建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談

1、建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談 建筑建筑施工營改增納稅籌劃增值稅專用發(fā)票管理增值稅進項稅額稅負一般納稅人建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談 摘要：隨著營改增在各行各業(yè)的深入落實，增值稅在建筑施工企業(yè)的財務(wù)成本管理過程中顯現(xiàn)出了越來越重要的作用，施工企業(yè)因其自身具有投資規(guī)模較大、施工過程中工藝復雜、難度較高、工期較長及內(nèi)控彈性大等特點，需要在相關(guān)法律法規(guī)條文等背景之下進行增值稅納稅籌劃，這就顯得尤為關(guān)鍵。較好的進行增值稅納稅籌劃不僅在一定程度上幫助施工企業(yè)合理減少稅負和減低成本，更能使得企業(yè)內(nèi)控和外在市場競爭實力得到雙向提高。本文從實際案例分析的角度出

2、發(fā)，對增值稅納稅籌劃對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響要點進行詳細分析和闡述，以期為我國施工企業(yè)的發(fā)展提供相應的合理化建議。 增值稅；建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；案例分析； 1 引言 增值稅在建筑施工企業(yè)中目前已體現(xiàn)出越來越重要的作用，已然成為建筑施工行業(yè)未來發(fā)展的主趨勢，但由于該稅種被納入建筑施工行業(yè)試點間相對較短，因此在擁有一定優(yōu)勢的同，也遇到了很大的挑戰(zhàn)，從增值稅流轉(zhuǎn)管理的試運行到建筑施工企業(yè)從業(yè)人員需要迅速提高自身納稅籌劃水準等各方面都要多管齊下，綜合掌握關(guān)于增值稅稅收法律內(nèi)容和法規(guī)內(nèi)容以及政策內(nèi)容等，在此基礎(chǔ)上循序漸進地進行施工企業(yè)增值稅納稅籌劃，最大限度上合理降低企業(yè)稅負比例，促進企業(yè)發(fā)展效益的

3、提升。 2 建筑施工企業(yè)實施增值稅納稅籌劃的深遠影響 （1）增值稅納稅籌劃對建筑施工企業(yè)的有利影響 因增值稅稅種為流轉(zhuǎn)稅，同也是價外稅，若建筑施工企業(yè)能夠很好的實施增值稅納稅籌劃，不僅進一步減少以往營業(yè)稅期間企業(yè)稅收體系范圍內(nèi)的稅金額度，并且從源頭上防止了重復征稅現(xiàn)象，相對而言減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負擔，能夠從根源上降低企業(yè)施工成本，提高施工企業(yè)項目組織現(xiàn)場施工效率，增加經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)征收增值稅，從一定程度上可以緩解企業(yè)各個項目的稅務(wù)壓力，促使企業(yè)各個項目在進項稅額與銷項稅額上做好施工進場前的測算工作，確保將稅負水平降到合理化的最低程度，并加大施工工藝組織、施工技術(shù)研發(fā)方面的資金投入

4、，推動建筑施工企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的進程。 （2）增值稅納稅籌劃對建筑施工企業(yè)的不利影響 盡管建筑施工企業(yè)從之前3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅再到2018年5月1日之后的10%的增值稅，建筑施工企業(yè)的稅負水平明顯降低，但與此同卻要求任何一個中標項目在進場前就必須測算清楚各項成本中的增值稅專用發(fā)票進項稅額是否能夠與增值稅專用發(fā)票銷項稅額相匹配為前提。截至目前，建筑施工行業(yè)存在不少企業(yè)實際因各種因素無法取得或無法足額取得增值稅專用發(fā)票，這樣一來，反倒使得建筑施工企業(yè)面臨了比征收營業(yè)稅相對還高的稅負。究其根本，建筑施工企業(yè)因其本身的特殊性，一些零散人工、零星材料費用、甲供材有所限制流轉(zhuǎn)、土地拆遷的效性等

