行政事業(yè)單位會計(jì)制度

1、行政事業(yè)單位會計(jì)制度第一章總則第一條 為了規(guī)范行政單位會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量， 根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部 門規(guī)章，制定本制度。第二條本制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng) 稱行政單位）。第三條 行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與 行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政 單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān) 督和決策。行政單位會計(jì)信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計(jì)信息使用者。第四條 行政單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn) 行會計(jì)核算。第五條行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位

2、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制 財(cái)務(wù)報表。會計(jì)期間至少分為年度和月度。 會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間 的起訖日期采用公歷日期。第七條 行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。第八條 行政單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定 會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第九條行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第一條 行政單位的會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地 區(qū)可以同時

3、使用本民族文字。第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為 依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條 行政單位提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé) 任履行情況的反映、會計(jì)信息使用者的管理、 監(jiān)督和決策需要相 關(guān)，有助于會計(jì)信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十四條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全 部納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀 況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第十五條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng) 當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)核算，不得提前或者延后。第十六條 行政單位提供

4、的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一行政單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的， 應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財(cái)務(wù)狀況、 預(yù)算執(zhí)行情況的影 響在附注中予以說明。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，確保不同行政單位會計(jì)信息口徑一致、 相互可比。第十七條 行政單位提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會 計(jì)信息使用者理解和使用。第三章資產(chǎn)第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì) 量的經(jīng)濟(jì)資源。前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有 權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、

5、公 共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第十九條行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建 工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬 戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根 據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái) 政返還的資金額度。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各 項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)， 包括材料、 燃料

6、、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年（不含1年），單位價值在規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出， 但尚未交付使用 的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán) 利的非貨幣性資產(chǎn)。第二十條行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì) 資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量 時確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實(shí)際成本進(jìn)行 計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對價

7、方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn) 金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價 值等金額計(jì)量。取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法 經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計(jì)量金額比照同 類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得， 所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。第二十二條行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn) 行攤銷;對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額

8、，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價和 攤銷年限確定。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部 另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折 舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。第四章負(fù)債第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需 要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。第二十四條 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和 非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。第二十五條行政單位的流動負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅 費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的 款項(xiàng)

9、。應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納 的各種稅費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、 津貼補(bǔ)貼等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各 項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。第二十六條 行政單位的非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負(fù)債定義的 債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時 確認(rèn)。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；

10、行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生 或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表 附注中披露。第二十八條 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金 額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第五章凈資產(chǎn)第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。第三十條行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款 結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存 資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單

11、位除財(cái)政撥款收支以外的各 項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的 金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款 而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第六章收入第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。第三十二條行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的 各項(xiàng)收入。第三十三條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確 認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章支出第三十四條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成 工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗

12、費(fèi)和損失。第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項(xiàng)資金發(fā) 生的基本支出和項(xiàng)目支出。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位 的非同級財(cái)政撥款資金。第三十六條 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時予以確 認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并 按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量第八章會計(jì)科目第三十七條行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：一、行政單位應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定使用會計(jì)科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制 度規(guī)定的會計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的

13、經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。二、行政單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的 同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、 單獨(dú)核算。三、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會計(jì)處理和編報財(cái)務(wù)報表的前提下， 行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行 增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。四、按照財(cái)政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財(cái)政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的 累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目 說明

14、中涉及的 累計(jì)折舊”科目。五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑 證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會計(jì)信息化管理。行政單位不得 隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計(jì)科目編號。第三十八條行政單位適用的會計(jì)科目一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn) 金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金， 按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記銀行存款” 零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn) 金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記銀行存款”貸記本科目；將現(xiàn)金退 回單位零余額賬戶，借記 零余額賬戶用款額度”科目，貸

15、記本科 目。（二） 因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費(fèi)時，按照應(yīng)報銷的 金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金， 借記本科目，貸記有 關(guān)科目;因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（四）收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記 受托代理 負(fù)債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時，借記 受托代理負(fù)債”科目， 貸記本科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日 的現(xiàn)金

