期投資（合同或協(xié)議價值）借：長期投資（合同或協(xié)議價值） 貸：林木資產(chǎn)（賬面價值）貸：林木資產(chǎn)

38、（賬面價值） 借或貸：公積公益金（差額）借或貸：公積公益金（差額） （三）死亡毀損：（三）死亡毀損： 借：內(nèi)部往來借：內(nèi)部往來 或或 應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）應(yīng)收款（應(yīng)收賠款） 貸：林木資產(chǎn)（賬面價值）貸：林木資產(chǎn)（賬面價值） 差額，借：其它支出差額，借：其它支出 或或 貸：其它收入貸：其它收入 例例 見教材見教材 n 現(xiàn)金現(xiàn)金 林木資產(chǎn)林木資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 經(jīng)濟林木經(jīng)濟林木 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 n 購入或營造購入或營造 庫存物資庫存物資 n n應(yīng)付工資應(yīng)付工資 投產(chǎn)后管護費用投產(chǎn)后管護費用 n 投產(chǎn)前培植費用投產(chǎn)前培植費用 在正常生產(chǎn)周期內(nèi)攤銷在正常生產(chǎn)周期內(nèi)攤銷 n 庫存物

39、資庫存物資 出售時結(jié)轉(zhuǎn)實際成本出售時結(jié)轉(zhuǎn)實際成本 死亡毀損死亡毀損 n n 應(yīng)收款應(yīng)收款 n n 其他收入其他收入 其他支出其他支出 n 凈收益凈收益 凈損失凈損失 n說明：非經(jīng)濟林木核算方法同上；說明：非經(jīng)濟林木核算方法同上； n不同之處在于郁閉后發(fā)生的管護費用記入其他支出。不同之處在于郁閉后發(fā)生的管護費用記入其他支出。 第五章第五章 對外投資的核算對外投資的核算 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、對外投資的目的一、對外投資的目的 1、有效利用閑置資金、有效利用閑置資金 2、影響或控制其他單位、影響或控制其他單位 3、為擴大經(jīng)營規(guī)模作準備、為擴大經(jīng)營規(guī)模作準備 二、對外投資的管理（見教材）二、對外

40、投資的管理（見教材） 三、對外投資的分類三、對外投資的分類 按目的和期限分為：短期投資和長期投資按目的和期限分為：短期投資和長期投資 按投資性質(zhì)分為：股權(quán)性投資和債權(quán)性投資按投資性質(zhì)分為：股權(quán)性投資和債權(quán)性投資 按投資形式分為：直接投資和間接投資按投資形式分為：直接投資和間接投資 四、核算要求：（見教材）四、核算要求：（見教材） 第二節(jié)第二節(jié) 短期投資的核算短期投資的核算 一、計價原則一、計價原則 （一）以貨幣資金對外投資：（一）以貨幣資金對外投資： 按實際支付的款項計價（包括手續(xù)費等交易費用）；按實際支付的款項計價（包括手續(xù)費等交易費用）； （二）以實物、無形資產(chǎn)對外投資：（二）以實物、無形

41、資產(chǎn)對外投資： 按評估價值或合同協(xié)議確定的價值計價。按評估價值或合同協(xié)議確定的價值計價。 注意：短期投資中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已注意：短期投資中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已 到付息期但未領(lǐng)取的債券利息，不單獨處理，一并計到付息期但未領(lǐng)取的債券利息，不單獨處理，一并計 入投資成本。入投資成本。 二、投資收益的確認二、投資收益的確認 在出售或到期收回時才予以確認。在出售或到期收回時才予以確認。 三、短期投資的核算三、短期投資的核算 （一）增加的核算（一）增加的核算 1、以貨幣資金對外投資：、以貨幣資金對外投資： 按實際支付的款項（包括交易費用）：按實際支付的款項（包括交易費用）： 借

42、：短期投資借：短期投資-某單位某單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、以實物、無形資產(chǎn)對外投資：、以實物、無形資產(chǎn)對外投資： 按評估或合同協(xié)議價值增加投資，與賬面價值的差按評估或合同協(xié)議價值增加投資，與賬面價值的差 額記入公額記入公 積公益金：積公益金： 借：短期投資借：短期投資-某單位某單位 貸：庫存物資貸：庫存物資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 借或貸：公積公益金借或貸：公積公益金 （二）出售、收回的核算（二）出售、收回的核算 借：銀行存款（實際收款）借：銀行存款（實際收款） 貸：短期投資貸：短期投資-某單位（賬面成本）某單位（賬面成本） 借或貸：投資收益（差額）借或貸：投資收益（