5、費用在抵扣環(huán)節(jié)有所滯后，這就導致了建筑施工企業(yè)稅負水平的上漲，企業(yè)資金正常流動也受到了影響，對企業(yè)的內(nèi)外部管理水平提升有不利影響。 3 建筑施工企業(yè)實施增值稅納稅籌劃的具體措施及案例分析 （1）根據(jù)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，選擇適合施工項目組織施工生產(chǎn)、降低稅負的稅率 假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)收入為P，獲得可抵扣進項稅金額為X，適用稅率為10%；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應稅勞務(wù)金額不變?nèi)詾镻，工程分包的金額假設(shè)為F(根據(jù)項目管理經(jīng)驗估算此數(shù)據(jù)),不考慮其他稅種的情況下，當?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下： P×1

6、0%/(1+10%)-X =(P-F)/(1+3%)×3% 由此公式可計算出X，當預計取得可抵扣進項稅額大于X，選擇一般納稅人，反之則應當選擇小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員應當在項目進場前合理測算稅負，同利用當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，合法合理的從源頭控制稅負，降低項目施工總成本、提高項目生產(chǎn)經(jīng)濟效應。譬如，A項目含稅收入為6333萬元，分包合同額為4900萬元，由此可以得出如下公式：6333×10%/(1+10%)-X =(6333-4900)/(1+3%)×3%，計算出可抵扣進項稅額X在無差別平衡點為534萬元，經(jīng)項目前期整體測算稅負預計可抵扣進項稅額高于53

7、4萬元，因此A項目選擇一般納稅人進行整體核算，從分包商、材料商、實驗檢測機構(gòu)、安全文明施工費、項目日常報銷等應開具增值稅專用發(fā)票的部分必須嚴格開具增值稅專用發(fā)票、本著應抵盡抵的原則，最大程度降低稅負，降低施工過程中各項成本、提高項目利潤水平。 （2）優(yōu)化項目管理模式，合理增加可抵扣分項 因增值稅本身為流轉(zhuǎn)稅稅種，建筑施工行業(yè)采用一般計稅模式的企業(yè)應當在所有環(huán)節(jié)盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票，才能增加可抵扣進項稅額，降低企業(yè)稅負。a.勞務(wù)費，建筑施工企業(yè)勞務(wù)支出為施工成本主要部分，因此該部分選擇一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人合作就顯得尤為重要，根據(jù)以上無差別平衡點抵扣率的計算可得出項目是否選擇一般納稅

8、人。按照一般納稅人計算可知，進項稅額與銷項稅額大部分已能全額抵扣（稅率為10%考慮）；b.材料費，建筑施工企業(yè)對于鋼材（稅率為16%考慮）等通過比質(zhì)比價，從中選擇具有一般納稅人資格的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，通過長期合作關(guān)系，降低日后選購成本和風險，保證產(chǎn)品質(zhì)量。而對于地材或者為了價格低廉而不取得專票的材料，材料采購部門要做出選擇，要么為了價格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票，項目就必須承擔相應的稅負，要么為了取得專票而支付較高的采購價格。如果取得專票的進項稅大于無差別平衡點，項目應該選擇取得專票采購模式。如我局每年對分包商、材料商都會優(yōu)秀誠信合作人進行評選，如若進入中交四公局誠信合作人系統(tǒng)，則日后中標項目組織施工

9、生產(chǎn)優(yōu)先從中交四公局誠信合作人系統(tǒng)中選擇合適的分包商與材料商，實現(xiàn)雙方長期友好合作，互惠互利，持久雙贏。c.安全文明施工費，建筑施工企業(yè)在組織項目施工生產(chǎn)的過程中，安全文明施工費是依據(jù)施工主合同而定的必須支出、且金額比較大的支出，因此對取得安全文明施工費發(fā)票要求就格外重要，不僅要與施工生產(chǎn)過程中提供安全用品的供應商簽訂合同，并且需要在合同中明確發(fā)票類型，保證實際實施過程中能足額、及取得增值稅專用發(fā)票，保證施工企業(yè)能按從業(yè)主處足額計量回安全文明施工費，且增加項目進項稅額抵扣金額，更大程度降低項目及企業(yè)稅負。d.間接費用，建筑施工企業(yè)在成本管理過程中，不可忽視員工在日常報銷過程中所產(chǎn)生的進項稅額抵

