抽逃注冊(cè)資金的表現(xiàn)形式-抽逃注冊(cè)資金辦案心得

1、抽逃注冊(cè)資金的認(rèn)定公司注冊(cè)資本是公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東或者發(fā)起人實(shí)繳或者認(rèn) 繳的出資額。刑法、公司法對(duì)抽逃注冊(cè)資本行為制訂了罰則，但是對(duì)什 么是抽逃注冊(cè)資本沒(méi)有明確的定義。實(shí)務(wù)中根據(jù)公司登記主管機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)資本進(jìn) 行管理的原則和實(shí)踐，筆者認(rèn)為“抽逃注冊(cè)資本”應(yīng)該界定為：在公司存續(xù)期間， 公司的股東或者發(fā)起人，對(duì)已經(jīng)投入公司并經(jīng)法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)證的出資額抽出、 隱匿、轉(zhuǎn)移，造成公司凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少的行為。這里的出資額，筆者認(rèn)為包 括實(shí)收資本（股本）和驗(yàn)資時(shí)產(chǎn)生的資本公積，投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè) 資本中所占的份額，差額部分根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)將其計(jì)入資本公積（如公司章程規(guī)定作為負(fù)債除外）

2、，資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，將原計(jì)入資 本公積部分的出資額抽回，同樣屬于抽資，故抽資不單單是造成實(shí)收資本減少， 還有可能會(huì)造成資本公積減少，最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少。抽逃資本只能發(fā)生在公司存續(xù)期間，也就是說(shuō)在公司登記注冊(cè)之后和注銷(xiāo)之 前。在公司登記之前，出資人設(shè)立企業(yè)的行為是民事合同行為， 此時(shí)的出資行為 形成的法律關(guān)系是設(shè)立人之間或設(shè)立人與第三人的關(guān)系，不形成與登記主管機(jī)關(guān) 的行政法律關(guān)系，也就無(wú)所謂抽逃資本。在抽逃注冊(cè)資本量的認(rèn)定上，刑法、公司法等法規(guī)也沒(méi)有明確規(guī)定， 只在相關(guān)解釋中規(guī)定了應(yīng)予追訴的情形。實(shí)務(wù)中應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行并根據(jù)重要性進(jìn)行職 業(yè)判斷。二、抽逃注冊(cè)資本的表現(xiàn)形式

3、由于抽逃資本行為人的主觀惡意性，抽逃資本行為多數(shù)情況下比較隱蔽。從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)抽逃資本通常表現(xiàn)為以下幾種形式：1、雙方在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，股東合伙作弊（或控股股東單方作弊：?jiǎn)畏阶?弊），將注冊(cè)資本的貨幣出資的一部分或全部抽走。 此方式一般抽逃時(shí)間與注冊(cè) 日期接近，金額大且為整數(shù)（或幾筆金額合計(jì)為整數(shù)），長(zhǎng)期掛應(yīng)收帳款或者其 他應(yīng)收款，掛帳方多為股東或關(guān)聯(lián)方，理由多為采購(gòu)材料、借款等，或抽逃資金 后不做帳，貨幣資金帳實(shí)不符。2、企業(yè)成立且資本到位并驗(yàn)資后，將注冊(cè)資金的貨幣出資部分，股東以購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等為名，用假購(gòu)物收款收據(jù)入賬，虛構(gòu)“購(gòu)買(mǎi)存貨和固定資產(chǎn)”事宜， 達(dá) 到抽逃注冊(cè)資本。此方式帳務(wù)處理時(shí)

4、無(wú)采購(gòu)發(fā)票（聲稱(chēng)是私企，開(kāi)發(fā)票價(jià)高）， 將銀行存款通過(guò)虛假購(gòu)物變?yōu)閹ご鎸?shí)無(wú)的實(shí)物資產(chǎn)達(dá)到抽資。還有可能將注冊(cè)資金中貨幣出資的部分在企業(yè)成立后抽走部分或全部， 然后 用其他非貨幣資產(chǎn)補(bǔ)賬，此情況從實(shí)質(zhì)上分析同樣是抽逃注冊(cè)資本，因?yàn)橐呀?jīng)將 貨幣出資部分在企業(yè)成立后抽走。3、將注冊(cè)資金的非貨幣部分，一部分或全部抽走。有產(chǎn)權(quán)證的，不在規(guī)定 時(shí)間內(nèi)過(guò)戶(hù)（半年或1個(gè)月，增資20GG年7月1日后新規(guī)定應(yīng)先過(guò)戶(hù)），無(wú) 產(chǎn)權(quán)證的（如機(jī)器設(shè)備、存貨）不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行交接，應(yīng)視同虛假出資?；蛴謱⒊鲑Y實(shí)物再次進(jìn)行投資，而投資主體非該企業(yè)，而是原出資股東，通過(guò)多次 投資達(dá)到抽資。4、股東通過(guò)股份轉(zhuǎn)讓抽逃資本。比如在企

