借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn),完善我國(guó)個(gè)人所得稅法

1、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐步提升，個(gè)人收入也水漲船高，但與此同時(shí)，個(gè)人收入的多元化 ,收入差距的不斷擴(kuò)大,使以調(diào)節(jié)收入,縮小貧富差距,增加財(cái)政收入為設(shè)立宗旨的個(gè)人所得稅越來(lái)越受到人們的關(guān)注。 而在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展， 收入大幅提升的同時(shí)， 我國(guó)的個(gè)人所得稅相關(guān)法律制度卻一直未作適時(shí)的修改與完善，故而在許多方面呈現(xiàn)出不合理的一面。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)外個(gè)人所得稅改革的借鑒來(lái)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探討,并提出相應(yīng)的改革與完善思路。一、世界各國(guó)個(gè)人所得稅制度概況與借鑒1 、個(gè)人所得稅稅制模式目前，世界各國(guó)的個(gè)人所

2、得稅制模式有所不同，大致可以分為：綜合稅制模式、分類稅制模式、綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。所謂分類所得稅制是將個(gè)人取得的各種所得按照不同來(lái)源劃分為幾個(gè)大類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和計(jì)稅方法。綜合稅制是指在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，不再用目前工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)等分類計(jì)稅的辦法， 而是用以上全部的綜合收入、 綜合分析來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。 而分類與綜合相結(jié)合的稅制模式是將工資薪金所得、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、 勞務(wù)報(bào)酬所得、 財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目， 實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率； 對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。

3、 一個(gè)國(guó)家采用哪種模式， 與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管水平有直接關(guān)系。 分類所得稅制因?yàn)閺V泛采取源泉扣繳的方法， 加強(qiáng)源泉控制的同時(shí)還可以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)， 方便征納雙方； 此外還可以對(duì)不同所得實(shí)行不同的征收方法， 便于體現(xiàn)國(guó)家的政策， 但是它不能較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。 而綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平， 符合支付能力原則和量能征稅的原則， 但是它的弊端是征稅繁瑣， 對(duì)納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)要求高。 而分類綜合稅制由于結(jié)合了前兩者的優(yōu)點(diǎn)成為當(dāng)今世界各國(guó)尤其是廣大發(fā)展中國(guó)國(guó)家所廣泛采納的所得稅制。 目前世界上單純實(shí)行分類制和綜合制的的國(guó)家并不多見，一些發(fā)達(dá)國(guó)家多采用綜合制，發(fā)展中國(guó)家除約旦

4、、也門、扎伊爾等少數(shù)國(guó)家采用單一稅制外，大多數(shù)國(guó)家都采用混合制模式。2、課稅單位所謂課稅單位就是指申報(bào)應(yīng)稅所得是以個(gè)人為單位還是以家庭或者以家庭中夫婦為申報(bào)單位。 目前世界各國(guó)大致有以個(gè)人為單位的方式、以夫婦為單位的方式、以家庭為單位的方式這三種。以個(gè)人為 單位的方式是指對(duì)家庭成員的所得分別進(jìn)行課稅， 以夫婦為單位的方 式是指對(duì)夫婦所得合起來(lái)進(jìn)行課稅， 以家庭為單位是把整個(gè)家庭的所 得合起來(lái)進(jìn)行課稅。 在后兩者方式中又可分為對(duì)合算金額直接適用稅率的方式 （核算非分割主義） 及把合算金額在夫婦之間或家庭成員之間進(jìn)行均等的或不均等的分?jǐn)傊笤賹?duì)分?jǐn)偤蟮乃妙~來(lái)適用相關(guān)稅率的方式（合算分?jǐn)傊髁x） 。

5、應(yīng)該說(shuō)上述三種課稅單位方式各有利弊： 以夫婦或家庭構(gòu)成一個(gè)納稅單位考慮到了他們作為社會(huì)中一個(gè)消費(fèi)單位的客觀現(xiàn)實(shí)，通常他們的所得是混在一起或者說(shuō)相互占有的，以此來(lái)作為納稅負(fù)擔(dān)能力的測(cè)定單位， 比起個(gè)人單位方式來(lái)， 因?yàn)榭紤]到了他們對(duì)家庭的負(fù)擔(dān)能力問(wèn)題，因此更符合實(shí)質(zhì)公平的個(gè)稅原則。 但是我們也應(yīng)該看到以夫婦或家庭為課稅單位會(huì)造成對(duì)未婚或單身者的稅收歧視， 還有給夫婦或家庭中的高收入者在制度上提供了更大的利益選擇機(jī)會(huì)。 現(xiàn)實(shí)情況中還會(huì)對(duì)家庭中女性走向社會(huì)帶來(lái)負(fù)面引導(dǎo)與指向。 考慮到上述因素， 目前世界上大多數(shù)國(guó)家采用個(gè)人單位和夫婦或家庭三種方式并用的折衷原則。3、稅率設(shè)置由于稅率的設(shè)置直接決定了納