43、差額） （見教材例）（見教材例） 現(xiàn)金現(xiàn)金 短期投資短期投資 投資收益投資收益 銀行存款銀行存款 投資損失投資損失 實際支付價款實際支付價款 出售、到期收回實際價款出售、到期收回實際價款 第三節(jié)第三節(jié) 長期投資的核算長期投資的核算 一、分類與計價一、分類與計價 （一）分類（一）分類 1、股票投資、股票投資 2、債券投資、債券投資 3、其他投資、其他投資 （二）計價（二）計價 1、購買股票、債券時發(fā)生的各種稅費，計入投資成、購買股票、債券時發(fā)生的各種稅費，計入投資成 本；本； 2、支付的款項中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、支付的款項中包含的已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、 已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息，

44、不單獨處理，一已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息，不單獨處理，一 并計入投資成本。并計入投資成本。 三、業(yè)務(wù)核算三、業(yè)務(wù)核算 （一）股票投資的核算（一）股票投資的核算 1.購買時購買時: 借借:長期投資長期投資-股票投資股票投資 貸貸:銀行存款銀行存款 2.對方宣對方宣 告分配現(xiàn)金股利或利潤時告分配現(xiàn)金股利或利潤時: 借借:應(yīng)收款應(yīng)收款 貸貸:投資收益投資收益 3.收到現(xiàn)金股利或利潤時收到現(xiàn)金股利或利潤時: 借借:現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)金或銀行存款 貸貸:應(yīng)收款應(yīng)收款 4.出售股票時出售股票時: 借借:銀行存款等銀行存款等 (實際收款實際收款) 貸貸:長期投資長期投資-股票投資股票投資(賬面價值賬面價值)

45、 借或貸借或貸:投資收益投資收益(差額差額) 例見教材例見教材 (二二)債券投資債券投資 按實際支付的款項按實際支付的款項(包括相關(guān)稅費包括相關(guān)稅費)計入長期投資計入長期投資;一般一般 不按期計算應(yīng)計利息不按期計算應(yīng)計利息,到期收回或轉(zhuǎn)讓時到期收回或轉(zhuǎn)讓時,一并計算一并計算 投資收益投資收益. 1.購買時購買時 借借:長期投資長期投資-債券投資債券投資 貸貸:銀行存款銀行存款 2.到期收回本息時到期收回本息時 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:長期投資長期投資-債券投資債券投資 投資收益投資收益 例見教材例見教材 (三三)其它投資其它投資 1.以固定資產(chǎn)對外投資以固定資產(chǎn)對外投資: 借借:長期投資

46、長期投資-其它投資其它投資(評估值評估值) 累計折舊累計折舊(已提折舊已提折舊) 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(賬面原值賬面原值) 借或貸借或貸:公積公益金公積公益金 2.以材料物資對外投資以材料物資對外投資: 借借:長期投資長期投資-其它投資其它投資(協(xié)議值協(xié)議值) 貸貸:庫存物資庫存物資(賬面價值賬面價值) 借或貸借或貸:公積公益金公積公益金 3.以貨幣資金對外投資以貨幣資金對外投資: 借借:長期投資長期投資-其它投資其它投資 貸貸:銀行存款或現(xiàn)金銀行存款或現(xiàn)金(實際付款實際付款) 4.以無形資產(chǎn)對外投資以無形資產(chǎn)對外投資: 借借:長期投資長期投資-其它投資其它投資(協(xié)議值協(xié)議值) 貸貸:無形資

47、產(chǎn)無形資產(chǎn) 借或貸借或貸:公積公益金公積公益金 5.以土地使用權(quán)對外投資以土地使用權(quán)對外投資: 借借:長期投資長期投資-其它投資其它投資 貸貸:公積公益金公積公益金 6.收到對方分來的利潤時收到對方分來的利潤時: 借借:銀行存款等銀行存款等 貸貸:投資收益投資收益 7.收回其它投資時收回其它投資時: 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 銀行存款等銀行存款等 貸貸:長期投資長期投資-其它投資其它投資 累計折舊累計折舊 借或貸借或貸:投資收益投資收益 n n 投資收益投資收益 應(yīng)收款應(yīng)收款 現(xiàn)金等有關(guān)科目現(xiàn)金等有關(guān)科目 長期投資長期投資 n 宣告分配利潤宣告分配利潤 投資投資 n 收到現(xiàn)金利潤收到現(xiàn)金利潤 n