5、業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，股東將在 企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給其他股東或第三者， 在股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定，前股東先將投 入企業(yè)的股份抽出，再由受讓人將同等資本投入企業(yè)。無(wú)論受讓方是否投入資本， 都應(yīng)視為抽逃資本。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓股份只是轉(zhuǎn)讓人與受讓人之間的關(guān)系，不發(fā)生轉(zhuǎn)讓 人與企業(yè)或受讓人與企業(yè)之間的關(guān)系，應(yīng)是受讓人將股份轉(zhuǎn)讓款交付給轉(zhuǎn)讓人， 而不應(yīng)是轉(zhuǎn)讓人先將投入企業(yè)的股份抽回，再由受讓人投入。5、企業(yè)資本到位并驗(yàn)資后，正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)產(chǎn)品部分或全部交 給股東，產(chǎn)品的銷(xiāo)貨款歸股東所有，抵頂投資，使得股東先行收回投資。這實(shí)質(zhì) 是借用了合作企業(yè)的合作方式抽逃資本。上述為抽逃注冊(cè)資本主要方式，還有許多其他方式，比如

6、企業(yè)通過(guò)對(duì)投資主 體的惡意反投資、捐贈(zèng)、提供抵押擔(dān)保等形式，或者企業(yè)進(jìn)行借款而由股東使用 等方式進(jìn)行抽逃?？傊@些“空殼“公司抽資的方式多種多樣， 需保持應(yīng)有的 職業(yè)謹(jǐn)慎。三、抽逃注冊(cè)資本審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專(zhuān)為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的抽逃注冊(cè)資本 行為，但應(yīng)充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的抽逃行為，或者在專(zhuān)門(mén)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)行抽逃注冊(cè)資本審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)資本是否抽逃實(shí)施 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)了解相關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位注冊(cè)資本的最低要求， 詢(xún) 問(wèn)管理當(dāng)局遵守最低注冊(cè)資本要求所采取的措施， 當(dāng)相關(guān)法規(guī)對(duì)被審單位注冊(cè)資 本有最低要求，特別是分等級(jí)時(shí)，應(yīng)考慮存在注

7、冊(cè)資本抽逃的可能性，實(shí)施適當(dāng) 的審計(jì)。筆者將審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)總結(jié)如下。審計(jì)過(guò)程中涉及主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、銀行流水對(duì)賬單（余額對(duì) 賬單）、“實(shí)收資本”記錄及附件、大額銀行款項(xiàng)收付的附件、實(shí)物交接手續(xù)、 過(guò)戶(hù)后產(chǎn)權(quán)證等。貨幣資金出資審計(jì)程序：取得會(huì)計(jì)報(bào)表一審查“實(shí)收資本”科目一檢查“銀行存款”科目一審查銀行對(duì)賬單（銀行函證）一盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金一審查每筆大額款項(xiàng)支付憑據(jù)。以貨幣出資方式的抽逃注冊(cè)資本審計(jì)中， 審查銀行流水對(duì)賬單是 最有效的措施，企業(yè)的資金流動(dòng)就像個(gè)人存折一樣被詳細(xì)記錄，證明力較強(qiáng)。非貨幣資金出資審計(jì)程序：取得會(huì)計(jì)報(bào)表一審查“實(shí)收資本”科目一審查“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科

8、目一檢查實(shí)物交接手續(xù)、 過(guò)戶(hù)后產(chǎn) 權(quán)證等一現(xiàn)場(chǎng)抽盤(pán)。如果被審計(jì)單位存在抽逃注冊(cè)資本的行為，一般來(lái)說(shuō)肯定是最高層管理人員 所為，而抽逃的事實(shí)又無(wú)法糾正，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?征求 律師的意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。八、股東借款是否會(huì)認(rèn)定抽逃注冊(cè)資金股東借款是否屬于抽逃出資？這是執(zhí)法人員在查處“三虛一逃”案件中遇到的一大難題。國(guó)家工商總局在對(duì)公司股東以借款形式部分抽回注冊(cè)資本是否屬 于抽逃出資行為的答復(fù)中陳述道：公司借款給股東，是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有 權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系， 合法的借貸關(guān)系受法律保 護(hù)，公司對(duì)合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)， 借款的股東依法承

9、擔(dān)相應(yīng)的債 務(wù)。因此，在沒(méi)有掌握充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽 逃出資缺乏法律依據(jù)。如果股東在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理、財(cái)務(wù)制度等 規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)部門(mén)予以查處。通過(guò)對(duì)答復(fù)的理解可以看出，股東與公司之間合法的借貸關(guān)系應(yīng)受到法律保護(hù)。但是要特別注意其中的“合法”二字。“合法”應(yīng)當(dāng)是指借款手續(xù)、借款內(nèi)容、債權(quán)債務(wù)關(guān)系合法。例如，股東借款應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)全體股東同意，并履行法 定程序；股東借款應(yīng)當(dāng)與企業(yè)簽訂借款協(xié)議，并依法履行借款人的權(quán)利、義務(wù)， 按期還本付息；股東是企業(yè)的出資人，其借款行為不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)有損于其他股東利 益和公司利益的行為。由此可以得出結(jié)論，執(zhí)法人員在沒(méi)有掌握充分證據(jù)的情