16、收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí) 際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因 的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn) 金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本 科目，貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回 的部分，借記 其他應(yīng)收款”科目，貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二） 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的， 借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記 其他應(yīng)付款”科目。五、行

17、政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種 類設(shè)置 現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處 理參見銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn) 金。具體科目說明（略）第九章財(cái)務(wù)報表第四十條 財(cái)務(wù)報表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié) 果等的書面文件，由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。 會計(jì)報表包括資產(chǎn) 負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。收入支出表是反映行政單位在某一會計(jì)期間全部預(yù)算收支 執(zhí)行結(jié)果的報表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、 支出的構(gòu)成和結(jié)

18、轉(zhuǎn) 結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。財(cái)政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。附注是指對在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目的說明等。第四十一條 行政單位會計(jì)報表的格式如下：第四十二條行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表：一、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng) 當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。二、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計(jì)報 表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計(jì)報表 有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。三、行政單位

19、的財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi) 容完整、報送及時。四、行政單位財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。第四十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表：一、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。二、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計(jì)報 表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計(jì)報表 有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。三、行政單位的財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對

20、無誤的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi) 容完整、報送及時。四、行政單位財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作 的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。第四十三條行政單位財(cái)務(wù)報表編制說明如下：一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制說明（一）本表 年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表 期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的 各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初余額”欄內(nèi)。（二）本表 期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。1資產(chǎn)類項(xiàng)目。（1）庫存現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映行政單位期末庫存

21、現(xiàn)金的金額。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列；期末庫存現(xiàn)金 中有屬于受托代理現(xiàn)金的， 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 庫存現(xiàn)金”科目的期 末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。(2) 銀行存款”項(xiàng)目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 銀行存款”科目的期末余額填列；期末銀行存款 中有屬于受托代理存款的， 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 銀行存款”科目的期 末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。(3) 財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映行政單位期末財(cái)政應(yīng)返還 額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額 填列。(4) 應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未收回的應(yīng)收賬 款金

22、額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)收賬款”科目的期末余額填列。(5) 預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映行政單位預(yù)付給物資或者服務(wù)提 供者款項(xiàng)的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 預(yù)付賬款”科目的期末余額填 列。(6) 其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未收回的其他 應(yīng)收款余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。(7) 存貨”項(xiàng)目，反映行政單位期末為開展業(yè)務(wù)活動耗用而 儲存的存貨的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 存貨”科目的期末余額 填列。(8) 固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬 面價值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去 累計(jì) 折舊”科目中 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額后的金額 填列。(

23、9) 固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn) 的原價。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 固定資產(chǎn)”科目的期末余額填列。(10) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)折舊”科目中 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余額填列。(11) 在建工程”項(xiàng)目，反映行政單位期末除公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 在建工程”科目中屬于非公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的期 末余額填列。(12) 無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬 面價值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去 累計(jì) 攤銷”科目的期末余額后的金額填列。

24、(13) 無形資產(chǎn)原價”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無形資產(chǎn) 的原價。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。(14) 累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，反映行政單位期末各項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)攤銷”科目的期末余額填列。(15) 彳待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，反映行政單位期末待處理財(cái)產(chǎn) 的價值及處理損溢。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的期末借方余額填列；如 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目期末為貸方余額，則以 -”號填列。(16) 政府儲備物資”項(xiàng)目，反映行政單位期末儲存管理的各種政府儲備物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 政府儲備物資”科目的期末余額填列。(17) 公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目，反映行政單位期

25、末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額減去 累計(jì)折舊”科目中 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊 明細(xì)科目的期末余額后的金額填列。(18) 公共基礎(chǔ)設(shè)施原價”項(xiàng)目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的期末余額填列。(19) 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的累計(jì)折舊金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)折舊”科目中 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”明細(xì)科目的期末余 額填列。(20) 公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未 完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的實(shí)際成本。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng) 根