6、稅人負(fù)擔(dān)水平的高低以及納稅征管工作的繁瑣與否，因此世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)定都非常重視。個(gè)人所得稅稅率一般分為分級(jí)累進(jìn)稅率與比例稅率。 近一段時(shí)期以來(lái)世界各國(guó)的個(gè)人所得稅改革出現(xiàn)了稅率由高到低，級(jí)次由多到少的70 年代到現(xiàn)在，日本個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡(jiǎn)化、 最高稅率大大降低。 上個(gè)世紀(jì) 70 年代，日本的個(gè)人所得稅實(shí)行19 級(jí)超額累進(jìn)稅率，從10 起，分 19 檔，最高稅率為 75 。到1984 年，累進(jìn)稅率演化為從最低10.5 至最高 70 的 15 級(jí)超額累進(jìn)稅率。 到 1999 年， 累進(jìn)稅率的檔次減少到4 檔，依次為 10 （ 330 萬(wàn)日元以下） 、 20 （ 330 萬(wàn)至

7、900 萬(wàn)日元） 、 30 （ 900 萬(wàn)至 1800 萬(wàn)日元） 、最高稅率下降到 37 （ 1800萬(wàn)日元以上） ， 從而形成日本現(xiàn)行的個(gè)人所得稅率結(jié)構(gòu)。 1981 年， 美國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行15 級(jí)超額累進(jìn)稅率， 最高稅率為 70 ， 到 2001年，稅率的檔次減少到6 檔，最高稅率降為38.6 。1978 年，英國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行11 級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為 83 ，到1999年，稅率的檔次減少到3 檔，最高稅率降為40 。目前世界各國(guó)的個(gè)人所得稅最高稅率有高有低，德國(guó)（ 48.5% ）、荷蘭（ 53% ）、澳大利亞（ 47% ） 、韓國(guó)和日本（ 50% ）等國(guó)家較高，均超過(guò)45%

8、；美國(guó)（ 33% ） ；英國(guó)、匈牙利、埃及、墨西哥（均為 40% ） 、泰國(guó)（ 37% ） 、印尼、阿根廷（ 35 ）最高稅率多在35%至 40% 之間，個(gè)別國(guó)家或地區(qū)的稅率在30% 以下，如在稅率設(shè)計(jì)上采用比例稅率和累進(jìn)稅率的我國(guó)香港地區(qū)，其薪俸稅采用 15% 的標(biāo)準(zhǔn)稅率或2%-17% 的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，利得稅和物業(yè)稅都采用標(biāo)準(zhǔn)稅率15% ，而在俄羅斯13% 的單一稅率，可以說(shuō)是世界上個(gè)人所得稅綜合稅率最低的國(guó)家了。4、起征點(diǎn)與所得抵扣起征點(diǎn)的設(shè)立數(shù)額的大小關(guān)系到一個(gè)國(guó)家納稅人數(shù)的多少， 并進(jìn)而會(huì)影響個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)各階層收入差距的調(diào)節(jié)， 因此世界各國(guó)的起征點(diǎn)均比較低，如按月結(jié)算美國(guó)的最低

9、起征點(diǎn)大約在1000 美元，英國(guó)的最低起征點(diǎn)大約在300 英鎊， 日本的最低起征點(diǎn)大約在10 萬(wàn)日元，以上三個(gè)國(guó)家的起征點(diǎn)大約占該國(guó)家居民月收入的三分之一，這與大多數(shù)國(guó)家重視培養(yǎng)每位國(guó)民的納稅意識(shí)的指導(dǎo)思想有關(guān)， 還應(yīng)注意的是國(guó)外的起征點(diǎn)都是動(dòng)態(tài)的， 會(huì)考慮納稅人的具體情況適用不同的起征點(diǎn)，例如在日本以 2003 年度的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，如果是夫婦加兩個(gè)孩子的工資收入者， 那么他的個(gè)稅起征點(diǎn)為 384.2 萬(wàn)日元 （基本免稅額 38 萬(wàn)日元、 配偶免稅額38 萬(wàn)日元、 配偶免專項(xiàng)稅額38 萬(wàn)日元、贍養(yǎng)人口免稅額38 萬(wàn)日元、贍養(yǎng)人口專項(xiàng)免稅額63 萬(wàn)日元、雇傭所得扣除 130.8 萬(wàn)日元， 社會(huì)保險(xiǎn)捐