48、 n 收回投資收回投資 n 發(fā)生投資損失發(fā)生投資損失 n n n 投資收益投資收益 n n n 差額差額 n 第六章第六章 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念、分類和計價固定資產(chǎn)的概念、分類和計價 一、概念（見教材）一、概念（見教材） 二、分類二、分類 1.按經(jīng)濟用途分按經(jīng)濟用途分:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.按所有權(quán)關(guān)系分按所有權(quán)關(guān)系分:自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 3.按使用情況分按使用情況分:在用固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 租出固定資

49、產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 4.綜合分類綜合分類: 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)計價三、固定資產(chǎn)計價 （一）原始價值（一）原始價值 （二）重置價值（二）重置價值 （三）凈值（三）凈值 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “累計折舊累計折舊” “在建工程在建工程” 二、業(yè)務(wù)核算二、業(yè)務(wù)核算 1、購入的、購入的 1）不需要安裝的）不需要安裝的 借：固定資產(chǎn)借：固定資

50、產(chǎn) 貸：銀行存款或應(yīng)付款貸：銀行存款或應(yīng)付款 2）需要安裝的）需要安裝的 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 完工后：借：固定資產(chǎn)完工后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 2、自建的、自建的 1）自營工程）自營工程 a 購買材料物資：借：庫存物資購買材料物資：借：庫存物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 b 領(lǐng)用材料物資：借：在建工程領(lǐng)用材料物資：借：在建工程-自營工程自營工程 貸：庫存物資貸：庫存物資 c 支付工程水電費：借：在建工程支付工程水電費：借：在建工程-自營工程自營工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 d 工程負擔勞務(wù)費用：工程負擔勞務(wù)費用： 借：在建工程借：在建工程

51、-自營工程自營工程 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 公積公益金（一事一議籌勞用工作價）公積公益金（一事一議籌勞用工作價） e 工程領(lǐng)自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程工程領(lǐng)自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程-自營工程自營工程 貸：庫存物資（成本價）貸：庫存物資（成本價） f 工程完工：借：固定資產(chǎn)工程完工：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程-自營工程自營工程 2）發(fā)包工程）發(fā)包工程 a 預(yù)付工程款預(yù)付工程款 借：在建工程借：在建工程-承包工程承包工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 b 補付工程款補付工程款 借：在建工程借：在建工程-承包工程承包工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 c 工程完工投入使用工程完工投入使用 借：固定資產(chǎn)借：固

52、定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程-承包工程承包工程 3.改建、擴建改建、擴建 改建、擴建后的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，改建、擴建后的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的賬面原值， 加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收 入，作為改擴建后固定資產(chǎn)的原值。入，作為改擴建后固定資產(chǎn)的原值。 例見教材例見教材 4、投入的固定資產(chǎn)、投入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（評估價值）借：固定資產(chǎn)（評估價值） 貸：資本貸：資本 累計折舊累計折舊 5、接受捐贈的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：公積公益金貸：公積公益金 6、盤盈固定

53、資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：其它收入貸：其它收入 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊與修理固定資產(chǎn)折舊與修理 一、折舊一、折舊 （一）影響折舊的因素（一）影響折舊的因素 1、原值、原值 2、預(yù)計使用年限或預(yù)計總工作量、預(yù)計使用年限或預(yù)計總工作量 3、預(yù)計凈殘值、預(yù)計凈殘值 （二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 應(yīng)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當應(yīng)按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當 月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固 定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止折舊。定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止折舊。 也可以按年或季計提折舊。也可以按年或

54、季計提折舊。 1、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊：、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊： a 房屋和建筑物（不論是否使用）房屋和建筑物（不論是否使用） b 在用的機械、機器設(shè)備、運輸車輛、工具器具在用的機械、機器設(shè)備、運輸車輛、工具器具 c 季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中，季季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。其中，季 節(jié)性使用節(jié)性使用 的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊的固定資產(chǎn)，要在使用期內(nèi)提足全年折舊 2、下列固定資產(chǎn)不計提折舊、下列固定資產(chǎn)不計提折舊 a 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn) b 以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固以經(jīng)營租賃方

