甲供材料的會計賬務和稅務處理

1、甲供材料的會計賬務和稅務處理甲供材料就是建設方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法，即：房地產開 發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，材料價款的結算按照實際的價格結算，數(shù)量按照甲方（開發(fā)方）調撥給乙方（施工單位）數(shù)量結算。所謂甲供材料”就是建設方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法，即:房地產開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，材料價款的結算按照實際的價格結算，數(shù)量按照甲方（開發(fā)方）調撥給乙方（施工單位）數(shù)

2、量結算。在甲供材料”方法中，材料的價格風險由開發(fā)單位承擔， 材料的數(shù)量風險由施工單位承 擔。開發(fā)單位根據(jù)施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應清單， 各個施工單位根據(jù)工程進度預算所需要的材料量提前上報計劃， 開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理， 在工程款結算時將這部 分材料款從結算總額中剔除。甲供材料開局發(fā)票的問題一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務費金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時，稅務人員要調查清楚料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務有關人員 調查核實后，稅務機關方可按勞務費金額開票，按料工費全額納稅

3、，目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。開勞務費金額發(fā)票后，稅務人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應當按料工費全額繳營業(yè)稅。 甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反中華人民共和國發(fā)票管理辦法。一般來說，建設單位新建一項工程包工不包料，工程驗收后，工費可取 得建安發(fā)票，自購材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產科目。稅務機關若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。但稅務征收服務廳在開具發(fā)票時， 可建設單位提供的原材料價款金額單張開票， 并注明 不得作為建設單位支出憑證， 由施工單位作為應繳稅金附件備查， 但開

4、具完稅憑證時， 必須 將甲供材料與施工勞務收入一并納稅。建筑工程按勞務金額開票，建筑方應當按全額繳營業(yè)稅，實際工作中能嚴格這樣做的很 少。還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設單位， 對方建設單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的， 可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納 3%的營業(yè)稅（因為發(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬 （因為工程施工合同簽訂的是包工不包料） 。怎樣 才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進行合理繳稅呢？如果施工單

5、位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。甲供材料”的會計賬務和稅務處理例解某房地產開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務處理1、建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方） 從市場購入材料時：借：工程物資200萬元貸：銀行存款200萬元這里假設 建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2） 在建設方（甲方） 將材料提供給施工方（乙方）

6、時： 方式一：建設方發(fā)出材料時：借：預付賬款200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為 建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。 只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該120

7、0萬元。 方式二：建設方發(fā)出材料時：借：在建工程200萬元貸：工程物資200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效 的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。2、施工方對于甲供材的賬務處理（ 1）方式一的賬務處理：施工方收到材料時借：工程物資 200 萬元貸：預收賬款 200

8、 萬元施工方將工程物資用于工程時借：工程施工 合同成本 200 萬元貸：工程物資 200 萬元 施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：借：工程施工 合同毛利 /主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入（ 2）方式二的賬務處理：由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本， 因此， 施工方在收到材料以及以后將 材料用于工程時就不做任何會計處理了。（二）甲供材的發(fā)票開具以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一的發(fā)票開具在該模式下， 由于建設方在發(fā)出材料時是通過 預付賬款核算 的，沒有進入工程成本， 因 此， 施工方應該按 1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按 12

9、00 萬繳納營業(yè)稅 。2、方式二的發(fā)票開具在該模式下， 由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本， 因此， 施工方在最終開 具建筑業(yè)發(fā)票時， 只能按 1000萬開票， 如果按 1200萬開票就會導致 200 萬材料在建設方重 復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關規(guī)定，無論施工方是按1000 萬開票還是按 1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方式一是一樣的。（三）稅收風險提示 從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同， 開票金額有所不同罷了。 但現(xiàn)實

10、中的情況是， 由于 營業(yè)稅是一個流轉稅， 流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅， 最終實際是轉嫁 到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此， 對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處 理方式，在這種會計處理方式下， 建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工 方開票了 。由于稅務機關監(jiān)管的原因， 這部分不開票的甲供材， 施工方也一般不會去主動申 報繳納營業(yè)稅，而且 建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種 會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方

11、是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)商或向相關工程管理部門尋求解決方法。（四）稅務處理分析1、方式一的稅務處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算 企業(yè)所得稅時如何扣

12、除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1） 施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，施 工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機關認為這是轉售業(yè)務：即建設單位外購物資轉售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值 稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建 設單位自己的工程，實際上是一種自用行為， 不能視為轉

13、售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬， 其實根據(jù)企業(yè)所得稅 扣除管理辦法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的相關成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。2

14、、方式二的稅務處理分析在方式二的情況下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險， 如果稅務機關發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供 材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅， 最終只能是自己承擔。（五）結論由于目前相關法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)

15、定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務機關的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工 程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能 提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的 監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時， 材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉至施工 方保管。從會計處理看， 如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本

16、，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此， 方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但 考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。既然模式一對稅務機關有利， 在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合 情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式， 由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。施工單位需要對甲供材料繳納營業(yè)稅【問題】營業(yè)稅暫行條例實施細則 中規(guī)定的營業(yè)額應當包括工程所用原材料， 而不是必須包 括工程所用原材料， 如