10、扣除 38.4 萬(wàn)日元） 。 如果是夫婦加 1 個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)則為 283.0 萬(wàn)日元；如果是沒(méi)有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點(diǎn)則為 220 萬(wàn)日元。如果是獨(dú)身的工資收入者， 那么起征點(diǎn)為 114.4 萬(wàn)日元。 根據(jù) 2003 年稅制改革方案，除獨(dú)身工資收入者以外，以上起征點(diǎn)分別降低到 325 萬(wàn)日元、 220 萬(wàn)日元、 156.6 萬(wàn)日元。美國(guó)常規(guī)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、 家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同， 也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。 美國(guó)常規(guī)個(gè)人所得稅共有 5 種申報(bào)狀態(tài)， 即單身申報(bào)、 夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。至于所得抵扣，在wto 體制下，

11、世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用， 生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。 成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。 生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。 個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、 公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。 隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展， 扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一， 因此各國(guó)均給予了高度重視， 應(yīng)該說(shuō)在具體的操作中盡可能地考慮到了各種情況給予或扣減或免稅的對(duì)待。 比如以德國(guó)為例其免稅額（ 2002 年）就包括：1 ）基本免稅額（一般情況為 7235 德國(guó)馬克

12、） ,2 ）因工作支出免稅額（一般情況為 1044 德國(guó)馬克） ,3 ）其它開支免稅額（一般情況為 36 德國(guó)馬克） ,4）保險(xiǎn)費(fèi)因工作支出免稅額又考慮到了:1 、申請(qǐng)工作的支出2 、上下班的路費(fèi)（按距離算）3 、工作用品（包括計(jì)算機(jī)，書柜等等）以上如超過(guò)1044 德國(guó)馬克，則按實(shí)際支出算，否者不用一一列出。另外還有：學(xué)習(xí)費(fèi)用（學(xué)費(fèi)，住宿，買講義，紙，筆， 。 。 。 ）最多920 德國(guó)馬克。4、贍養(yǎng)父母的費(fèi)用等。再以美國(guó)為例， 各種免稅收入包括：禮品和遺產(chǎn)收入，特定的獎(jiǎng)學(xué)金，傷病補(bǔ)償費(fèi)，州或市政府債券利息所得等 13 項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)類扣除包括： 企業(yè)經(jīng)營(yíng)允許列支的成本費(fèi)用， 個(gè)人退休計(jì)劃及醫(yī)療儲(chǔ)蓄

13、賬戶的個(gè)人繳付部分，繳付自我雇傭稅的 50% 部分，變換工作的搬家費(fèi)用，離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出，教育貸款利息支出，高等教育（含繼續(xù)教育）費(fèi)用支出等16 項(xiàng)。個(gè)人費(fèi)用類扣除主要用于彌補(bǔ)家庭的生活費(fèi)用支出， 其設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)人性化。 此項(xiàng)扣除為分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除二者中的大者與個(gè)人和贍養(yǎng)人口扣除之和。分項(xiàng)扣除包括：醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)agi （納稅人總收入扣減各種經(jīng)營(yíng)類扣除得出調(diào)整后的總收入）的7.5% 的部 分，州和市個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，購(gòu)買自用住宅的貸款利息支出（只2 套） ，慈善捐助支出，保險(xiǎn)不賠付的家庭財(cái)產(chǎn)意外及被盜損失超過(guò) agi 的 10% 部分，其他各種雜項(xiàng)支出超過(guò)agi 的 2%部分，其

