(完整版)國際稅收重點(diǎn)整理(20210206065925)

1、第一早國際稅收：在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國際稅收的本質(zhì)國際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：國與國之間的稅收分配關(guān)系；國與國 之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（1）合作性協(xié)調(diào)（2）非合作性協(xié)調(diào)涉外稅收：一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收。國際稅收與涉外稅收的區(qū)別國際稅收涉外稅收在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò) 大到境外及國與國之間稅收法規(guī)差異或相互 沖突而帶來的一些稅收冋題和稅收現(xiàn)象涉及到本國境內(nèi)的

2、外國人、外國企業(yè)或外商投 資企業(yè)的稅收制度一國稅收的國際方面，這類法律、法規(guī)可存 在于涉外稅收中或非涉外稅收中針對外國納稅人或外資企業(yè)，但仍屬國家稅收 范疇由各國涉外稅收引申而來，并非涉外稅收一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所 得和本國居民的境外所得課征的稅收第二早稅收管轄權(quán) 是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪 些稅以及征多少稅等方面稅收管轄權(quán)的實(shí)施主要有：1 同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)2 僅實(shí)行地域管轄權(quán)（阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、 中國香港等）3 同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)（美國、禾吐匕里亞）投

3、資所得來源地的判定：股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住國）支付股息公 司的利潤實(shí)際來源地特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)的使用地（美國）；以特許權(quán)所有者的居住地（南非）；以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地（法國、比利時(shí)）；無形資產(chǎn)開發(fā)地（阿根廷）居民與非居民納稅人納稅比較:居住時(shí)間納稅人性 質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183 日）以內(nèi)非居民V免稅X （高管除外）X90日（或183日）1年非居民VVx （高管除外）X15年居民VVV免稅5年以上居民VVVVAVV*第二早國際重復(fù)征稅 兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，在同一納稅期間對同一或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。法律

4、性國際重復(fù)征稅不同征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時(shí)行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅不同或同一征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時(shí)行使征稅權(quán)。不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法地域管轄權(quán)的重要性和所得來源國優(yōu)先征稅地位避免重復(fù)性征稅的方法（一）扣除法（二）減免法（三）免稅法（四）抵免法直接抵免：居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。直接抵免適用于：自然人的個(gè)人所得稅抵免、總分公司的公司所得稅抵免、母子公司的預(yù)提所得稅抵免。間接抵免：居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。間接抵免適用于：母子公司中子公司所在國課征的公司所得稅（間接

5、抵免只適用于法人，不適用于自然人）免稅法：居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法單邊免稅國家免稅法適用條件1）國外所得來源于課征與本國相似所得稅的國家2）國外所得應(yīng)為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比重達(dá)到一定比例的外國居民公司分得的股息、紅利。3）國外所得要享受參與免稅，在國外企業(yè)持股時(shí)間須達(dá)到規(guī)定的最低限度（1-2年）。4）實(shí)施參股免稅需派息分紅公司從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營活動(dòng)的公司。國際稅收協(xié)定免稅法適用條件當(dāng)居住國居民取得所得或擁有資本，此所得或資本有可能被東道國課稅，居住國就應(yīng)對此所得或資本免稅。免稅法的優(yōu)點(diǎn) 1 ）可以徹底消除國際重

6、復(fù)征稅。2）在來源國稅率低于居住國稅率時(shí)，居住國采用免稅法，可以使納稅人實(shí)際享受到來源國給與的優(yōu)惠。3）在稅務(wù)管理方面，簡便易行。免稅法的缺點(diǎn) 1）免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外所得的征稅權(quán)基礎(chǔ)上，使居住國的利益受到損 害。應(yīng)兼顧來源國、居住國、納稅人幾方面利益。2）在采用免稅法時(shí)，若居住國對本國居民的境外收入免征稅，在來源國稅率低于居住國稅率 時(shí)，就會出現(xiàn)在境外取得的收入，比在境內(nèi)取得的同樣收入，稅負(fù)低。與公平原則不符。也 會引起國內(nèi)的資本與利潤，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或者避稅地區(qū)。實(shí)踐中，較少國家采 用此方法。第四章避稅： 納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲

7、納稅義務(wù)的一種行為。推遲課稅 : 延期納稅， 一國政府對本國居民從國外分得的股息在匯回本國前不征稅， 僅當(dāng)這筆 股息匯回本國時(shí)再對其征稅兩個(gè)與國際避稅地有關(guān)的概念： 離岸中心 （offshore center） 給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特 別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。離岸中心往往是國際避稅地。 自由港 （free port） 不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事 轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 自由港免征關(guān)稅 為主，避稅港減免所得稅為主。國際避稅地的類型1 不征收任何所得稅

8、的國家和地區(qū) （巴哈馬共和國、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、安道爾） 2征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū) （瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭、英屬維爾 京群島）3所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)（中國香港、澳門、巴拿馬、塞浦路斯）4對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū) （盧森堡、庫拉索島、巴巴多斯）5與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家（法國（110個(gè)）、瑞典（80 多個(gè)）、奧地利（ 65個(gè)）、英國（ 110多個(gè)）、荷蘭（ 80 多個(gè)）、比利時(shí)（ 80 多個(gè)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)： 公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部

