第五章固定資產(chǎn)的核算

1、第五章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算第一節(jié) 概述一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)的定義（一）指施工企業(yè)從事建筑安裝工程施工的主要勞動資料和非生產(chǎn)經(jīng)營用房屋設(shè)備等。（二）勞動資料是指構(gòu)成勞動者和勞動對象之間的傳導(dǎo)物，由于它的傳導(dǎo)作用，使施工過程能順利進行，如施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、工具等。（三）勞動資料和勞動對象比較勞動資料勞動對象使用時間長時間短保持其實物形態(tài)一次改變其形態(tài)（構(gòu)成產(chǎn)品實體）其價值實體損耗逐步轉(zhuǎn)移到工程成本一次轉(zhuǎn)移其價值（四）固定資產(chǎn)是指使用時間長、單位價值大的勞動資料。（注意：也包括不屬于勞動資料的非生產(chǎn)經(jīng)營用的職工的職工宿舍、招待所、幼兒園、俱樂部等房屋設(shè)備等。）二、固定資產(chǎn)核算的意義1、固定資

2、產(chǎn)核算業(yè)務(wù)是整個固定資產(chǎn)管理工作的一個重要組成部分。2、固定資產(chǎn)是施工企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，提高其使用效率。3、加強固定資產(chǎn)核算，對于提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益有著重要的影響。三、固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容：P156 四點第二節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計價一、固定資產(chǎn)的分類（一）按使用情況分：在用的租出的未使用的不需用的（二）按用途分為：生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用二、施工企業(yè)的七類固定資產(chǎn)（一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)房屋、建筑物、施工機械、運輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗設(shè)備等。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（三）租出固定資產(chǎn)（四）未使用固定資產(chǎn)（五）不需用固定資產(chǎn)（六）土地（七）融資租入固定

3、資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計價（一）計價標(biāo)準(zhǔn)1、原值：原始價值，即取得某項固定資產(chǎn)時的總費用支出。如：購買一臺機器， 買價50，000元，又支付包裝費 200元， 運輸費 800元， 52500元 安裝調(diào)試費 900元， 稅金 600元。2、重置完全價值：指在當(dāng)時情況下重新購建這項固定資產(chǎn)的全部支出。（由于技術(shù)進步，生產(chǎn)率提高，通貨膨脹、物價上漲，價格有變動，原價入賬就不準(zhǔn)確，所以應(yīng)該采用重置完全價值，這樣較為實際）3、凈值（折余價值）指固定資產(chǎn)原值或重置完全價值減去已計提折舊后的余額,即：原價（重置完全價值-累計折舊）（表明其新、舊程度）4、可變現(xiàn)價值：指可以收回金額（市價）凈值-可變現(xiàn)價值=減值準(zhǔn)備

4、可變現(xiàn)價值=凈值-減值準(zhǔn)備例：一臺固定資產(chǎn)（機器）100，000元（原值）可使用10年，按直線法計提折舊，現(xiàn)在是第8年末，這臺機器在市場上值15，000元。解： 原值100，000累計折舊 80，000 凈值 20，000 可變現(xiàn)價值 15，000 減值準(zhǔn)備=20，000-15，000=5，000第三節(jié) 固定資產(chǎn)收入的核算 P161一、固定資產(chǎn)收入的明細(xì)分類核算（一）原始憑證的審核從建設(shè)部門收入的固定資產(chǎn)以“交付使用財產(chǎn)明細(xì)表”為交接手續(xù)。從其它部門調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)“調(diào)撥單”辦理交接手續(xù)。（二）財產(chǎn)的驗收數(shù)量、型號、性能、價格是否相符（三）建立檔案1、固定資產(chǎn)卡片以獨立物體或綜合體為對象如

5、：房屋建筑物 （幢、附屬設(shè)備）計算機（包括軟件）內(nèi)容：編號、名稱、規(guī)格等。一式3份財產(chǎn)管理部門使用單位會計部門2、固定資產(chǎn)登記簿動態(tài)反映固定資產(chǎn)增減變化及結(jié)存狀況，通過各種手段檢查其證賬相符、證物相符的情況。二、固定資產(chǎn)收入總分類核算（一）常用的賬戶：“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”借方固定資產(chǎn)貸方增加 100 減少余額固定資產(chǎn)損耗（減少）不直接記在貸方，通過另一個賬戶反映，即“累計折舊”賬戶借方累計折舊貸方 20凈值=100-20=80（二）總分類核算的類型1、購入不需安裝固定資產(chǎn)例：企業(yè)購入混凝土攪拌機一臺，買價20，000元，運雜費1，000元，用銀行存款支付，設(shè)備不需安裝，可投入使用。解：會