14、中包含個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用如購(gòu)買專業(yè)書籍、 職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等7 項(xiàng)。 這些扣除考慮到個(gè)人生活的方方面面， 照顧到每個(gè)人、 每個(gè)家庭的具體情況。標(biāo)準(zhǔn)扣除因納稅申報(bào)狀態(tài)不同而不同， 2004 年單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為 4850 美元， 夫妻聯(lián)合申報(bào)或喪偶家庭申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為 9700美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)為每人4850 美元，戶主申報(bào)為 7150 美元。在標(biāo)準(zhǔn)扣除中也體現(xiàn)人性化， 如有贍養(yǎng)人口， 則每名贍養(yǎng)人口扣除800美元； 已婚納稅人若超過(guò)65 歲或雙目失明， 則可再增加年扣除額950美元或 1900 美元；未婚納稅人若超過(guò)65 歲或雙目失明，則可增加年扣除額 1200 美元或 2400 美元。上述非一刀切

15、的人性化做法雖然更符合實(shí)質(zhì)公平原則，但是較為繁瑣，使征稅成本大大增加，對(duì)稅收效率原則兼顧不夠。5、征收方式目前世界各國(guó)的個(gè)人所得稅征收方式一般分為源泉扣繳法和自行申報(bào)法兩種。 由于這兩種征收辦法在實(shí)際運(yùn)用中各有利弊， 故在大多數(shù)情況下均結(jié)合起來(lái)使用，以互補(bǔ)不足。各國(guó)通行的做法是，對(duì)納稅人易于源泉征收的應(yīng)稅所得， 如工資、 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)、租金等在其支付階段源泉征收，按特定稅率或普通稅率計(jì)征,然后由納稅人在期末對(duì)全部所得集中申報(bào),計(jì)算出應(yīng)納稅額后再將納稅人已經(jīng)源泉征收的稅額從中扣除。 當(dāng)然在具體執(zhí)行過(guò)程中， 各國(guó)由于國(guó)情不同，兩種征收方法各有側(cè)重。如美國(guó)、加拿大就側(cè)重于自行申報(bào)，英

16、國(guó)則側(cè)重于源泉扣繳。6、征管手段所謂征管手段是指各國(guó)政府為了保證個(gè)人所得稅的應(yīng)收盡收而制定的各種規(guī)章制度及采取的各項(xiàng)措施， 如納稅人納稅信息庫(kù)、 統(tǒng)一的納稅人代碼制度， 全國(guó)范圍內(nèi)的個(gè)人信用體系、 個(gè)人所得稅跟蹤稽查制度等等， 這方面美國(guó)走在世界前列： 美國(guó)將現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中綜合運(yùn)用， 以最大限度的掌握納稅人的納稅信息。 稅收征管從 60 年代起大規(guī)模使用計(jì)算機(jī)，在全國(guó)范圍內(nèi)建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使稅收征管發(fā)生質(zhì)的飛躍， 工作效率顯著提高了， 從稅收預(yù)測(cè)、辦理登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過(guò)程控制， 稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)廣泛地依托計(jì)算機(jī)。 美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的計(jì)算

17、機(jī)系統(tǒng)采用對(duì)納稅人進(jìn)行登記。 登記的內(nèi)容非常詳盡。 因?yàn)槎悇?wù)登記代碼與社會(huì)保險(xiǎn)代碼一致， 因而在政府部門和社會(huì)有關(guān)方面得到廣泛的應(yīng)用。 如果沒(méi)有納稅代碼就不能在銀行開戶， 就無(wú)法享受社會(huì)保險(xiǎn)，交易合同沒(méi)有納稅代碼也無(wú)效。在美國(guó)，沒(méi)有納稅代碼是寸步難行。 由于代碼的共同性， 因而稅務(wù)部門很容易與其它部門交換信息，使得稅務(wù)登記的信息來(lái)源非常豐富， 如來(lái)自企業(yè)行業(yè)主管部門 的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等等。涉稅報(bào)告制度。根據(jù)美國(guó)法律 規(guī)定，一定規(guī)模以上的雇主必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其工人的工資和薪金；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)必須報(bào)告所有的利息支付及員工的薪金；所有的公司必須報(bào)告股息、紅利的支付情況；所有進(jìn)行一次性