55、式租入和以融資租賃方式租出的固 定資產(chǎn)定資產(chǎn) c 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) d 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)提足折舊后，不再計提折舊；提前報廢固定資產(chǎn)提足折舊后，不再計提折舊；提前報廢 的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。 （三）折舊的計算方法（三）折舊的計算方法 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法） 年折舊額年折舊額=（原值（原值-凈殘值）凈殘值）/ 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 或或=原值原值（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） / 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 或或 =原值原值年折舊率年折舊率 年折

56、舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100% 2、工作量法：、工作量法： 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=原值原值（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） / 預(yù)計總預(yù)計總 工作量工作量 或或=（原值（原值-凈殘值）凈殘值）/ 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 某固定資產(chǎn)月折舊額某固定資產(chǎn)月折舊額=當月工作量當月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 （四）折舊的賬務(wù)處理（四）折舊的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 管理費用管理費用 其它支出（公益性固定資產(chǎn)）其它支出（公益性固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊貸：累計折舊 二、修理二、修理 固定資產(chǎn)的修理費用

57、一律計入當期有關(guān)支出：固定資產(chǎn)的修理費用一律計入當期有關(guān)支出： 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 管理費用管理費用 其它支出其它支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款等貸：現(xiàn)金或銀行存款等 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少 一、固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 二、投資轉(zhuǎn)出：見對外投資的核算二、投資轉(zhuǎn)出：見對外投資的核算 三、盤虧三、盤虧 借：現(xiàn)金式銀行存款（應(yīng)收賠款）借：現(xiàn)金式銀行存款（應(yīng)收賠款） 累計折舊（已提折舊）累計折舊（已提折舊） 其它支出（差額）其它支出（差額） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 轉(zhuǎn)入清理的凈值轉(zhuǎn)入清理的凈值 發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用

58、變價收入變價收入 應(yīng)收賠款應(yīng)收賠款 轉(zhuǎn)入其它支出的凈損失轉(zhuǎn)入其它支出的凈損失轉(zhuǎn)入其它收入的凈收益轉(zhuǎn)入其它收入的凈收益 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的租賃固定資產(chǎn)的租賃 一、租出一、租出 1、租出時：借：應(yīng)收款或內(nèi)部往來、租出時：借：應(yīng)收款或內(nèi)部往來 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 2、提取折舊時：借：經(jīng)營支出、提取折舊時：借：經(jīng)營支出 貸：累計折舊貸：累計折舊 3、收到租金時：借：現(xiàn)金或銀行存款、收到租金時：借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：應(yīng)收款或內(nèi)部往來貸：應(yīng)收款或內(nèi)部往來 二、租入二、租入 1、經(jīng)營性租入：借：經(jīng)營支出、經(jīng)營性租入：借：經(jīng)營支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、融資租入、融資租入 1）取得租賃設(shè)

59、備時）取得租賃設(shè)備時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期借款及應(yīng)付款貸：長期借款及應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費應(yīng)付融資租賃費 2）支付每期租金時）支付每期租金時 借：其它支出（利息）借：其它支出（利息） 長期借款及應(yīng)付款長期借款及應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃費應(yīng)付融資租賃費 貸：銀行存款貸：銀行存款 3）租賃期滿）租賃期滿 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) n有關(guān)科目有關(guān)科目 在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 長期投資長期投資 n 購買物資購買物資 完工交付使用完工交付使用 對外投資

60、對外投資 n 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 銀行存款銀行存款 累計折舊累計折舊 n 支付勞務(wù)報酬支付勞務(wù)報酬 不需安裝不需安裝 n 公積公益金公積公益金 公積公益金公積公益金 n 接受捐贈接受捐贈 n 資本資本 n 接受投資接受投資 n公積公益金公積公益金 原值原值 n 一事一議籌勞一事一議籌勞 轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 n n n累計折舊累計折舊 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 n 生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用 n n 管理費用管理費用 n 管理用管理用 n 其他支出其他支出 n 公益性用途公益性用途 n n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 n 轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 取得