6、計分錄：借：固定資產(chǎn) 21，000貸：銀行存款 21，0002、購入需要安裝固定資產(chǎn)例：某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價18，000元，支付包裝、運雜費200元，機器設(shè)備由其他單位進行安裝，用銀行存款支付安裝費500元，該機器設(shè)備安裝完工后交付使用，要求根據(jù)上述資料，進行會計分錄。解：注意先通過“在建專項工程”賬戶，再記“固定資產(chǎn)”賬戶。購入待安裝的固定資產(chǎn)借：在建專項工程 18，200貸：銀行存款 18，200支付安裝費借：在建專項工程 500貸：銀行存款 500工程完工后可交付使用借：固定資產(chǎn) 18，700貸：在建專項工程 18，7003、投資者投入的固定資產(chǎn)例：中興公

7、司收到甲公司投入的機器設(shè)備一臺，甲公司記錄該固定資產(chǎn)的賬面原價為100，000元，已計提折舊20，000元；中興公司接受投資時，雙方協(xié)議價為85，000元。要求進行會計分錄。解：借：固定資產(chǎn) 85，000貸：實收資本 85，0004、無償調(diào)入或捐贈的固定資產(chǎn) P164第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備提取的核算一、固定資產(chǎn)折舊的概述（一）固定資產(chǎn)由于使用和自然界侵蝕會發(fā)生損耗，因此，這部分損耗的價值逐漸轉(zhuǎn)移到工程和產(chǎn)品成本中，形成了折舊。（二）合理折舊有著重要的意義1、有利于正確計算工程成本或產(chǎn)品成本（真實反映其消耗支出情況，一般來說，折舊計提多了，則成本就高，盈利就小，反之，盈利多）2、進行固定

8、資產(chǎn)的計年折舊，為固定資產(chǎn)的更新提供資金保障；3、為國民收入的計算提供了真實依據(jù)；4、有利于計算工程預(yù)算成本。二、固定資產(chǎn)的損耗三、平均折舊法（一）按使用年限平均計提折舊的方法,也叫直線法。（三）折舊率（年、月）1、2、月折舊率=年折舊率123、凈殘值率一般為35%（四）實例：P171如有一臺施工機械，它的原值為20，000元，預(yù)計可用10年，預(yù)計凈殘值率為4%（按報廢清理時還有殘值1，200元，應(yīng)付清理費用400元算得），則該施工機械：或 月折舊額=20，0008=160（元）（五）類別折舊率1、計算公式：書上例題：P171年折舊額之和：12%=13920 6700012%= 8040 ：

9、： ： ： 648822、四、工作量法（一）機械設(shè)備按臺班（工作小時）計算1、方法一：根據(jù)工作臺班折舊定額進行計算實例：某一塔吊原值600，000元，預(yù)計凈殘值率為5%，估計在折舊年限里總工作臺班為2000臺班。6月份5個臺班，則6月份折舊額為多少？解： 6月份折舊額=2855=1425（元）2、方法二：根據(jù)年折舊額進行計算若上題的總年限n=15年，則每年折舊額=（二）汽車運輸設(shè)備可按行駛里程計提折舊例：某一貨運卡車原值為元，預(yù)計使用年限里可行駛公里，預(yù)計殘值率為4%，某月行駛2000公里，計算折舊。解：單位工作量（每公里折舊）本月折舊額=0.482000=960（元）五、雙倍余額遞減法（一）

10、特點：1、加速折舊的方法（不是按年平均分?jǐn)?，即年折舊不等）前面年限年折舊額多（大）后面年限年折舊額少（?。?、n分為n1,n2 n=n1+n2 2年n-2年內(nèi)年折舊率為 。（2倍）2年里為平均分?jǐn)偂?、殘值在最后2年前考慮，改為直線法。（二）實例：一臺施工設(shè)備原始價值為50，000元，預(yù)計凈殘值為800元，預(yù)計可使用5年，按雙倍余額遞減法計提年折舊額。年年折舊額賬面凈額一二三500002/5=20000 300002/5 = 120001800040% = 7200300001800010800四五 =5000 =50005800 800六、年限總和法（一）特點：1、加速折舊法2、年折舊率=實

11、例為：3、殘值一開始加以考慮。（二）實例：一臺施工設(shè)備原始價值為50，000元，預(yù)計凈殘值為800元，預(yù)計可使用5年，按年限總和法計算折舊額：七、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）主要賬戶：“成本費用”科目、機械作業(yè)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用資產(chǎn)類賬戶：“累計折舊”是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶。（二）實例“固定資產(chǎn)折舊計算及分配表”有關(guān)資料：施工單位應(yīng)計提折舊 8600輔助生產(chǎn)部門計提折舊 630機械作業(yè)部門計提折舊 4500 企業(yè)行政管理部門計提折舊 1200解：借：工程施工 8，600 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 630 機械作業(yè) 4，500 管理費用 1，200 貸：累計折舊 14，930書上例題:P177（

12、三）企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。例：使用部門固定資產(chǎn)項目上月計提上月增加上月減少本月折舊額分配情況原值折舊額原值折舊額原值折舊額采購保管房屋600600機械部門施工機械336060000360200001203600管理部門建筑物300300合計576060000360200001204500會計分錄：(按準(zhǔn)則)借：采購保管費 600 機械作業(yè) 3，600 管理費用 300貸：累計折舊4，500八、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取核算（一）由于科學(xué)技術(shù)進步、市場價格持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、長期閑置（貶值）等原