18、支付的公 司、非盈利機(jī)構(gòu)和個(gè)人也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 嚴(yán)格的報(bào)告制度使收 入得到有效監(jiān)控，強(qiáng)有力的保證了美國(guó)的個(gè)人所得稅征管質(zhì)量。 審 計(jì)制度。美國(guó)的稅務(wù)局還通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)保存和匯總所有與納稅人識(shí) 別號(hào)碼相關(guān)的記錄，進(jìn)行科學(xué)的加工整理，并且用這些信息與納稅人 申報(bào)表上的記錄進(jìn)行交叉稽核，確定納稅人的申報(bào)質(zhì)量和納稅人的信 譽(yù)度，進(jìn)而開展稅款申報(bào)表的檢查（即審計(jì)）。審計(jì)的操作流程是： 審計(jì)對(duì)象的確定美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定審計(jì)對(duì)象的方法：稅務(wù)局通過(guò)一套復(fù)雜而且秘密的公式，給每個(gè)納稅人打分，反映每個(gè)納稅人隱瞞稅 收的可能性，作為確定審計(jì)對(duì)象的依據(jù)之一；非常大規(guī)模的公司幾 乎每年都會(huì)被審計(jì)，是重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；納

19、稅人每次進(jìn)行申報(bào)時(shí)稅務(wù) 機(jī)關(guān)工作人員都要與其進(jìn)行面對(duì)面的審計(jì)； 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)人申報(bào) 情況與納稅人識(shí)別號(hào)碼相關(guān)的信息進(jìn)行交叉稽核， 對(duì)于信息不配比的 納稅人進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)方法美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款申報(bào)表有三種審計(jì)方 式：通信審計(jì)：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)給納稅人寄一封信，通知其進(jìn)行合作并且提供給納稅人稅款計(jì)算建議， 納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知自己做出 決定然后回信。 辦公室審計(jì)， 辦公室審計(jì)主要是對(duì)那些申報(bào)表不是很復(fù)雜的納稅人進(jìn)行審計(jì)。 納稅人去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦事處， 審計(jì)員檢查某年申報(bào)表上最多的四個(gè)項(xiàng)目， 通常在將近一個(gè)小時(shí)的面談中解決問(wèn)題?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是最復(fù)雜的審計(jì)，主要對(duì)那些有經(jīng)營(yíng)所得或申報(bào)非常復(fù)雜的納

20、稅人。稅務(wù)專員可以預(yù)先約定日期進(jìn)行訪問(wèn)，稅務(wù)專員可以檢查稅款申報(bào)表的任何一個(gè)領(lǐng)域，不受項(xiàng)目數(shù)量限制。審計(jì)可以在納稅人家里、納稅人會(huì)計(jì)室以及企業(yè)里進(jìn)行。二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的不足與完善我們都知道個(gè)人所得稅區(qū)別于其它稅種的一點(diǎn)就是具有調(diào)節(jié)收入差距，維護(hù)社會(huì)公平的獨(dú)特功能。從亞當(dāng)斯密開始，稅收公平就被許多國(guó)家奉為稅制建設(shè)過(guò)程中的圭臬，我國(guó)的個(gè)人所得稅立法中也把調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平列為首要原則，尤其因?yàn)槲覈?guó)至今沒(méi)有開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等更具調(diào)節(jié)性的稅種，個(gè)人所得稅在整個(gè)稅法體系中的獨(dú)特地位更為彰顯。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和變化，目前我國(guó)個(gè)人所得稅也暴露出許多與現(xiàn)階段發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題，有許

21、多方面需要修改與完善：1 、稅制模式方面應(yīng)從分類所得稅制向分類綜合稅制轉(zhuǎn)化1994 年對(duì)個(gè)人所得稅修改時(shí)，我國(guó)還不具備采用綜合稅制的條件，因此采用了簡(jiǎn)單、 透明的分類稅制， 但是分類所得稅制雖然計(jì)征方便，但不能較好地體現(xiàn)稅收公平原則， 容易產(chǎn)生所得來(lái)源多、 收入分散的人不繳或少繳稅，而所得來(lái)源少、收入集中的人多繳稅，不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異； 綜合所得稅制雖然可以消除這一差異， 但是不僅要求有較高的征管水平與配套措施， 還難以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)某些收入來(lái)源進(jìn)行稅收調(diào)控的政策導(dǎo)向。 而分類綜合所得稅制綜合了上述兩類稅制的優(yōu)點(diǎn)，筆者建議在我國(guó)將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入， 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收

22、入等合并為綜合收入， 在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。2、課稅單位應(yīng)考慮家庭因素對(duì)課稅單位的選擇在很大程度上取決于一定時(shí)期一國(guó)個(gè)人所得稅法的主要目標(biāo)， 從取得收入的角度來(lái)看個(gè)人申報(bào)和夫妻或家庭聯(lián)合申報(bào)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。 從效率角度來(lái)看對(duì)個(gè)人征稅影響的是個(gè)人的投資與勞動(dòng)力決策， 對(duì)家庭征稅的影響則更廣泛， 因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的。從收入分配公平的角度來(lái)看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。 這種選擇的最 重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收