9、交易作價(jià)；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格 （transfer price） 。國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)： 跨國公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個(gè)國家但隸屬同一法人企業(yè)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)或同屬于 一個(gè)公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)作價(jià)?？鐕巨D(zhuǎn)讓定價(jià)的目標(biāo)1. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能（1）跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”（2）跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障（3）跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具（4）實(shí)現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段2. 非稅收戰(zhàn)略目標(biāo) :（ 1）將產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場（ 2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響（ 3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤（4）繞過東道國政府的外匯管制，及時(shí)把海

10、外子公司的利潤匯回國內(nèi)（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象（6） 規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險(xiǎn)（7）把國外子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)AtV第五章國際避稅的主要手段1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤 2）濫用國際稅收協(xié)定 3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) 4）資本弱化5）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司6）選擇有利的公司組織形式7）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤： 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡 可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。 濫用國際稅收協(xié)定： 第三國居民通過一定的手段，獲取其他兩個(gè)協(xié)定締約國居民才能享受的 該兩國稅收協(xié)定待

11、遇的行為。 （兩國間稅收協(xié)定中提供的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該兩國居民， 第三國居民本不應(yīng)享受。 ）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) ：信托又稱信任委托，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu) 代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受 托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司： 一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母 公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)一替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。逆向避稅： 外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務(wù)時(shí)，將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移， 讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)。第六章關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定： 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對的是跨國關(guān)

12、聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅， 首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。正常交易定價(jià)原則亦稱公平交易原則： 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的收入與費(fèi)用應(yīng)按無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 企業(yè)間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭精神分配。受控交易與非受控交易的可比性應(yīng)考慮的內(nèi)容：（ 1）產(chǎn)品的物質(zhì)特征（2）納稅人在交易中發(fā)揮的功能（產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、開發(fā)、原材料采購及供應(yīng)、質(zhì)量控制、 產(chǎn)成品的生產(chǎn)、產(chǎn)品包裝和貼標(biāo)簽、銷售、開拓市場、向消費(fèi)者發(fā)貨、設(shè)備維護(hù)、管理服務(wù)、 融資和控制、會計(jì)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)）（3）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)（市場風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、次品退 貨及質(zhì)量保證風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、

13、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)） 。轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法 : 可比非受控價(jià)格法，再銷售價(jià)格法、成本加成法（成本加利潤法） ， 其他合理方法包括可比利潤法（ CPM ）、利潤分割法（ PSM ）、交易凈利潤率法（ TNMM 凈利 潤率法）。第七章各國對付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容：1 受控外國公司（ CFC） 2應(yīng)稅的外國公司保留利潤 3對付避稅地法規(guī)適用的納稅人 受控外國公司需滿足以下條件：（1）本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重；（2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例，但這一 比例各國的差距很大；（3）受控外國公司所在國（地區(qū)）稅負(fù)水平應(yīng)較低（

14、 4）一些國家還規(guī)定，受控外國公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)（金融所得、股息、利息、股票資本利得、保險(xiǎn)費(fèi)收入 ）。應(yīng)稅的外國公司保留利潤 受控外國公司應(yīng)分配給股東且不再享受股東居住國推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所 得雖沒有支付給居住國股東，但仍要?dú)w屬到居住國股東應(yīng)稅所得之中并申報(bào)納稅。 對付避稅地法規(guī)適用的納稅人對付避稅地法規(guī)所適用的納稅人有法人、自然人。對付避稅地法規(guī)打擊的對象一定是在外國 受控公司中擁有股權(quán)(股權(quán)比重達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn))的本國居民股東。防止濫用稅收協(xié)定的措施： 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)；在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫 用條款；嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序。在雙邊稅收協(xié)定中加

15、進(jìn)反濫用條款的具體方法： 排除法；真實(shí)法；納稅義務(wù)法；受益所有人 法；渠道法；禁止法；資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：1. 只適用于本國的法人實(shí)體，但不適用于外國居民公司在本國的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國居民 身份的合伙企業(yè)；2. 受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)中擁有一定比例(15%以上)股權(quán)的非居民貸款人；3. 本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來確定， 即“債 務(wù)/股本比例”，超過比例的不可稅前扣除。第八章國際稅收協(xié)定 : 國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定 國際稅收協(xié)定的意義和必要性1. 彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題存在的缺陷

16、。 單邊的免稅法、 抵免法只 解決不同種稅收管轄權(quán)交叉引發(fā)的重復(fù)征稅，無法解決居民管轄權(quán)重疊或地域管 轄權(quán)重疊引發(fā)的重復(fù)征稅。2. 兼顧居住國和來源國的稅收利益3. 在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強(qiáng)國際合作 聯(lián)合國范本與經(jīng)合組織范本的差異1. 聯(lián)合國范本 注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)， 主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家 和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅 收協(xié)定。2. 經(jīng)合組織范本 在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)， 主導(dǎo)思想強(qiáng)調(diào) 居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。3. 聯(lián)合國范本強(qiáng)調(diào)，收入來源國對國際資本收入的征稅

17、應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn) :(1) 考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對這種收入按其凈值征稅 ;(2) 稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；(3) 考慮同提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖耄?尤其是對在來源國產(chǎn)生的即將 匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對從事國際運(yùn)輸 的船運(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。避免商品國際重復(fù)課稅的辦法 是各國實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原則。 經(jīng)濟(jì)效率方面：產(chǎn)地原則下在同一市場上本國商品與進(jìn)口商品所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)商品 稅稅率可能不同，可能影響按照各國的比較優(yōu)勢確定的國際分工；而在消費(fèi)地原 則下本國商品與進(jìn)口商品所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)商品稅稅率相同，可以使各國的比較優(yōu)勢 得以充分發(fā)