13、因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面凈值時，應(yīng)將可收回金額低于其賬面凈值的部分計提減值準(zhǔn)備。目前市場價值即可收回金額會發(fā)生變化。（二）若賬面凈值可收回金額10，0008,000 (貶值2，000元)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備2，000元（三）主要科目：損益表科目： “資產(chǎn)減值損失”科目資產(chǎn)類科目：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，貸方登記增加額。（四）實例：1、某設(shè)備原值為200，000元，累計折舊為120，000元，則凈值為80，000元，而可收回現(xiàn)值為30，000元，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為50，000元。（按準(zhǔn)則）借：資產(chǎn)減值損失50，000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50，000書上例題目：P180第六節(jié) 固定資

14、產(chǎn)清理的核算一、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)由于出售、報廢、毀損、盤虧和向其他單位投資轉(zhuǎn)出等原因而減少固定資產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)所作的一種處理。二、固定資產(chǎn)清理（一）填制“固定資產(chǎn)報廢單”（二）變價收入、清理棄置費用、固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)凈值=原值-累計折舊）（三）變價收入-清理棄置費用+固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)清理凈收益（凈損失）（四）實例：甲企業(yè)報廢一臺機床，其原值為80，000元，已提折舊77，500元，因機床不能繼續(xù)使用予以報廢，報廢時殘料計價2，600元，用銀行存款支付清理費用300元。要求編制會計分錄。解：將凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借：固定資產(chǎn)清理 2，500 累計折舊

15、77，500貸：固定資產(chǎn) 80，000支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 300貸：銀行存款 300殘料計價入庫借：原材料 2，600貸：固定資產(chǎn)清理 2，600清理凈損失處理固定資產(chǎn)清理凈損失為2600-（2500+300）=-200借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 200貸：固定資產(chǎn)清理200注意：若本題的清理費為30元，則：處理固定資產(chǎn)凈收益為2600-2500-30=70元借：固定資產(chǎn)清理 70貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)收益 70第七節(jié) 租賃固定資產(chǎn)的核算 P198一、概述（一）出租人將固定資產(chǎn)按合同規(guī)定有償轉(zhuǎn)讓給承租人的一種經(jīng)濟行為。（二）租賃種類經(jīng)營租賃融資租賃二、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算

16、（一）經(jīng)濟關(guān)系較簡單：一般只涉及出租人、承租人；（二）按規(guī)定承租人向出租人交納租賃費；（三）修理費、保險費等支出由出租人負(fù)擔(dān)；（四）合同期滿，設(shè)備一般退還出租人。（五）實例：某施工企業(yè)租入施工機械一臺，價值為50，000元，租賃合同規(guī)定租賃期3個月，每月租賃費為2，000元，于租入時一次支付，要求進行會計分錄。解：分析：經(jīng)營租賃是生產(chǎn)經(jīng)營中臨時（季節(jié)性）需要而租入的設(shè)備，租入方只有使用權(quán)，無所有權(quán)；不計提折舊，不入賬，只需在“租入固定資產(chǎn)備查簿”登記。會計分錄：租入時一次支付：借：待攤費用 6，000 貸：銀行存款 6，000每月攤銷租賃費，計入工程成本借：機械作業(yè) 2，000 貸：待攤費用2

17、，000三、融資租賃固定資產(chǎn)的核算（一）融資租賃業(yè)務(wù)主要涉及到三方當(dāng)事人，即出租方、承租方和供貨方。（二）融資租賃業(yè)務(wù)的主要特征：1、具有融資和融物的雙重功能。2、涉及三方當(dāng)事人，包括2個或是 個以上合同；3、融資租賃設(shè)備的選擇權(quán)在承租方；4、租賃期滿設(shè)備的處置較靈活。（三）租賃款的計算1、融資租賃條件下，承租方支付的租賃款的構(gòu)成：租賃款=購置價款+利息+手續(xù)費+利潤（經(jīng)營租賃的租賃款=購置價款+利息+修理費+保險費+管理費+利潤）2、租賃款的影響因素設(shè)備價款（購價+運雜費、安裝調(diào)試、途中保險費等）租賃利率期限n支付方式3、租賃款動態(tài)計算方法例如：某施工企業(yè)向機械設(shè)備租憑公司融資租賃大型起重機一臺，該臺起重機購置成本為480，000元，租賃利率為年利率為10%，每年年底支付一次，租賃期為5年，則：將購置成本進行動態(tài)分?jǐn)偅?年） 10%每年分?jǐn)偅篈=480，000資金回收系數(shù)=126，624每次支付的租賃款：A=480，0000.2638=126，624元每次支付的租賃款用于兩個方面：支付利息還本第一年底支付的租賃款年份每次支付租賃款支付利息償還租賃設(shè)備款租賃設(shè)備價款余額01234548000401383148921976115177862486386951351151-70合計0（四）融資租賃固定資產(chǎn)的核算實例分析1、主要賬戶：“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”