23、入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅， 以根 據(jù)綜合能力來(lái)征稅， 并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策， 如對(duì)老年人的減免， 對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。 另外，我國(guó)現(xiàn)在的就業(yè)壓力很大，如果實(shí)行以家庭為納稅主體，則家庭的實(shí)際收入將有所增加， 必然鼓勵(lì)低收入的家庭成員自愿放棄原有的工作，從而減輕全社會(huì)的就業(yè)壓力。3、簡(jiǎn)化分級(jí)累進(jìn)稅率，降低最高稅率在現(xiàn)階段， 對(duì)分類征稅項(xiàng)目繼續(xù)采用比例稅率， 對(duì)綜合征稅項(xiàng)目采用超額累進(jìn)稅率， 從而體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能仍是比較可取的。 但是目前我國(guó)對(duì)收入來(lái)源分類太多， 一方面使納稅人難以掌握政策，增加依法納稅的難度， 同時(shí)也增加了稅務(wù)人員的工作成本。分

24、級(jí)累進(jìn)稅率也是級(jí)次太多， 邊際稅率偏高， 這又使得納稅人的自覺(jué)納稅意愿不高，納稅計(jì)算也非常繁瑣。所以在具體稅率和級(jí)距設(shè)計(jì)時(shí)，一要適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，二要簡(jiǎn)化級(jí)距，調(diào)節(jié)中間稅率。我個(gè)人建議：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等所得，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收，稅率統(tǒng)一定為 20% ；工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、 勞務(wù)報(bào)酬所得、 財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目， 實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率， 可以改為 5%、 10%、20% 、 30% 的四級(jí)超額累進(jìn)稅率。4、改革起征點(diǎn)僵化設(shè)置，規(guī)范稅前扣除并使兩者彈性化中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法明文規(guī)定： 對(duì)工資、 薪金的免征額為每月8

25、00 元。從現(xiàn)實(shí)情況看實(shí)屬偏低。 800 元免征額于1981 年制定，當(dāng)時(shí)， 一般人的月收入只有幾十元， 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象主要是在華居住的外籍人士，以及名人、高收入階層。而現(xiàn)在，在很多地區(qū)，月收入 3000 元也只能算是工薪階層。由于目前起征點(diǎn)偏低，使得廣大工薪階層成為納稅主體，該政策“劫富濟(jì)貧”的調(diào)節(jié)作用大打折扣，提高起征點(diǎn)勢(shì)在必行。 事實(shí)上我國(guó)一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)城市， 早已開始個(gè)人所得稅的試點(diǎn)改革： 2003 年 9 月，北京市的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提到 1200 元；今年 1 月份，廣州市的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高到 1600元，江蘇提高到了 1200 元。此外，深圳的實(shí)際個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為17

26、00 元，上海、珠海都是1400 元。參考專家意見，我認(rèn)為考慮到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展有差距，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不宜“一刀切” 。國(guó)家可制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)， 并給出一定的浮動(dòng)范圍， 各地根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)?shù)氐木用袷杖爰拔飪r(jià)消費(fèi)水平，再確定具體的起征點(diǎn)和稅前扣除項(xiàng)目，只有這樣，才能兼顧效率與公平， “國(guó)家也可以確定一個(gè)系數(shù)，由這個(gè)系數(shù)乘以當(dāng)?shù)厣夏甓鹊娜司率杖耄?從而得出個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)。 ”個(gè)人所得稅法應(yīng)從以下方面完善稅前費(fèi)用扣除制度： （ l ）不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得 ,所花費(fèi)的成本和費(fèi)用不相同，故費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。 （ 2 ） 考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況， 就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù) （該指數(shù)有專家來(lái)評(píng)定， 每五年 評(píng)定一次） 正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3 ） 法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異， 應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此， 個(gè)人所得稅法對(duì)生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動(dòng)的， 即應(yīng)隨著國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。 統(tǒng)一中外納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)行“國(guó)民待遇” 嚴(yán)格控制減免稅規(guī)定， 約束地方政府濫開減免口子，防止納稅人鉆空子偷逃稅款。4、征收方式應(yīng)向自行申報(bào)為主轉(zhuǎn)變目前我國(guó)個(gè)人所得稅法