10、扣比例，尤其是合同額較大、施工組織生產(chǎn)工期較長、項目管理人員較多的項目，必須從源頭上對發(fā)票的收取做統(tǒng)一要求，提高員工增值稅專用發(fā)票應抵盡抵原則的意識。 （3）完善合同簽訂方式，提高資金管理能力 建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃中，分項合同管理的地位不可估量。因此對項目及企業(yè)合同管理人才的要求就很高，從項目到上級單位應當注重培養(yǎng)優(yōu)秀的合同管理人才，提升自身的合同談判水平和能力。主要分析點有：清晰明了的確定雙方的法律主體，保證三流一致；對合同款中的主要條款應當仔細反復確認，尤其是合同金額是否含稅、結(jié)算方式如何約定、是否涉及延期支付、對各項保證金的約定方式及返還方式；明確約定合作單位的發(fā)票類型、銀行賬戶

11、和納稅人信息、提供結(jié)算金額發(fā)票方式及期限；明確結(jié)算金額的支付方式及支付期限。 在建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中，項目資金管理工作尤為重要，項目在實際資金流管控中發(fā)揮出其應有的價值，才能給上級單位資金流間安排上給予更好的服務(wù)。a.組織施工生產(chǎn)的過程中，項目財務(wù)人員應當定期做好資金計劃，保證施工任務(wù)的連續(xù)、資金鏈銜接恰當；b.做好應收賬款管理，加強工程款收取節(jié)點管理，配合施工現(xiàn)場進度和工程款收取節(jié)點實現(xiàn)進項稅額的最優(yōu)抵扣，能夠與分包單位進行協(xié)商，盡量保證每期預繳稅金為0，將預繳稅金持續(xù)在工程后期予以繳納，避免出現(xiàn)進銷不匹配導致資金被占用的風險；c.合理規(guī)劃安排應付賬款，運用公司信用支付緩解現(xiàn)金流壓力

12、，如我局在目前對外支付中推出的各項信用支付方案，緩解現(xiàn)金流壓力是一方面，還提高了雙方的社會信譽度，更為局及公司開發(fā)項目提供了資金儲備；d.借助高效管理信息化手段實現(xiàn)資金集中管理，全面提升資金運用效率。 （4）加強財務(wù)人員培訓，提升納稅籌劃意識 建筑施工企業(yè)從業(yè)人員應當及了解增值稅相關(guān)知識與政策，以宣講、培訓等方式提高財務(wù)人員、經(jīng)營管理人員、材料采購人員等對增值稅納稅籌劃的意識，增強項目員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的理解，提高在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，確保從源頭上保證抵扣最大程度合理化。建筑施工企業(yè)應當建立和完善審批流程，設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位專門負責發(fā)票領(lǐng)購

13、、發(fā)票保管、發(fā)票開具、發(fā)票認證、納稅申報等涉稅工作。尤其是在施工生產(chǎn)過程中把控的項目財務(wù)人員，更是應該提高自身納稅籌劃能力，在日常管理中保證進項與銷項的匹配、資金流在間價值上的把控、分包商及材料商等提供發(fā)票的查驗真?zhèn)巍T工日常報銷的嚴格對待等方面做到降低企業(yè)稅負、提高項目經(jīng)濟效應。 4 結(jié)語 建筑施工企業(yè)必須要重視增值稅的納稅籌劃工作，其從業(yè)人員應在充分了解增值稅在施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的作用后，堅定增值稅納稅籌劃的信念，建立合法合理、科學完善的增值稅納稅籌劃方法，實現(xiàn)增值稅納稅籌劃與稅務(wù)要求的緊密結(jié)合，為項目提高經(jīng)濟效益的同，為企業(yè)利益多著想，這不僅是對每一位財務(wù)人員自身能力的肯定及提升，更是促進企