26、據(jù)在建工程”科目中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程的 期末余額 填列。(21) 受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末受托代理資產(chǎn) 的價值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額(扣除 其中受托儲存管理物資的金額)加上 庫存現(xiàn)金”銀行存款”科目 中屬于受托代理資產(chǎn)的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計(jì)數(shù)填列。2負(fù)債類項(xiàng)目。(1) 應(yīng)繳財(cái)政款”項(xiàng)目，反映行政單位期末按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳 財(cái)政的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)繳財(cái)政款”科目 的期末余額填列。(2) 應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映行政單位期末應(yīng)繳未繳的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如 應(yīng) 繳稅費(fèi)”科目期末為借方余額，則以

27、-”號填列。(3) 應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額 填列。(4) 應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的償還期 限在1年以內(nèi)(含 1年)的應(yīng)付賬款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)付 賬款”科目的期末余額填列。(5) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目 的期末余額填列。(6) 其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的金額。 本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其他應(yīng)付款”科目 的期末余額填列。(7) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，反映行政單位

28、期末承 擔(dān)的1年以內(nèi)(含1年)到償還期的非流動負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期應(yīng)付款”等科目的期末余額分析填列。(8) 長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映行政單位期末承擔(dān)的償還期限 超過1年的應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 長期應(yīng)付款”科目的期末 余額減去其中1年以內(nèi)(含 1年)到償還期的長期應(yīng)付款金額后的 余額填列。(9) 受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，反映行政單位期末受托代理負(fù)債 的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 受托代理負(fù)債”科目的期末余額(扣除 其中受托儲存管理物資對應(yīng)的金額)填列。3凈資產(chǎn)類項(xiàng)目。(1) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的財(cái)政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的期末余額填 列。(2) 財(cái)政

29、撥款結(jié)余”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的財(cái)政撥 款結(jié)余資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政撥款結(jié)余”科目的期末余額填 列。(3) 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的除財(cái)政撥款以外的其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額填列。(4) 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末滾存的非財(cái)政撥款未完成項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目 中項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額填列。(5) 資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映行政單位期末預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施 等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)基金”科目的期末余額填列

30、。(6) 待償債凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映行政單位期末因應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等負(fù)債而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 待償債凈資產(chǎn)”科目的期末借方余額以號填列。(三)行政單位按月編制資產(chǎn)負(fù)債表的， 應(yīng)當(dāng)遵照以下規(guī)定編 制：1. 月度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)在資產(chǎn)部分銀行存款”項(xiàng)目下增加 零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目。2. 零余額賬戶用款額度”項(xiàng)目，反映行政單位期末零余額賬 戶用款額度的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 零余額賬戶用款額度”科目 的期末余額填列。3. 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科 目的期末余額，加上 財(cái)政撥款收入”科目本年累計(jì)發(fā)生額，減去 經(jīng)費(fèi)支出一一財(cái)政撥款支出”科目本年累計(jì)發(fā)生

31、額后的余額填列。4. 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其他資金結(jié) 轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的期末余額，加上 其他收入”科目本年累計(jì)發(fā)生額， 減去 經(jīng)費(fèi)支出 其他資金支出”科目本年累計(jì)發(fā)生額，再減去撥出經(jīng)費(fèi)”科目本年累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。5. 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科 目中 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的期末余額，加上 其他收入”科目中項(xiàng) 目收入的本年累計(jì)發(fā)生額， 減去 經(jīng)費(fèi)支出一一其他資金支出”科 目中項(xiàng)目支出本年累計(jì)發(fā)生額， 再減去 撥出經(jīng)費(fèi)”科目中項(xiàng)目支 出本年累計(jì)發(fā)生額后的余額填列。6. 月度資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目的填列方法與年度資產(chǎn)負(fù)債表 的填列方法相同。二、收入支出表的編