10、況下， 僅憑股東 向公司借款就認(rèn)定股東抽逃出資是缺乏法律依據(jù)的。但是，如果股東與公司之間 的借貸行為不合法，比如沒(méi)有經(jīng)過(guò)其他股東的認(rèn)可，沒(méi)有簽訂借款合同，沒(méi)有進(jìn) 行必要的賬戶(hù)處理，沒(méi)有按規(guī)定履行借款的義務(wù)，甚至出現(xiàn)隨意侵占其他股東的 利益等行為，就不屬于合法范疇了。如果股東在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理、 財(cái)務(wù)制度方面的規(guī)定，就應(yīng)該得到懲處?，F(xiàn)實(shí)中股東以借款的形式實(shí)施抽逃資出的行為是客觀存在的，常見(jiàn)的手法主要有利用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)賬目抽走出資， 形式上是長(zhǎng)期借方掛賬，內(nèi)容上多為股東借款；更有甚者，抽走的出資已被同戶(hù) 名貨款或往來(lái)款對(duì)沖掉。因此在檢查過(guò)程中，執(zhí)法人

11、員應(yīng)關(guān)注有無(wú)股東同戶(hù)名的 往來(lái)款。還有以預(yù)收貨款或預(yù)付貨款等方式變相抽逃出資，預(yù)收預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬 不結(jié)清，利用票據(jù)貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓等方式抽逃出資等等。我們應(yīng)當(dāng)注意到，利用股東借款抽逃出資只是抽資方式的一種表現(xiàn)形式而已，股東向被投資公司非法借 款不僅具有抽逃出資的嫌疑，其動(dòng)機(jī)也是一種典型的變相抽逃出資的心態(tài)。因此，對(duì)于股東向公司大筆借款的情形，首先要判斷其借款形式的合法 性，其次要判斷其借款的用途，如果以上兩項(xiàng)都涉嫌違法，就應(yīng)該認(rèn)定股東借款 行為侵犯了其他股東或者公司的利益，就屬于抽逃出資的行為。如何區(qū)分借款與 抽逃出資，在司法實(shí)踐中意義重大。認(rèn)定抽逃出資的參考標(biāo)準(zhǔn)：一是股東拿走的 金額占其應(yīng)繳出

12、資的比例；二是會(huì)計(jì)帳目的處理；三是借款發(fā)生的時(shí)間距公司成 立時(shí)間的遠(yuǎn)近，一般而言抽逃出資距公司成立時(shí)間較為接近；四是借款程序是否 經(jīng)股東會(huì)或者董事會(huì)決議；五是是否向其他股東公開(kāi)；六是是否有還款行為；七 是有無(wú)利息約定；八是有無(wú)擔(dān)保；九是主體，控制股東抽逃概率大。上述因素宜 綜合考慮。若無(wú)法認(rèn)定是抽逃出資，根據(jù)“罪行法定”、“疑罪從無(wú)”的刑事法 律原則，應(yīng)按借款處理。在基層執(zhí)法疑難問(wèn)題研究一書(shū)中，筆者對(duì)上述情形作了分析。此后，公 司法及相應(yīng)的下位法作了修改，此處再對(duì)上述情形作一討論（以有限責(zé)任公司 為例）。筆者認(rèn)為：（1 ）有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出 資額。虛報(bào)

13、注冊(cè)資本是公司設(shè)立登記或者增加注冊(cè)資本變更登記后出現(xiàn)的情形， 其特征在于：虛報(bào)注冊(cè)資本是公司和股東共同的行為。新公司法實(shí)行分期交 付的折衷注冊(cè)資本制度后，虛報(bào)注冊(cè)資本分為兩種情形：第一種情形，對(duì)于實(shí)行 法定實(shí)繳注冊(cè)資本制度的公司，以及實(shí)行一次性全部交足出資的公司， 設(shè)立公司 時(shí)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相等， 在這種情形下，如果公司實(shí)際繳付的出資額 低于申報(bào)的注冊(cè)資本，即為虛報(bào)注冊(cè)資本；第二種情形，根據(jù)公司注冊(cè)資本登 記管理規(guī)定第二十三條的規(guī)定，對(duì)于實(shí)行分期交付注冊(cè)資本的公司，在公司成 立兩年后，即公司法第二十六條規(guī)定的最后期限后，公司股東或者發(fā)起人仍 未交付或者未足額交付出資，且公司未辦理減資變更登記的，即為虛報(bào)注冊(cè)資本。 由于注冊(cè)資本申報(bào)必須由公司操作， 故對(duì)公司講是虛報(bào)注冊(cè)資本，對(duì)股東是虛假 出資，處罰對(duì)象應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定。其中，對(duì)股東應(yīng)當(dāng)對(duì)沒(méi)有履行出資義務(wù)的股東進(jìn) 行處罰。（2 ）單純的虛假出資只能是發(fā)起人或股東的行為。其表現(xiàn)有兩種情形：第 一種情形，是股東以假的方式（例如虛假評(píng)估等）出資代替真實(shí)的出資；第二種 情形，是股東在各個(gè)應(yīng)當(dāng)繳付出資的時(shí)點(diǎn)，