2016年最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(一)

1、精品2016年最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，企業(yè)所得稅法）第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434號(hào)）對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進(jìn)一步規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小貼土：小型微利企業(yè)待遇， 應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納

2、稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（一）政策依據(jù)1 .企業(yè)所得稅法第二十八條第一款、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條；2 .國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號(hào)）;3 .財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969 號(hào)）；4 .國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）;5 .財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434 號(hào)

3、）;6 .國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 14 號(hào)） 。（二 ）小型微利企業(yè)的條件符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1. 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元;2. 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。小貼士：1. “從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。2. “從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算， “資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資

4、產(chǎn)總額平均計(jì)算。3. 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的， 以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（三 ）小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)1） 年應(yīng)納稅所得額低于 10 萬元（含10 萬元 ）的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)（1）預(yù)繳申報(bào)： 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于 10 萬元（含10 萬元 ）的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 （a 類）時(shí)，將第9 行“實(shí)際利潤總額”與 15% 的乘積，暫填入第12 行“減免所得稅額”內(nèi)。小貼士：納稅年度終了后，不符合規(guī)定條件的企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

5、2） ） 年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15% 的乘積，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a 類）的附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34 行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 第 45-47 行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、 “資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。2. 年應(yīng)納稅所得額高于 10 萬元的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)（1） 預(yù)繳申報(bào)： 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于 10 萬元的小型微利企業(yè)， 在預(yù)繳申報(bào)時(shí)， 可以享受優(yōu)惠政策。 在填寫 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a 類）時(shí)，將第 9 行“實(shí)際利潤總額”與5% 的乘積，暫填入第12 行“減免所得稅額”內(nèi)

6、。小貼士：納稅年度終了后，不符合規(guī)定條件的企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2） 年度申報(bào)：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5% 的乘積，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （a 類）的附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34 行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第 45-47 行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。一般情況下， 小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入， 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。享受免征增值稅的小微企業(yè)須特別關(guān)注，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知 （財(cái)稅 2013 52

7、 號(hào)）、 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 （財(cái)稅 2014 71 號(hào) ）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 （財(cái)稅 2015 96 號(hào)）規(guī)定，對(duì)月銷售額不超過 3 萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月營業(yè)額不超過3 萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。會(huì)計(jì)處理方面， 財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 (財(cái)會(huì) 2013 24 號(hào) )規(guī)定：“小微企業(yè)滿足通知規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 ”小微企業(yè)免征的營業(yè)稅不作會(huì)計(jì)處理， 但免征的增值稅需做會(huì)計(jì)處理。本文就小微企業(yè)免征增值

8、稅的會(huì)計(jì)和所得稅處理展開探討。會(huì)計(jì)處理財(cái)會(huì) 2013 24 號(hào)文件規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。(1) 銷售貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款 / 銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅(2) 月末符合免稅條件時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：營業(yè)外收入因此，小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅處理財(cái)會(huì) 2013 24 號(hào)文件規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，最終計(jì)入當(dāng)年利潤總額，那么企業(yè)所得稅該如何處理呢 ?財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、 行政事業(yè)

9、性收費(fèi)、 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 (財(cái)稅 2008 151 號(hào) )第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 第四款規(guī) 定，財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金， 包括直接減免的增值稅和即征即退、 先征后退、 先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此， 小微企業(yè)免征收的增值稅屬于“直接減免的增值稅”， 應(yīng)計(jì)入“企業(yè)當(dāng)年收入總額”。那么，該“直接減免的增值稅”是否屬于不征稅收入呢 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財(cái)稅 2011 70 號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金， 凡同時(shí)符合以下條件的， 可以作為不征稅收入， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門