32、制說明（一）本表 本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。 在編制 年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為 上年數(shù)”欄，反映上年度各 項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名 稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年度收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度收入支出表的 上年數(shù)”欄。（二）本表 本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時，應(yīng)當(dāng)將本欄改為 本年數(shù)”。（三）本表 本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：1. 年初各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目， 反映行政單位本年初所有資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額。各明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)

33、轉(zhuǎn)”、財(cái)政撥款結(jié)余”、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”及其明 細(xì)科目的年初余額填列。 本項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)與上年度收入支出表中 年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中各明細(xì)項(xiàng) 目的數(shù)額相等。2. 各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng) 目，反映行政單位因發(fā)生需要調(diào)整以前年度各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的 事項(xiàng)，以及本年因調(diào)入、上繳或交回等導(dǎo)致各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變 動的金額。（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”項(xiàng)目，根據(jù) 財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)”、財(cái)政撥款結(jié)余”科目下的 年初余額調(diào)整”、歸集上繳”、歸 集調(diào)入”明細(xì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去本期借方發(fā)生額 合計(jì)數(shù)的差額填列；如為負(fù)數(shù)，以-”號填列。(2)其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

34、余調(diào)整及變動”項(xiàng)目，根據(jù)其他資金結(jié) 轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下的 年初余額調(diào)整” 結(jié)余調(diào)劑”明細(xì)科目的本期 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)減去本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的差額填列；如為負(fù)數(shù)，以-”號填列。3收入合計(jì)”項(xiàng)目，反映行政單位本期取得的各項(xiàng)收入的金 額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上 其 他收入”科目的本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。(1) 財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 財(cái)政撥款收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。(2) 其他資金收入”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位本期取得的各類非財(cái)政 撥款的金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 其

35、他收入 科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列。4. 支出合計(jì)”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的各項(xiàng)資金支出 金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) 經(jīng)費(fèi)支出”和 撥出經(jīng)費(fèi)”科目的本期發(fā)生 額的合計(jì)數(shù)填列。(1)財(cái)政撥款支出”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位 本期發(fā)生的財(cái)政撥款支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出一財(cái) 政撥款支出”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列(2)其他資金支出”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目，反映行政單位 本期使用各類非財(cái)政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)支出一其他資金支出”和 撥出經(jīng)費(fèi)”科目及其所屬明細(xì)科 目的本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。5. 本期收支差額”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目， 反映行政單位

36、本期發(fā)生的各項(xiàng)資金收入和支出相抵后的余額。(1) 財(cái)政撥款收支差額”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的財(cái) 政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目金額減去 財(cái)政撥款支出”項(xiàng)目金額后的余 額填列;如為負(fù)數(shù)，以-”號填列。(2) 其他資金收支差額”項(xiàng)目，反映行政單位本期發(fā)生的非財(cái)政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本表中其他資金收入”項(xiàng)目金額減去 其他資金支出”項(xiàng)目金額后的余 額填列;如為負(fù)數(shù)，以-”號填列。6. 年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目， 反映行政單位截至本年末的各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。各明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、財(cái)政撥款結(jié)余”、其他

37、資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科 目的年末余額填列。上述年初各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、年末各項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng) 目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，只在編制年度收入支出表時填列。三、財(cái)政撥款收入支出表的編制說明（一）本表 項(xiàng)目”欄內(nèi)各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)行政單位取得的財(cái)政 撥款種類分項(xiàng)設(shè)置；其中 項(xiàng)目支出”下，根據(jù)每個項(xiàng)目設(shè)置；行政 單位取得除公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款以外的其他財(cái)政撥款的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類增加相應(yīng)的資金項(xiàng)目及其 明細(xì)項(xiàng)目。（二）本表各欄及其對應(yīng)項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：1. 年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”欄中各項(xiàng)目，反映行政單位年初各項(xiàng)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的金額。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 財(cái)政撥款結(jié)余”及其明細(xì)科目的年初余額填