第45講_資源稅的特點(diǎn)、納稅義務(wù)人、稅目、稅率

1、第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法本章考情分析本章的地位： 重點(diǎn)章，容易和增值稅結(jié)合出計(jì)算問(wèn)答題本章的重點(diǎn)： 本章共有兩節(jié)，重點(diǎn)節(jié)為第一節(jié)本章的題量： 3-4 題本章的題型： 單選題、多選題、計(jì)算問(wèn)答題本章的分值： 6 分左右 本章教材變化主要在資源稅，主要變化：新增內(nèi)容：（ 1） P373：視同銷售的情形；（ 2） P378：計(jì)稅依據(jù)：外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量的扣減；實(shí)行從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)。（ 3） P380：其他減稅、免稅；（ 4） P380：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。改動(dòng)內(nèi)容：P377 ：銷售額的基本規(guī)定和特殊情形下銷售額的確定。第4頁(yè) 共4頁(yè)（更多資料+VX：1005062021）學(xué)習(xí)備

2、考思路： 提出問(wèn)題解答問(wèn)題總結(jié)問(wèn)題本章考點(diǎn)詳講提出問(wèn)題：第一節(jié) 資源稅法1. 資源稅的特點(diǎn)是什么？與增值稅有何區(qū)別？與消費(fèi)稅有何區(qū)別？2. 資源稅的納稅義務(wù)人是誰(shuí)？3. 資源稅的五大類稅目是什么？4. 資源稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？5. 稅收優(yōu)惠：哪些是免征？哪些是減征？各自減征的比例是多少？6. 征收管理納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間？納稅期限？納稅地點(diǎn)？征收機(jī)關(guān)？ 7. 水資源稅（ 1）納稅義務(wù)人是誰(shuí)？（ 2）不繳納水資源稅的情形？（ 3）有哪些免征的情形？解答問(wèn)題：【知識(shí)點(diǎn)一】資源稅的特點(diǎn)1.資源稅是 價(jià)內(nèi)稅 ，其計(jì)稅依據(jù)中 不包括增值稅 。和消費(fèi)稅相同，和增值稅不同。2. 資源稅是 單一環(huán)節(jié)征稅 ，僅在

3、出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，批發(fā)、零售、進(jìn)口環(huán)節(jié)均不征收。區(qū)別于增值稅：增值稅是多環(huán)節(jié)征收；區(qū)別于消費(fèi)稅：消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。 3. 資源稅在開(kāi)采銷售環(huán)節(jié)與增值稅重疊計(jì)征。4. 資源稅視同銷售的認(rèn)定與消費(fèi)稅基本一致。即將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅產(chǎn)品 的， 不納稅 ；用于連續(xù)生產(chǎn) 非應(yīng)稅產(chǎn)品 、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等，均 視同銷售 。【知識(shí)點(diǎn)二】納稅義務(wù)人項(xiàng)目具體內(nèi)容納稅義務(wù)人在中國(guó)領(lǐng)域及管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅，進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人不是資源稅的納稅義務(wù)人

4、（即進(jìn)口不征、出口不退）【提示】中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011 年 11月 1日前已依法訂立中外合作開(kāi)采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅?！局R(shí)點(diǎn)三】稅目（五大類）稅目征稅對(duì)象能源礦產(chǎn)原油（天然原油）， 不包括人造石油原礦天然氣（包括與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣）、頁(yè)巖氣、天然氣水合物原礦煤原礦或選礦煤成（層）氣原礦鈾、釷原礦油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或選礦地?zé)嵩V金屬礦產(chǎn)黑色金屬原礦或選礦有色金屬原礦或選礦【提示】鎢、鉬、輕稀土、中重稀土的征稅對(duì)象固定為選礦非金屬礦產(chǎn)礦物類原

5、礦或選礦巖石類原礦或選礦寶玉石類原礦或選礦水氣礦產(chǎn)二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣原礦礦泉水原礦鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦天然鹵水原礦海鹽新增 【提示】（ 1）納稅人以自采 原礦 直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照 原礦 計(jì)征資源稅。（ 2）納稅人以自采原礦洗選加工為 選礦 產(chǎn)品銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照 選礦 產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。（ 3）對(duì)于無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅?！局R(shí)點(diǎn)四】稅率1. 法定稅率原油、天然氣、中重稀土，鎢、鉬等戰(zhàn)略資源。2. 幅度稅率其他應(yīng)稅資源?！咎崾尽考{稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的， 從高 適用稅率。新增：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一稅